我國個(gè)稅制度存在的問題探究

喬新歡 劉潔

一、我國個(gè)稅制度的現(xiàn)狀

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得為征稅對象進(jìn)行稅款征收的一種所得稅，是國家政府進(jìn)行個(gè)人收入宏觀調(diào)控的重要手段。換言之，個(gè)稅即是國家對本國的公民、居住在本國的個(gè)人以及境外個(gè)人來源于本國的各項(xiàng)所得收入進(jìn)行征稅的一種所得稅種。對大多數(shù)國家來說，個(gè)稅都是其稅種的重要組成部分，也是主體稅種，在國家的財(cái)政收入中也占有較大的比重，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與穩(wěn)定運(yùn)行產(chǎn)生了非常大的額影響。

個(gè)人所得稅根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目，分別規(guī)定了三種不同的稅率：

（一）工資、薪金所得，適用7級超額累進(jìn)稅率。當(dāng)前階段，我國個(gè)稅的起征點(diǎn)，即免征額是3500元，根據(jù)不同收入層次，制定了不同級別的納稅稅率，按月應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅，如下表1所示。

注：本表的所得額均是依照稅法規(guī)定，以月收入減除起征點(diǎn)3500元后的余額或再減除附加減除費(fèi)用后的余額。

（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以及對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5級超額累進(jìn)稅率。是對其整個(gè)納稅年度的全部所得進(jìn)行不同階次、不同級別的稅率進(jìn)行征稅，如下表2所示。

注：本表的所得額是指，對個(gè)體工商戶所得，以年度收入減除成本、費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)及損失后的余額；對企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以年度收入減除必要費(fèi)用后的余額。

（三）比例稅率。對于除了工資、薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，以及對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得之外的其他應(yīng)納稅所得，適用不同的比率稅率，按次計(jì)算征收個(gè)稅。稿酬所得適用20%，并按照應(yīng)納稅額減征30%，即其實(shí)際實(shí)際稅負(fù)為14%；勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的個(gè)稅稅率，對于一次勞務(wù)報(bào)酬收入較高者，根據(jù)實(shí)際情況又劃分不同的稅率級別如下表3所示；特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃及轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得及其他所得等，適用的比例稅率均為20%。

二、我國個(gè)稅制度存在的問題研究

（一）分類征收制難適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求

我國采用的是分類征收個(gè)稅機(jī)制，即對納稅義務(wù)人的各項(xiàng)來源、性質(zhì)的所得按照相關(guān)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)以及適用的稅率，進(jìn)行分類計(jì)算與征收的模式。采用這種征收模式具有源泉征稅、操作簡單易行的特點(diǎn)。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，采用該種征收模式的缺陷逐漸突顯出來。一方面，對應(yīng)納稅所得額的劃分具有主觀性，難以全面把握，易造成稅款流失；另一方面，易造成稅負(fù)不公平現(xiàn)象。按現(xiàn)行機(jī)制，對于收入相同的納稅義務(wù)人來說，由于其收入來源的不同，適用的稅率及征稅方式不同，進(jìn)而造成納稅義務(wù)人的稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)不同，這樣實(shí)際上違背了“受益和稅負(fù)相當(dāng)”的基本原則。此外，該種稅收不公平現(xiàn)象的出現(xiàn)，會(huì)更進(jìn)一步的刺激納稅義務(wù)人進(jìn)行不擇手段的避稅以及逃稅、漏稅等行為的發(fā)生，更加不利于稅收的監(jiān)管工作，為稅收的征管機(jī)制帶來了更大的難度和挑戰(zhàn)。

（二）累進(jìn)稅率級數(shù)過多

我國稅收的相關(guān)制度發(fā)展較西方發(fā)達(dá)國家起步較晚，發(fā)展程度也不及西方國家完善，與西方國家相比，我國采用七級超額累進(jìn)稅率存在諸多方面的負(fù)面影響：一方面，級數(shù)越多，造成邊際稅率過高，不利于我國民間投資資本的積累；另一方面，稅率的級數(shù)越多，階梯式的設(shè)計(jì)過于繁雜，會(huì)造成征稅的操作難度加大，不適應(yīng)現(xiàn)階段我國稅收的征管水平；另外，級數(shù)過多造成的邊際稅率的加大會(huì)使得更多的納稅義務(wù)人為降低邊際稅率而不擇手段的隱瞞各項(xiàng)應(yīng)納稅所得，從某種意義上來講，他可能會(huì)強(qiáng)化納稅人的偷稅漏稅意識，進(jìn)而也不利于稅收的調(diào)節(jié)以及征管機(jī)制作用的發(fā)揮。

（三）個(gè)體工商戶納稅管理深入難

我國個(gè)體工商戶諸多，稅法對其生產(chǎn)經(jīng)營所得缺乏深入有效的管理機(jī)制。一方面，由于個(gè)體工商戶性質(zhì)的特殊性，稅法放松了對有固定經(jīng)營場所的個(gè)體工商戶財(cái)務(wù)管理核算的監(jiān)管，有建賬能力不按照規(guī)定建賬、不建賬、建假賬的現(xiàn)象頻繁發(fā)生。由于其賬證不全或不實(shí)，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)明知對個(gè)體工商戶核定的稅負(fù)偏低，有的甚至不到其應(yīng)納稅數(shù)的十分之一等，但是由于監(jiān)管實(shí)施的難度過大，難以取證，從而對個(gè)體工商戶的個(gè)稅繳納工作呈現(xiàn)出妥協(xié)性等現(xiàn)象。另一方面，稅法放任了對沒有固定經(jīng)營場所的個(gè)體工商戶所得的個(gè)稅的征管和稽查，截止當(dāng)前，對這類個(gè)體工商戶的個(gè)稅征收基本上全是空白，造成大量的稅收流失。

（四）納稅觀念淡薄

納稅機(jī)制的完善離不開納稅義務(wù)人的重視，而對于我國當(dāng)前的稅收征管環(huán)境來說，多數(shù)納稅義務(wù)人的納稅觀念較為淡薄。個(gè)稅的征收對于穩(wěn)定國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、調(diào)節(jié)居民收入分配發(fā)揮著重要的作用，然而該作用并沒有全面深刻的為納稅義務(wù)人所知。多數(shù)居民不了解繳納個(gè)稅的原因，沒有意識到繳納個(gè)稅的重要性，因此，對個(gè)稅的繳納以及監(jiān)管工作呈現(xiàn)出不夠重視的現(xiàn)象。究其原因，在于國家對稅收征管工作在居民中的宣傳力度不夠，對于居民納稅意識、納稅觀念的培養(yǎng)較為落后的方方面面。要促進(jìn)我國個(gè)稅體制的改革，強(qiáng)化居民的納稅觀念及納稅意識必然是重要的舉措之一。

（五）費(fèi)用扣除缺乏動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制

當(dāng)前，我國個(gè)稅對工資、薪金所得采用定額扣除法，采用該種方法簡易，可操作性強(qiáng)，納稅義務(wù)人與稅務(wù)部門都易于把握。但是采用該種定額扣除法也存在非常突出的弊端。如個(gè)稅的起征點(diǎn)是3500元，那么無論當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況如何，市場的物價(jià)指數(shù)如何變化，起征點(diǎn)都是固定的。而市場處在動(dòng)態(tài)多變的環(huán)境之中，一旦發(fā)生通貨膨脹，將造成物價(jià)大量的上漲，由此引致納稅義務(wù)人的基本生活支出逐漸增加，而個(gè)稅的起征點(diǎn)，也即免征額仍舊長期保持不變，這無疑是脫離實(shí)際市場環(huán)境的，違背了稅收的科學(xué)性。（作者單位為江蘇財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）