中美貿(mào)易戰(zhàn)背景下我國如何運用結(jié)構(gòu)性減稅促進供給側(cè)改革

高陳慧寧

中美貿(mào)易戰(zhàn)愈演愈烈，美國公開聲稱不承認(rèn)我國市場經(jīng)濟國家地位，企業(yè)所得稅大幅度下降。反觀我國，在稅收方面，我國需要轉(zhuǎn)變以往基于需求管理的財稅政策，從供給端發(fā)力，減少稅負(fù)。本文基于我國當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景，提出實施結(jié)構(gòu)性減稅的對策建議。

一、我國結(jié)構(gòu)性減稅及現(xiàn)狀

結(jié)構(gòu)性減稅，是一種“有增有減，側(cè)重結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的稅制調(diào)整方案。結(jié)構(gòu)性減稅強調(diào)的是結(jié)構(gòu)內(nèi)部的優(yōu)化，其目的是通過調(diào)整，優(yōu)化稅種及其構(gòu)成要素，降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，以激發(fā)市場活力，刺激經(jīng)濟發(fā)展。

首先，結(jié)構(gòu)性減稅政策是我國財政政策的一種重要調(diào)控手段。它是我國為應(yīng)對2008 年金融危機而提出的一種財政政策。主要通過稅種、稅目、稅率等稅收要素的調(diào)整，減輕企業(yè)或居民的稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)揮市場對于資源配置的決定作用。由此可見，結(jié)構(gòu)性減稅是一種以市場為主導(dǎo)的間接調(diào)控手段。

其次，我國的結(jié)構(gòu)性減稅是多種經(jīng)濟政策手段的組合，稅種的選擇、增稅減稅、稅率的高低和稅收支出都是調(diào)節(jié)工具。在實際操作中，各個工具之間的作用、特點和對象相互作用、相互關(guān)聯(lián)。因此，任何一個工具都不是孤立產(chǎn)生作用的，在處理問題的時候必須根據(jù)宏觀調(diào)控目標(biāo)的需要，整合各種政策工具，使它們有機的結(jié)合起來，用盡可能少的資源達到最好的調(diào)控效果。

最后，我國結(jié)構(gòu)性減稅政策主要通過降低企業(yè)的宏觀稅負(fù)，以實現(xiàn)量上的有效擴張以及結(jié)構(gòu)上的合理調(diào)節(jié)。從深層面看，結(jié)構(gòu)性減稅通過調(diào)整稅種、稅目、稅率，可以降低企業(yè)以及居民的稅收壓力，營建良好的稅收環(huán)境。同時，指引國內(nèi)投資與消費的流動方向，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)資源合理配置，提高企業(yè)生產(chǎn)力和生產(chǎn)效率，達到促進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的目的。

二、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下我國結(jié)構(gòu)性減稅面臨的問題

（一）以間接稅為主，加大了“降成本”難度

我國現(xiàn)行稅收收入結(jié)構(gòu)具有兩個突出特點，一是以間接課稅為主體。二是以企業(yè)來源為主體，這種以間接稅為主的稅收結(jié)構(gòu)，會帶來稅收分配的不公平，間接稅意味著我國的稅收負(fù)擔(dān)主要是通過企業(yè)來承擔(dān)的，這樣會減低企業(yè)利潤，影響企業(yè)生產(chǎn)的積極性，使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境進一步惡化，從而繼續(xù)加重我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革“降成本”任務(wù)的實現(xiàn)難度。

（二）稅收刺激創(chuàng)新的力度不足，難以實現(xiàn)“補短板”

1.對新模式、創(chuàng)新行業(yè)的稅收優(yōu)惠不多，尤其是對從事創(chuàng)新項目的個人所得缺少相應(yīng)的優(yōu)惠政策，如創(chuàng)投、天使投資等，亦缺乏吸引有創(chuàng)新能力人才的稅收政策優(yōu)勢。

2.創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠有限，一般而言，戰(zhàn)略性新興企業(yè)的投資規(guī)模都比較大，投資周期也較長，但相對而言，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的減免年限卻較短，并且高新技術(shù)企業(yè)享受的研發(fā)費用加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等稅收優(yōu)惠也有相對嚴(yán)格的條件限制，一定程度阻礙了創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

3.創(chuàng)新產(chǎn)品增值額大，稅負(fù)重。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的一種，是以增值額作為計稅依據(jù)進行征稅的，但創(chuàng)新產(chǎn)品因為主要涉及技術(shù)創(chuàng)新等智力因素，增值額較大，加重了增值稅的稅負(fù)，客觀上阻礙了創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。目前我國尚缺乏其它扶持創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的配套稅收優(yōu)惠政策。

三、針對我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革下的結(jié)構(gòu)性減稅對策建議

（一）推進增值稅改革簡化稅率

增值稅是我國間接稅最主要的稅種，目前我國“營改增”已經(jīng)完成，下一步我國增值稅改革的方向應(yīng)著眼于適當(dāng)簡化增值稅稅率，通過簡化稅率，求得稅率級次的減少及稅率的相應(yīng)下調(diào)，從而進一步降低增值稅稅負(fù)水平。

（二）逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制

個人所得稅是直接稅稅種。發(fā)達國家個人所得稅占稅收總額的比重要遠遠高于我國，我國應(yīng)進行個人所得稅制度的改革，增大個人所得稅的稅收比重。具體措施為選擇混和征收的模式，將分類與綜合所得稅制度相結(jié)合，以分類所得稅模式為基礎(chǔ)，先進行分類課稅，實行源泉扣繳，年終再對個人的全部所得進行匯總。匯總額在法定限額以上的另外按照統(tǒng)一的累進稅率計稅，最后比較分征階段已納稅款與匯總階段應(yīng)納稅額，多退少補。這既滿足了公平準(zhǔn)則的機制，又能夠與現(xiàn)階段的征管水平相適應(yīng)，不失為現(xiàn)階段的較優(yōu)選擇。

（三）加快房地產(chǎn)稅立法，相機開征遺產(chǎn)稅

一方面，我國應(yīng)加快推進房地產(chǎn)稅收改革，開征以房產(chǎn)稅為代表的財產(chǎn)稅，同時化解房地產(chǎn)業(yè)過剩產(chǎn)能等問題。落實“房子是用來住的，不是用來炒的”的政策理念。另一方面相機改正遺產(chǎn)稅，它的開征有利于擴大我國稅收來源，彌補因“營改增”而產(chǎn)生的收支缺口，提高我國直接稅的比重，因此應(yīng)盡早將遺產(chǎn)與贈與稅的開征納入議事日程。（作者單位為遼寧大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院）