非貨幣性資產交換的財務會計處置分析

宋永杰

文章以非貨幣性資產交換財務會計為要點，針對財務會計處置進行了分析，從補價、換入資產入賬實際價值、當期損益三個方面做出了闡述，希望能夠切實提高財務會計處置效率，將企業(yè)財務問題及時解決。

在信息技術環(huán)境下，越來越多的先進技術滲透至財務會計領域，其中比較常見的有云計算和大數據等，為財務會計發(fā)展提供了極大的推動，同時與使企業(yè)中管理會計的運用有了強有力的技術支持。進入到“互聯(lián)網+”時代之后，和會計領域實現了深入結合，著重突出財務會計、管理會計信息化的信息化會計行業(yè)的融合?；谑袌鼋洕h(huán)境，企業(yè)往往會通過非貨幣性資產和其他企業(yè)實施交換活動，進行財務會計處理工作，其目的在于完善資產結構，最大程度的規(guī)避信用方面存在的風險，可見這一項工作的重要性。

一、非貨幣性資產交換的財務會計處置要點

（一）明確補價

所謂補價，其本質在于交易雙方因為已經交換出的非貨幣性資產所附有的價值不相等，其中一方為另一方提供的補足份額。如果其本身帶有商業(yè)性，那么其計量標準為公允價值，其中所涉及到的補價便是雙方交換的非貨幣性資產公允價值差額。如果不存在商業(yè)性，那么計量標準則為賬面價值，補價一般會雙方按照合同規(guī)定向另一方補付貨幣資金。無論采用哪種計量標準，最終補價都不含有增值稅，若實務內補付貨幣資金當中包括增值稅，最終計算時則要在資產入賬過程中將其扣除。

（二）明確換入資產入賬實際價值

在《企業(yè)會計準則》中，對換入資產入賬的實際價值進行了明確規(guī)定，其與換出資產公允價值、需要支付稅費、補價令收到補價三者相加之和相等。關于這一點，需要了解到的是公式內需要支付稅費是換入資產所形成的稅費，也就是換出資產產生的稅費，不能計入到換入資產成本當中。其中稅費不需要對增值稅進行考慮，一般納稅人所繳納的增值稅能夠進行抵扣，所以增值稅可以不計入到資產成本當中。

二、非貨幣性資產交換的財務會計處置總結

第一，補價方面。了解還不是十分深入的工作人員需要對非貨幣性資產交換期間的貨幣資金進行關注，重點包括兩點內容，其一是以等價交換原則為依據，雙方會因為所交換非貨幣性資產的公允價值不同，而補足公允價值差額，由此便出現了補價；其二，換入、換出的資產關系到增值稅進項以及銷項稅額差額。增值稅進項屬于本質上的補價，對非貨幣性資產交判斷標準以及換入資產入賬價值有一定的影響。

第二，換入資產入賬價值方面。其一，通過分析可以確定的是換入資產入賬價值計算公式，即將換出資產被賦予的公允價值、支付補價、稅費相加，最終結果和換出資產被賦予的公允價值、支付不含稅補價以及換入資產稅費相加結果相同；其二，關于非貨幣性資產交換，其本質屬于一種先賣出、后買入的行為，所以由此可以總結換入資產入賬價值計算公式，即換出資產被賦予的公允價值、換出資產支付涉及到的增值稅銷項稅相加之后減去能夠抵扣換入資產增值稅進項稅，結果與補價、換入資產稅費相加；其三，換入資產入賬價值計算需要將換出資產具有的賬面價值、支付補價、稅費相加，如果需要計算換入資產入賬價值，則要將換出資產所具備的公允價值減去實際收到補價，加上稅費，計算換入資產入賬價值，需要將換出資產賬面價值減去實際收到的補價，再將結果與稅費相加，由此便可以得出換入資產實際入賬的價值。

第三，當期損益方面。明確損益和補價之間的關系并不密切，補價是被當做換入資產入賬對其價值進行調整。無論非貨幣性資產交換的計量標準如何，均存在損益確認。對當期損益造成影響的因素比較多樣，具體包括以下幾種：（1）資產公允價值和賬面價值不相等；（2）換出資產與資產出售（處置）相同，其中不包括增值稅；（3）非貨幣性資產交換如果關系到金融資產、投資性房地產，那么金融資產以及采用公允價值為計量標準的投資性房地產，便會在持有過程中由于公允價值出現改變被計入到資本公積-其他資本公積范疇內，非貨幣性資產交易結束之后再將其計入到資本公積-其他資本公積當中，最后再予以轉出，這樣一來便會對當期損益造成影響。

三、結束語

綜上所述，非貨幣性資產交換對于企業(yè)而言，有利于降低貨幣資金的流出量，使資源配置得到優(yōu)化，為企業(yè)管理人員提供決策方面的建議，以此為前提開展財務會計處置工作，可以幫助企業(yè)在分析之后選擇最大價值換出資產，一方面有利于提升管理能力，另一方面則可以實現企業(yè)經濟效益最大化。（作者單位為四川理工學院）