財(cái)務(wù)報(bào)表分析在納稅評(píng)估中的應(yīng)用研究

高小麗

對(duì)國(guó)家的收入進(jìn)行宏觀調(diào)控的過程中，稅收發(fā)揮著重要工具性作用，有助于國(guó)家生產(chǎn)、生活的穩(wěn)定。當(dāng)前，由于對(duì)稅收的監(jiān)管不到位，以及稅收管理自身層面上的管理問題，導(dǎo)致了一些偷稅漏稅案件的出現(xiàn)，對(duì)國(guó)家機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn)構(gòu)成了影響。鑒于此，為了有效地提高納稅監(jiān)管水平，也就成為了當(dāng)前稅收研究的一項(xiàng)重要的課題。就當(dāng)前來說，對(duì)稅源流失進(jìn)行有效管理的手段中，納稅評(píng)估發(fā)揮著積極的作用。下面筆者就圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表分析在納稅評(píng)估中的應(yīng)用進(jìn)行深入闡述。

一、在納稅評(píng)估中加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)用

（一）把定性和定量分析給予充分結(jié)合

企業(yè)的外部環(huán)境包括法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境，而企業(yè)的管理以及企業(yè)的生產(chǎn)屬于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。不論是企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境還是外部環(huán)境，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)有著影響。但是對(duì)于這些狀況不可能在財(cái)務(wù)報(bào)表上對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)地登記。比如：市場(chǎng)環(huán)境是否有利于企業(yè)生產(chǎn)，在財(cái)務(wù)表上對(duì)其無法進(jìn)行量化。所以，作為財(cái)務(wù)人員在對(duì)企業(yè)的錯(cuò)誤指標(biāo)實(shí)施定量的分析的過程中，有必要對(duì)該企業(yè)的一些發(fā)展環(huán)境進(jìn)行充分地把握理解，只有這樣才能把握準(zhǔn)評(píng)估對(duì)象，進(jìn)而有效地提高評(píng)估結(jié)論數(shù)據(jù)的可靠性。

（二）把靜態(tài)分析與動(dòng)態(tài)分析充分結(jié)合

由于企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)不可能一成不變，始終處于一種靜止的狀態(tài)，實(shí)際上企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為始終處于一種發(fā)展中，我們的評(píng)估人在所收集掌握到的所有的資料實(shí)際處于一種靜態(tài)之中。舉例說明：某企業(yè)財(cái)務(wù)的一份報(bào)表，所反映的狀況都是該企業(yè)過去發(fā)展的狀況，已經(jīng)成為了歷史，屬于靜態(tài)的，需要對(duì)其充分地掌握。但是為了能夠?qū)σ粋€(gè)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r有一個(gè)比較全面的分析，宜將靜態(tài)的分析同企業(yè)發(fā)展的動(dòng)態(tài)分析進(jìn)行有機(jī)地結(jié)合在一起。比如充分地了解客戶和競(jìng)爭(zhēng)者的信息，以及供應(yīng)商、行業(yè)發(fā)展前景，還有就是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀政策，然后充分地結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況，這樣就可以進(jìn)行納稅評(píng)估工作地順利開展。

（三）把第三方信息同財(cái)務(wù)報(bào)表充分結(jié)合

在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行評(píng)估分析的過程中，如果單單依賴于第三方涉稅信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)估，其真實(shí)度存在問題。比如工商部門所提供的信息，僅僅是從工商部門獲取的信息，不能夠真實(shí)地全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。同樣也不能夠單一地依賴于納稅人所提供的財(cái)務(wù)進(jìn)行評(píng)估，畢竟這種單一數(shù)據(jù)的評(píng)估方式缺乏準(zhǔn)確性。為此在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表同第三方涉稅信息存放地結(jié)合進(jìn)行評(píng)估。為了評(píng)估的更加準(zhǔn)確可靠。在法律法規(guī)上一定要不斷地增強(qiáng)其法律約束力，與此同時(shí)要求納稅人在提供財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，必須確保財(cái)務(wù)表真實(shí)可靠。此外，還要積極建立完善第三方涉稅信息的交換機(jī)制，即規(guī)定國(guó)土部門、工商部門和銀行部門，以及建設(shè)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)和定期將納稅人的信息提供給納稅人。只有這樣，才能夠確保稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人的資金運(yùn)轉(zhuǎn)和納稅具體情況進(jìn)行準(zhǔn)確地掌握。

（四）把納稅評(píng)估模型同財(cái)務(wù)報(bào)表分析法充分結(jié)合

科學(xué)技術(shù)在飛速地發(fā)展，其財(cái)務(wù)信息化的建設(shè)步伐在不斷地加快，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，有必要對(duì)涉稅信息的價(jià)值進(jìn)行深入地挖掘，尤其是對(duì)第三方信息進(jìn)行有效地利用，然后建立起科學(xué)健全的納稅評(píng)估的模型，只有這樣才能夠?yàn)榧{稅評(píng)估分析和財(cái)務(wù)報(bào)表分析準(zhǔn)確地提供可靠的依據(jù)。筆者就評(píng)估模型進(jìn)行剖析。

模型一，投入產(chǎn)出分析模型。該分析模型是基于評(píng)估階段的貨物，比如原材料等，然后采用投入和產(chǎn)出的計(jì)算公式對(duì)納稅人的銷售數(shù)量以及生產(chǎn)數(shù)量給予計(jì)算，進(jìn)而計(jì)算得到納稅人的銷售收入，并將納稅人的銷售收入同納稅申報(bào)的信息進(jìn)行比對(duì)，假如在對(duì)照比較過程中發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)的信息和納稅人的銷售收入存在出入，就必須找出評(píng)估疑點(diǎn)。

模型二，能耗測(cè)算發(fā)現(xiàn)模型。該分析模型是基于評(píng)估階段的納稅人的諸如油、氣、電、煤、水等能源上的消耗，然后采用產(chǎn)量能耗對(duì)納稅人生產(chǎn)數(shù)量以及銷售數(shù)量進(jìn)行倒退計(jì)算，然后將推算出的結(jié)果同納稅人所提供的申報(bào)信息實(shí)施比對(duì)。在采用該方法的過程中，其優(yōu)點(diǎn)在于：在水方面的耗能和在電方面的耗能數(shù)據(jù)分析中，其數(shù)據(jù)來源于供水部門和電力部門，故而在水能耗費(fèi)和電能耗費(fèi)數(shù)據(jù)上，其真實(shí)度和可信度上要很高。

模型三，工時(shí)耗用分析模型。該模式是基于評(píng)估階段納稅人的所耗用的工時(shí)基礎(chǔ)，積極采用測(cè)量的方式，對(duì)納稅人的銷售量和生產(chǎn)量進(jìn)行測(cè)量，然后對(duì)納稅人的銷售收入進(jìn)行計(jì)算，接著將計(jì)算出的結(jié)果同納稅人所提供的申報(bào)信息實(shí)施比對(duì)。就工時(shí)來說，實(shí)際上就是工資。這里的工資實(shí)際上指的是企業(yè)生產(chǎn)一線工人所得的工資。而在納稅人所提供的納稅報(bào)表上的工資不一致，在納稅人所提供的報(bào)表的工資，實(shí)際上就是企業(yè)在生產(chǎn)過程中的成本中的人工成本。

模型四，設(shè)備生產(chǎn)分析模型。該模型基于評(píng)估階段納稅人的所擁有的設(shè)備的生產(chǎn)能力，對(duì)納稅人的企業(yè)生產(chǎn)量和銷售量進(jìn)行計(jì)算，接著對(duì)納稅人的銷售收入狀況進(jìn)行計(jì)算，所計(jì)算出的納稅人的銷售收入同納稅人所提供的納稅申請(qǐng)和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比對(duì)，展開深入的研究。

把納稅評(píng)估模型同財(cái)務(wù)報(bào)表分析法充分結(jié)合過程中，需要充分地考慮實(shí)際狀況，這種種評(píng)估方式，只要選用恰當(dāng)，那么對(duì)于納稅人的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況等能夠準(zhǔn)確地把握。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析不足

就當(dāng)前來說，納稅評(píng)估指標(biāo)體系有許多不足地方，其主要問題包括以下幾個(gè)方面：

第一方面，在法律體系上不完善。這是因?yàn)榧{稅評(píng)估工作起步比較遲，進(jìn)而在法律框架上不夠完善。在納稅評(píng)估中所出臺(tái)的是稅收征收管理方面的方法，而關(guān)于納稅評(píng)估的規(guī)范缺乏。在法律規(guī)范約束力度上，明顯存在不足。

第二方面，在納稅評(píng)估機(jī)制上不夠完善。就當(dāng)前來說，納稅評(píng)估機(jī)制在評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)上還不統(tǒng)一，還處于一個(gè)摸索的階段。在評(píng)估軟件上也不成熟。所以，總體而言，我國(guó)納稅評(píng)估水平不是很高。

第三方面，在現(xiàn)有的評(píng)估指標(biāo)中，部分指標(biāo)缺乏科學(xué)性，主要表現(xiàn)在指標(biāo)的局限性。所以，在稅務(wù)機(jī)構(gòu)中，常常存在著稅務(wù)申報(bào)造假的現(xiàn)象出現(xiàn)。就當(dāng)前的評(píng)估預(yù)警值來說，缺乏深入和全面的分析考察，加之技術(shù)人員自身水平受限因素。故而有待健全。

第四方面，在信息的來源中存在受限狀況。就當(dāng)前來說，由于納稅信息數(shù)據(jù)的有效性比較缺乏，以及納稅評(píng)估工作的效率低下，進(jìn)而導(dǎo)致了評(píng)估同實(shí)際狀況不一致的情況出現(xiàn)。此外，就稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員來說，他們不能夠同其他政府部門共享涉稅信息，僅僅依靠企業(yè)的納稅信息和第三方財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)上的分析判斷，這樣的評(píng)估，其評(píng)估結(jié)果同實(shí)際狀況必然存在不一致。

第五方面，工作人員的專業(yè)能力比較低。就當(dāng)前來說，我國(guó)的納稅評(píng)估人員在專業(yè)知識(shí)上很缺乏，他們對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)狀況不是特別了解，他們?cè)诜治鲐?cái)務(wù)報(bào)表過程中，常常是浮于表層。

三、結(jié)語

綜上所述，就當(dāng)前而言，納稅評(píng)估指標(biāo)體由于我們的納稅評(píng)估起步比較遲，所以風(fēng)險(xiǎn)問題和漏洞依然存在。納稅評(píng)估已經(jīng)得到了一定的發(fā)展。即積極地通過納稅評(píng)估方式，做好納稅監(jiān)控，進(jìn)而在一定程度上對(duì)征收管理的弱點(diǎn)給予補(bǔ)充。將財(cái)務(wù)報(bào)表分析法運(yùn)用于納稅評(píng)估中，進(jìn)而對(duì)納稅人的納稅意識(shí)給予進(jìn)一步地強(qiáng)化。財(cái)務(wù)報(bào)表分析法作為我國(guó)納稅評(píng)估的重要依據(jù)，在現(xiàn)階段還存在很多局限性，需要利用政府和法律的力量加強(qiáng)其真實(shí)性，讓財(cái)務(wù)報(bào)表在納稅評(píng)估中得到充分的利用。并且遵循科學(xué)的手法，結(jié)合納稅評(píng)估模型，合理應(yīng)用納稅評(píng)估，有效防止偷稅漏稅的行為，更好地維護(hù)國(guó)家收入來源，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定快速發(fā)展在不斷地完善納稅評(píng)估體系中，能夠促進(jìn)納稅評(píng)估的實(shí)效性的有效提升。（作者單位為西安海紅軸承有限公司）