“營(yíng)改增”背景下對(duì)稅務(wù)實(shí)務(wù)的幾點(diǎn)思考

郭雙華

“營(yíng)改增”這一理念在2016年開(kāi)始全行業(yè)大范圍內(nèi)實(shí)施，身處在這種背景之下，稅務(wù)實(shí)務(wù)也受到了較為顯著的影響，在教學(xué)過(guò)程中自然也需要結(jié)合營(yíng)改增背景來(lái)重新認(rèn)識(shí)稅務(wù)實(shí)務(wù)，這樣才能更好地幫助學(xué)生理解相關(guān)概念，進(jìn)一步提高教學(xué)效果。基于此，本文也對(duì)從營(yíng)改增背景出發(fā)對(duì)稅務(wù)實(shí)務(wù)提出了幾點(diǎn)思考。

一、引言

營(yíng)改增在全行業(yè)、全范圍實(shí)施之后，各個(gè)領(lǐng)域都因此而受到了影響，其中也包括了中專(zhuān)稅務(wù)教學(xué)領(lǐng)域，畢竟?fàn)I改增政策實(shí)施之后，其所奉行的基本原則就是“合理負(fù)擔(dān)、規(guī)范稅制”，在這種情況下，稅務(wù)工作人員自然要在工作中及時(shí)注意政策的變化，加強(qiáng)對(duì)抵扣效應(yīng)的關(guān)注，借助于企業(yè)購(gòu)進(jìn)資本進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)有效的抵扣企業(yè)外購(gòu)成本，而這也是新時(shí)代以及企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才所提出的新要求。而要想讓中專(zhuān)學(xué)生更好地滿足社會(huì)人才需求，筆者也結(jié)合自身教學(xué)實(shí)踐與經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行了探索，對(duì)營(yíng)改增背景下稅務(wù)實(shí)務(wù)展開(kāi)了思考，希望能夠以此來(lái)更好地促進(jìn)中專(zhuān)學(xué)生得以發(fā)展，為其今后就業(yè)奠定較為良好的基礎(chǔ)。

二、營(yíng)改增相關(guān)概述

在2016年5月1日開(kāi)始，營(yíng)改增就已經(jīng)在前期試點(diǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行了全行業(yè)以及全范圍內(nèi)的有效推行和實(shí)施。營(yíng)改增這一政策不同于之前，其最為基本的原則就是“合理負(fù)擔(dān)、規(guī)范稅制”，而其目的則是為了能夠更好地實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅、促使產(chǎn)業(yè)得以有效升級(jí)，同時(shí)有效實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。營(yíng)改增的出現(xiàn)可謂是直接終止了傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩分天下的局面，在增值稅大一統(tǒng)的環(huán)境下，增值稅鏈條究竟是否能夠有效地在各個(gè)行業(yè)之中實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)也就成為了發(fā)展的關(guān)鍵，從原則上來(lái)說(shuō)也能夠很好地實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)；抵扣機(jī)制本身就是增值稅稅制之中最為核心的一個(gè)部分，假設(shè)在不存在任何其它因素影響的環(huán)境下，抵扣機(jī)制就能夠讓稅基實(shí)現(xiàn)降低，這樣企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)就能夠因此而得到緩解，同時(shí)還能具有更多的現(xiàn)金流使用到企業(yè)其它經(jīng)營(yíng)上。為此，營(yíng)改增之后，稅務(wù)工作人員一定要加強(qiáng)對(duì)抵扣效應(yīng)的重視，借助于企業(yè)購(gòu)進(jìn)資本進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來(lái)有效的降低企業(yè)外購(gòu)成本。此外，營(yíng)改增實(shí)施之后還引入了多種稅率，這個(gè)時(shí)候如何對(duì)其進(jìn)行合理且有效的業(yè)務(wù)類(lèi)型劃分也是其中的關(guān)鍵。而為了能夠進(jìn)一步幫助稅務(wù)工作人員在實(shí)務(wù)工作中有效減少因?yàn)槎嗬U稅款而促使企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)損失的情況，也進(jìn)行了相關(guān)的稅務(wù)實(shí)務(wù)思考。

三、營(yíng)改增背景下對(duì)稅務(wù)實(shí)務(wù)的幾點(diǎn)思考

（一）稅款抵扣

在增值稅抵扣鏈條之中，最終關(guān)鍵的一個(gè)點(diǎn)就是需要憑票進(jìn)行抵扣，營(yíng)改增政策在實(shí)施之后，其最為顯著的成效就是體現(xiàn)在全行業(yè)范圍內(nèi)能夠有效地實(shí)現(xiàn)增值稅鏈條無(wú)縫對(duì)接，所以在稅務(wù)實(shí)務(wù)工作之中，增值稅的專(zhuān)用發(fā)票也就顯得尤其的重要。首先，增值稅專(zhuān)用發(fā)票本身就來(lái)源于供應(yīng)商，而一般情況下供應(yīng)商主要有兩種類(lèi)型，分別是一般納稅人以及小規(guī)模納稅人，其中一般納稅人能夠自行開(kāi)具出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，根據(jù)行業(yè)不同，分別適用6%-16%的稅率；而對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，其本身就不具有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格。雖然小規(guī)模納稅人能夠在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，但是因?yàn)槠浔旧磉m用征收率較低，再加上整個(gè)開(kāi)票手續(xù)十分的復(fù)雜，所以小規(guī)模納稅人要想獲得專(zhuān)用發(fā)票是十分困難的，并且其能夠獲得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅也較低，不分行業(yè)統(tǒng)一3%。在這一過(guò)程中，其需要對(duì)能夠獲得的所有供應(yīng)商資源進(jìn)行考慮，在同等質(zhì)量環(huán)境下，小規(guī)模納稅人只有真正具有足夠低的報(bào)價(jià)，才能真正有效的彌補(bǔ)稅額差異，從而才具有較強(qiáng)的吸引力。其次，對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，營(yíng)改增背景下也還有一些其它較為特殊的規(guī)定，而在這其中值得關(guān)注的就是不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)改增在實(shí)施之后，不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售以及出租等一系列業(yè)務(wù)也被納入到了增值稅范圍之中，因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)本身適用的增值稅稅率就是10%，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售的計(jì)稅基礎(chǔ)大多十分的大，所以其進(jìn)項(xiàng)稅額也就較大，稅法之中有明確的規(guī)定，這一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額需要實(shí)施分期抵扣，而且在抵扣過(guò)程中還需要取得不動(dòng)產(chǎn)當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的60%，在取得之日如果已經(jīng)滿了13個(gè)月的話，還需要對(duì)剩下的40%進(jìn)行抵扣。除此之外，相關(guān)暫行辦法還將那些正在擴(kuò)建、修繕的不動(dòng)產(chǎn)也納入到了兩年抵扣范圍之內(nèi)，對(duì)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行延期這一特點(diǎn)進(jìn)行分析的話，我們能夠發(fā)現(xiàn)如果從資金成本來(lái)看其是不利于企業(yè)發(fā)展的，所以在對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的時(shí)候，一定要加強(qiáng)對(duì)臨界點(diǎn)的關(guān)注，及時(shí)做好預(yù)算以及籌劃工作，真正在合法且合理的范圍內(nèi)盡早將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

（二）銷(xiāo)項(xiàng)控制

企業(yè)自身的稅負(fù)水平從某些方面來(lái)說(shuō)是直接取決于企業(yè)自身銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額的，營(yíng)改增背景之中企業(yè)增值稅率得到了有效的調(diào)整，在實(shí)務(wù)工作過(guò)程中，如何對(duì)業(yè)務(wù)類(lèi)型進(jìn)行合理的劃分，對(duì)不同業(yè)務(wù)類(lèi)型稅率之間的差異加強(qiáng)關(guān)注，以及關(guān)注究竟是否能夠適用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方式等等，都為我們合理籌劃銷(xiāo)項(xiàng)稅額提供了較大的空間。首先，營(yíng)改增背景之下，對(duì)于部分事項(xiàng)有提供兩種計(jì)稅方式，通常情況下，納稅人在計(jì)稅方式選擇的時(shí)候不存在任何限制，既可以選擇簡(jiǎn)易的計(jì)稅方式，也可以選擇一般的計(jì)稅方式。這兩種計(jì)稅方式在實(shí)際使用過(guò)程中，其征收率以及稅率也會(huì)存在差異，所以最好是對(duì)能否有效抵扣相關(guān)成本進(jìn)行考慮之后，再選擇恰當(dāng)?shù)挠?jì)稅方式。在36號(hào)文件之中有對(duì)這一點(diǎn)進(jìn)行明確的分析，例如，一般納稅人銷(xiāo)售自己已經(jīng)使用過(guò)的不得抵扣，而且未抵扣的固定資產(chǎn)則可以選擇適用3%的征收率，將建議計(jì)稅方式作為首選。稅務(wù)人員在工作過(guò)程中一定要結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際業(yè)務(wù)情況來(lái)進(jìn)行合理的選擇，而且對(duì)自身稅負(fù)進(jìn)行合理的測(cè)算，以此來(lái)選擇出最佳的計(jì)稅方式，這樣就能有效的避免企業(yè)價(jià)值出現(xiàn)流失。其次，稅務(wù)人員在實(shí)際工作過(guò)程中還需要加強(qiáng)對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行關(guān)注，稅收法規(guī)之中有明確的提到，在對(duì)各類(lèi)收入取得方式進(jìn)行明確的時(shí)候，需要遵守一定的規(guī)則，即發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。在相關(guān)細(xì)則里有明確的提到，假設(shè)納稅人先開(kāi)具發(fā)票的話，不管其是否有受到銷(xiāo)售款，這個(gè)時(shí)候納稅義務(wù)都已經(jīng)發(fā)生。由此可見(jiàn)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和銷(xiāo)售款結(jié)算方式、發(fā)票開(kāi)具時(shí)間等多方面因素有著一定的聯(lián)系，而納稅人則可以對(duì)這些因素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，這樣就能起到較為良好的控制稅款繳納時(shí)間的效果。

（三）稅收優(yōu)惠

營(yíng)改增背景之下，稅收政策的制定本身就是基于大方向的公平而制定的，所以同類(lèi)型的業(yè)務(wù)以及納稅人，其所適用的稅率也是相同的；而在細(xì)節(jié)等多方面也能夠很好地看出公平二字。但是，考慮到我國(guó)國(guó)家政策方向以及地區(qū)差異等多方面因素，我國(guó)還制定出了一系列的稅收優(yōu)惠政策，像是在員工隊(duì)伍里積極吸納退役士兵、重點(diǎn)群體就能夠享受扣減增值稅的優(yōu)惠政策。在營(yíng)改增實(shí)施之后，境內(nèi)單位以及個(gè)人在向境外銷(xiāo)售的工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅等一系列優(yōu)惠。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在營(yíng)改增背景下，中專(zhuān)稅收基礎(chǔ)教學(xué)自然而然也受到了影響，需要結(jié)合政策因素來(lái)對(duì)稅務(wù)實(shí)務(wù)進(jìn)行重新思考，然后結(jié)合實(shí)際來(lái)對(duì)學(xué)生展開(kāi)教學(xué)，這樣才能真正提高教學(xué)質(zhì)量，讓學(xué)生今后能有更為良好的發(fā)展和進(jìn)步，為其將來(lái)就業(yè)奠定良好的基礎(chǔ)。而本文也是基于這一目的對(duì)營(yíng)改增背景下的稅務(wù)實(shí)務(wù)進(jìn)行了思考，希望能夠以此來(lái)為相關(guān)教學(xué)工作者作出一定的貢獻(xiàn)。（作者單位為山西省呂梁會(huì)計(jì)學(xué)校）