財政預算績效評價與績效審計的異同

馬繼濤

隨著世界經(jīng)濟的穩(wěn)步增長，各個國家的財政支出和審計已然成為國家經(jīng)濟的重要一環(huán)?？冃徲嬇c財政預算績效評價兩者作為國家財產(chǎn)監(jiān)管方面的重要組成部分，既有共通之處，同時又存在著差異。其共通之處在于兩者都是國家財政收支審計的重要組成部分。相異之處在于績效評價是屬于一種糾錯機制，與績效審計在具體數(shù)據(jù)上的厘測相比，績效評價的關注點則是在宏觀層面上的財政預算及其所有的績效目標上的科學合理性。并且將相關財政部門與財政監(jiān)管部門作為其評價的一個目標，在此基礎之上來實現(xiàn)國家財政的公信力與公開性。這不是一個簡單通過技術來實現(xiàn)的工具，是實現(xiàn)國家財政完整體系與追求實現(xiàn)現(xiàn)代化，推進國家財政法制建設的一個重要環(huán)節(jié)。

隨著我國現(xiàn)代化社會的穩(wěn)步發(fā)展，我國的各個機關部門的職能歸屬也越來越趨于完善。特別是隨著我國國有財政收入的不斷增加，社會公共財政的管理施行辦法也越來越成熟，從真正意義上實現(xiàn)收入支出的并重。在此基礎之上，國家財政部門對于國家財政預算的績效評價方法也提出了新的要求和挑戰(zhàn)。隨著十八大的召開，伴隨著經(jīng)濟發(fā)展的同時，國家又提出改革財稅體制，從而進一步完善公共財政。建立健全預算評估管理方案，將績效審計始終貫穿財政預算管理的每一個環(huán)節(jié)和部門。隨著審計改革的穩(wěn)步實施，在此時我們特別需要注意的是預算績效評價與審計之前的關系和重點，在此基礎之上穩(wěn)步的開展接下來的工作。

一、績效評價與績效審計

財政預算的績效評價指的是國家相關的財政預算部門根據(jù)預先設定的財政收支指標，結合往年的財政收支數(shù)據(jù)，經(jīng)過綜合分析指導，對財政預算的執(zhí)行情況在各個方面提出科學有效的總結并客觀公正的進行評估。在此基礎之上，對未來的財政開支工作提出建設性的指導工作。這些工作旨在加強國家財政預算的合法、合規(guī)、合理管理，提高國家財政的利用率和科學規(guī)劃。

績效審計是指國家有關審計部門依據(jù)國家頒布的相關審計準則和標準，結合科學合理的方法對國家的財政支出分別在效益方面，效率與經(jīng)濟使用率方面進行相關的審計工作。通過科學合理的組織審計，旨在促進國家財政的合理使用和合法規(guī)劃。促進法制現(xiàn)代化社會的發(fā)展和國有資產(chǎn)的合理利用。

二、績效評價與績效審計的共通之處

（一）兩者都建立在相同的理論基礎之上

這兩者所共同依據(jù)的理論基礎是國際上共同承認的3e理論。這套理論之中，關于各項財政的支出使用的評定審計，都必須建立在效果、經(jīng)濟、效率這三個原則之上，這是國際的通用評定標準。而這套理論則是建立預算績效評價與績效審計的基礎，同時也是這二者對于財政進行審計評價的基本原則。

（二）兩者有著相同的目的和使用對象

無論是預算績效評價還是績效審計都是依據(jù)3e理論，對國家機關或單位的財政支出分別在經(jīng)濟性、效率性和效果性著三個象限提出審計評定。并依據(jù)審計結果加強國家政府部門或相關單位的財政預算管理。從而加強財政支出的合理合法性，規(guī)范使用。

而這二者始終服務的對象都是圍繞著財政收支，通過對財政預算進行相應三個象限的分析審計。既是一種監(jiān)管的措施，同時也是對過去財政預算管理的一種總結，并通過總結的結果來指導規(guī)劃未來的財政工作。

三、績效審計與績效評價的差異

（一）這二者施行主體的差異

根據(jù)國家頒布的相應法律與市場監(jiān)管準則的差異，直接導致了這兩者在施行主體上存在著巨大的差異?？冃徲嫷牟块T是國家各級審計機關，而預算績效評價則是國家各級財政部門進行評價工作的。

（二）績效審計與績效評價關注點存在的差異

績效評價的關注點在于通過一年的數(shù)據(jù)來進行收支評價，評價關注財政預算管理是否已經(jīng)成功實現(xiàn)原預定的數(shù)據(jù)或目標以及實現(xiàn)的程度。而績效審計則是更加關注于在財政開支方面是否依據(jù)國家相關的制度經(jīng)驗，是否在合理合法，科學有效的方面開展工作，以及財政開支的真實合理性。盡管存在差異，但是無論怎么說，這二者都是指導國家部門或機關財政收支的一種有效監(jiān)管手段。預算績效評價是一種屬于內部自己分析評價的監(jiān)管手段，而績效審計則是一種屬于外部部門的監(jiān)管。而且這二者施行還有相應的先后順序。一般來說，我們先進行的是內部監(jiān)管，也就是預算績效評價，通過相應評價的數(shù)據(jù)結果就可以開展績效審計的工作，當然，績效審計比預算績效評價更加的嚴格。相對來說，屬于內部監(jiān)管的預算績效評價所覆蓋的面較小，只對部門內部的財政收支進行科學有效的分析。而屬于外部監(jiān)管的績效審計總是綜合所有的評價數(shù)據(jù)與結果分別進行更為嚴格的審計工作。以此來補充完善個部門的財政收支監(jiān)管情況，促使對資金更加科學合理的利用，既總結來年的財政工作，又對未來的工作展開了合理的展望。

（三）二者依據(jù)的法律基礎存在不同

無論是預算績效評價還是績效審計，在所有的國家來說都必須依據(jù)一定的法律基礎。在我國，績效審計的法律基礎是國家頒布實施的《中華人民共和國審計法》中的相關規(guī)定。國家規(guī)定，國家各級機關部門必須對過去發(fā)生的所有財政收支情況進行真實合理，科學有效的審計監(jiān)督。而預算績效評價所依據(jù)的法律基礎則是《中華人民共和國預算法》。根據(jù)這部法典，國家對績效評價工作的開展提出了科學合理的指導，要求各級部門機關必須對財政資金預算管理情況進行相應的評價工作，為這項工作的開展提供了切實可行的實施依據(jù)。

四、結束語

總而言之，無論是預警算績效評價還是績效審計，都是國家根結科學有效的相應理論基礎所開展的政府工作，盡管存在一定的差異性。但都旨在指導和監(jiān)督各級機關部門與整個國家的財政收支情況，從很大程度上可以杜絕貪污腐敗的發(fā)生，也能對過去開展的工作進行總結，從而能夠在此基礎之上指導后面的工作，為來年的財政目標實施提供切實可行的方案和理論依據(jù)。從而實現(xiàn)國家財政收支的透明公開，營造良好的社會氛圍，促進和諧社會的發(fā)展。（作者單位為鞏義市審計局）