鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的內(nèi)部控制

呂蕙

近年來，鐵路總工會(huì)提出了全面強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，構(gòu)建鐵路企業(yè)管理規(guī)范的長效機(jī)制。出臺(tái)了《工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范》，要求鐵路企業(yè)緊跟現(xiàn)代化發(fā)展步伐，有效控制財(cái)務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)綜合實(shí)力的有效提升。尤其我國“調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革”的關(guān)鍵時(shí)期，必須順應(yīng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境發(fā)展?fàn)顩r，加強(qiáng)鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)管理、完善內(nèi)部控制。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理內(nèi)部控制的概念與原則

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制，是指組織為提高資源配置、經(jīng)營效率，所實(shí)施的協(xié)調(diào)、約束、規(guī)劃，保障資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)。利用組織內(nèi)部分工，構(gòu)建相互制約、相互監(jiān)督的體系，強(qiáng)化經(jīng)營與管理，全力提升經(jīng)濟(jì)效益，是實(shí)現(xiàn)組織控制與發(fā)展的過程。其實(shí)質(zhì)是構(gòu)建一套嚴(yán)密且完整的體系，由決策、治理、管理機(jī)構(gòu)及各部門員工共同實(shí)施，不斷自我完善的過程中保障企業(yè)的有序、穩(wěn)定運(yùn)作。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的原則

鐵路企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)須遵循的五個(gè)原則：一是全面性原則。實(shí)施全過程控制，兼顧各項(xiàng)事務(wù)、各項(xiàng)個(gè)體。涵蓋決策、執(zhí)行、監(jiān)督過程，避免控制“真空”地帶。二是重要性原則。通過職業(yè)判斷對(duì)內(nèi)部事務(wù)按重要程度進(jìn)行劃分、主次分明，關(guān)注重要性、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，實(shí)行重點(diǎn)控制。結(jié)合企業(yè)的環(huán)境、經(jīng)營特點(diǎn)，分清主要性與次要性，有側(cè)重地實(shí)施管理控制。三是制衡性原則。構(gòu)建相互制約、相互監(jiān)督的體系，有效防范管理中的人為風(fēng)險(xiǎn)。履行內(nèi)部監(jiān)管職責(zé)，兼顧部門、人員的獨(dú)立性，保障企業(yè)運(yùn)營的有效性。四是適應(yīng)性原則。面對(duì)市場動(dòng)態(tài)變化，企業(yè)要結(jié)合內(nèi)、外部環(huán)境對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行調(diào)整與完善，以確保與時(shí)俱進(jìn)。五是成本效益原則。企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵就是經(jīng)濟(jì)效益，在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)必須科學(xué)權(quán)衡成本與效益，在有序控制的前提下著力提升運(yùn)營效率。

二、鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理內(nèi)部控制的工作方法

（一）明確合理的個(gè)人職責(zé)分工，嚴(yán)格按程序辦事

鐵路企業(yè)要實(shí)施全面的內(nèi)部控制體系，必須明確合理的個(gè)人職責(zé)分工。通常一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要流轉(zhuǎn)于多個(gè)部門、由多名財(cái)會(huì)人員簽字，如匯出貨款需經(jīng)四人分工處理，采購員、主管領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)員、出納員，明確的職責(zé)分工能夠相互監(jiān)督、相互控制。健全、強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格按照程序辦事，堅(jiān)持確保不同機(jī)構(gòu)、不同崗位權(quán)責(zé)分明，相關(guān)人員只處理權(quán)限內(nèi)事務(wù)，超權(quán)限的必須層層報(bào)批。

（二）嚴(yán)格資產(chǎn)記錄，實(shí)行分工保管制度

實(shí)行現(xiàn)金、資產(chǎn)、賬本等分工管理制度，人員間相互制約，防止錯(cuò)誤、舞弊事件，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位制度，如出納員不兼管稽核，現(xiàn)金管理員不得兼管重要空白憑證等，保護(hù)鐵路企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。在銀行辦理大額現(xiàn)金提取、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，需二人領(lǐng)款、點(diǎn)驗(yàn)，直至入庫辦理交接手續(xù)。嚴(yán)格執(zhí)行崗位交接制度，需會(huì)計(jì)主管監(jiān)督，確保責(zé)任明確，有效保障鐵路企業(yè)資產(chǎn)安全。

（三）確保會(huì)計(jì)記錄完整、財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)

任何企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表都是由一筆筆原始會(huì)計(jì)記錄積累而成，財(cái)會(huì)人員在日常辦理業(yè)務(wù)時(shí)，樹立謹(jǐn)慎、認(rèn)真的意識(shí)，確保會(huì)計(jì)記錄的完整。編制原始憑證、嚴(yán)格傳遞程序，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求賬證保持一致，不得篡改數(shù)字、隱瞞謊報(bào)，實(shí)行雙線核對(duì)，保證會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠?？茖W(xué)制度采購、生產(chǎn)、銷售、投資計(jì)劃，執(zhí)行過程中保證會(huì)計(jì)信息的連貫、真實(shí)，提供真實(shí)憑證入賬。

（四）建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度，保障企業(yè)資產(chǎn)安全

為保證鐵路企業(yè)擁有的實(shí)物、貨幣等資產(chǎn)與賬簿記錄相符，及早建立健全財(cái)產(chǎn)清查制度，落實(shí)企業(yè)資產(chǎn)的保全工作，確保會(huì)計(jì)信息的可信度，保障資產(chǎn)圍繞經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化配置。實(shí)行永續(xù)盤存法對(duì)賬，實(shí)行全面清查與局部清查、定期與不定期相結(jié)合的方式，著重注意關(guān)鍵控制點(diǎn)。如出納員每天要清點(diǎn)現(xiàn)金并如實(shí)記錄，視差錯(cuò)金額逐級(jí)上報(bào)；會(huì)計(jì)主管每月至少清點(diǎn)一次庫存現(xiàn)金、重要空白憑證，必須采取的雙人查庫制度。

（五）嚴(yán)格審核審計(jì)工作，防止內(nèi)控制度虛設(shè)現(xiàn)象

建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)現(xiàn)金管理、憑證審核，構(gòu)建貫穿于鐵路企業(yè)運(yùn)作全過程的監(jiān)督機(jī)制。推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變，保證獨(dú)立性、權(quán)威性，做到事前審核、事中控制。結(jié)合鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“自下而上、分級(jí)核算”的特點(diǎn)，重新定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其不再局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)逐步深入至管理、經(jīng)營領(lǐng)域，落實(shí)至決策、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)。

三、加強(qiáng)鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理內(nèi)部控制的有效措施

（一）全面優(yōu)化內(nèi)部控制制度，實(shí)施精細(xì)化管理

內(nèi)部控制制度是關(guān)鍵、是基礎(chǔ)、是保障。首先要結(jié)合鐵路企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)大環(huán)境運(yùn)行規(guī)律，科學(xué)制定內(nèi)部控制制度。制度的制定并非一蹴而就，需要在實(shí)踐中不斷完善與優(yōu)化，為鐵路企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供指引。嚴(yán)格遵循鐵路總工會(huì)編制的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作流程》、《內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度》，加強(qiáng)收支預(yù)決算、貨幣資金管理，強(qiáng)化鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的規(guī)范性。同時(shí)，鐵路企業(yè)內(nèi)設(shè)多個(gè)部門，如財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、資本運(yùn)營部等，各部門相互獨(dú)立，但在具體的事務(wù)中又相互協(xié)作，必須實(shí)施精細(xì)化管理，促進(jìn)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的全面優(yōu)化管理。明確各部門、各員工的具體職責(zé)，做到權(quán)責(zé)分明、避免相互推諉，形成合力實(shí)現(xiàn)工作的有效展開。實(shí)施內(nèi)部控制的精細(xì)化管理，涵蓋的內(nèi)容比較廣泛，如實(shí)施賬本、實(shí)物的管理，指派具有獨(dú)立性的人員進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)與記錄。又如強(qiáng)化資金收支管理，根據(jù)職位設(shè)置權(quán)限并逐級(jí)審批。

（二）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)培養(yǎng)，提升內(nèi)控人員獨(dú)立性

內(nèi)部控制貫穿于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的每一環(huán)節(jié)，在鐵路企業(yè)日常的經(jīng)營運(yùn)作中就要求財(cái)會(huì)人員熟悉并掌握鐵路總工會(huì)編制的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作流程》、《內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度》，有序展開各項(xiàng)業(yè)務(wù)。尤其是涉及預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算等內(nèi)容，財(cái)會(huì)人員與部門領(lǐng)導(dǎo)都必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保障國有資產(chǎn)安全。加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員專業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德的培訓(xùn)，貫徹落實(shí)相關(guān)規(guī)章制度，尤其是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理方面的培訓(xùn)，提高判斷能力，培育與時(shí)俱進(jìn)的會(huì)計(jì)思維模式。重視在職培訓(xùn)與后續(xù)教育，除財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)外，還要加強(qiáng)稅務(wù)、法律、金融等專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，著力提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在崗位設(shè)置時(shí)，充分考慮內(nèi)部控制人員的獨(dú)立性，設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，對(duì)鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理實(shí)施監(jiān)督。

（三）嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)控制度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在全面優(yōu)化內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，將制度落實(shí)到所有的工作流程和環(huán)節(jié)上，加大檢查力度，尤其是針對(duì)新時(shí)代下可能存在的操作風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)檢查和落實(shí)。當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，鐵路企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全至關(guān)重要，病毒、黑客等是主要風(fēng)險(xiǎn)源，內(nèi)控人員必須定期對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行更新，加強(qiáng)對(duì)黑客的控制工作，提高系統(tǒng)的安全指數(shù)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由此，內(nèi)部控制部門必須配備專業(yè)的計(jì)算機(jī)管理人員，實(shí)時(shí)組織對(duì)病毒的研究、防范工作，杜絕風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生。結(jié)合鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行特點(diǎn)，建立有效的評(píng)估考核機(jī)制，保證考核過程中的真實(shí)性與公平的性，給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或處罰。針對(duì)違反內(nèi)部控制的員工，給予嚴(yán)肅處理，在企業(yè)內(nèi)部營造“人人守規(guī)、人人合規(guī)”的氛圍，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位為中國鐵路北京局集團(tuán)有限公司石家莊鐵路專業(yè)技術(shù)服務(wù)中心）