契約型預(yù)算管理理論框架的構(gòu)建

梁文韜

一、技術(shù)方法

契約型預(yù)算管理中使用的技術(shù)方法是預(yù)算管理中存在的契約關(guān)系。外部契約關(guān)系為相關(guān)法律法規(guī)體現(xiàn)的強(qiáng)制性契約關(guān)系和投資者與經(jīng)營者簽訂的預(yù)算契約；相對外部契約關(guān)系，企業(yè)內(nèi)部契約關(guān)系更加復(fù)雜，包括各種制度性契約、上下級之間的預(yù)算契約、同一層級部門或崗位之間的預(yù)算契約和預(yù)算文化。其中，相關(guān)法律法規(guī)為企業(yè)預(yù)算管理提供環(huán)境要素，投資者為企業(yè)運(yùn)行提供物質(zhì)要素，同時也在契約中確定預(yù)算目標(biāo)。為實現(xiàn)投資者的預(yù)算目標(biāo)，必須將外部契約轉(zhuǎn)化為對企業(yè)內(nèi)部各分工主體的要求，在企業(yè)內(nèi)部形成一組契約。這組契約就是契約型預(yù)算管理主要運(yùn)用的技術(shù)方法，制度性契約對預(yù)算管理各環(huán)節(jié)提出了原則性要求；上下級之間的契約將企業(yè)預(yù)算目標(biāo)切實的分解落實到各預(yù)算責(zé)任主體；經(jīng)營者與員工之間的預(yù)算契約明確了員工的業(yè)務(wù)邊界，清晰地界定了相應(yīng)的預(yù)算邊界；同一層級部門或崗位之間的契約約定了預(yù)算年度需要協(xié)作的事項、協(xié)作時間、協(xié)作標(biāo)準(zhǔn)與各方權(quán)、責(zé)、利邊界，使部門間的合作能夠順利開展；預(yù)算文化是一種典型的隱性契約，滲透在企業(yè)預(yù)算管理的每個角落，能夠?qū)η懊骘@性契約沒有約定到的方面進(jìn)行有效補(bǔ)充。

二、預(yù)算管理流程

契約型預(yù)算管理中的技術(shù)方法只有合理嵌入到預(yù)算管理流程中才能發(fā)揮作用。在預(yù)算編制過程中，通過簽訂契約的方式對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，建立預(yù)算契約關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，協(xié)調(diào)各預(yù)算責(zé)任主體之間的利益沖突，使各預(yù)算主體目標(biāo)與企業(yè)預(yù)算目標(biāo)保持一致。在預(yù)算執(zhí)行過程中，通過事前授權(quán)、事中預(yù)警機(jī)制、事后預(yù)算報告制度這些契約關(guān)系對預(yù)算執(zhí)行實施全過程控制，保證預(yù)算管理按照原定計劃進(jìn)行。在預(yù)算執(zhí)行過程中，內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生可能會發(fā)生較大變化，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)無法實現(xiàn)，企業(yè)通過預(yù)算調(diào)整制度這一契約關(guān)系，對預(yù)算調(diào)整程序做出明確規(guī)定，使預(yù)算目標(biāo)更加貼合實際。預(yù)算考核是預(yù)算管理的最后一環(huán)，根據(jù)企業(yè)預(yù)算考核制度，對照預(yù)算契約責(zé)任書，對預(yù)算責(zé)任主體預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行考核，同時要建立相應(yīng)契約關(guān)系對考核時推諉扯皮的預(yù)算主體進(jìn)行懲處。

三、作用效果

通過將企業(yè)預(yù)算管理中的契約關(guān)系嵌入預(yù)算管理各流程中，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，具體表現(xiàn)為約束作用、溝通協(xié)調(diào)作用、調(diào)節(jié)作用、考核激勵作用。通過契約關(guān)系的嵌入，使各預(yù)算責(zé)任主體在預(yù)算管理各流程中都能夠做到有章可依，減少了工作的迷茫性，減少了預(yù)算執(zhí)行中的阻礙和摩擦，提高了工作效率。通過契約關(guān)系將各預(yù)算責(zé)任主體的權(quán)、責(zé)、利邊界固化，使預(yù)算責(zé)任主體成為獨(dú)立的利益主體，在預(yù)算編制過程中為自己的利益與上下級、同級其他部門之間進(jìn)行討價還價，并將結(jié)果固化在契約中，使預(yù)算責(zé)任主體感到在為自己工作，預(yù)算責(zé)任主體自身利益得到實現(xiàn)的同時，實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。在預(yù)算管理中嵌入契約關(guān)系并實施一段時間后，會自然而然地形成契約型預(yù)算文化，使各預(yù)算責(zé)任主體在預(yù)算管理中行為無形中遵守建立契約關(guān)系，不再需要運(yùn)用上下級關(guān)系要求強(qiáng)制遵守。在企業(yè)預(yù)算管理中，經(jīng)過充分的溝通，確定契約關(guān)系，將各預(yù)算責(zé)任主體目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，并對預(yù)算責(zé)任主體行為進(jìn)行有效約束，在預(yù)算執(zhí)行中通過預(yù)算調(diào)整，保證預(yù)算剛?cè)岵?jì)，最終根據(jù)企業(yè)考核辦法對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，能夠有效規(guī)避“吃大鍋飯”、“搭便車”、預(yù)算考核時相互推諉等問題。

四、基礎(chǔ)環(huán)境

企業(yè)預(yù)算管理覆蓋了企業(yè)每個部門、每個崗位，企業(yè)契約型預(yù)算管理理論框架的基礎(chǔ)環(huán)境就是企業(yè)所有部門、所有業(yè)務(wù)。企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的完成是各部門每項業(yè)務(wù)完成的累計結(jié)果，企業(yè)將預(yù)算目標(biāo)分解到各部門，各部門將預(yù)算目標(biāo)細(xì)分到具體業(yè)務(wù)活動，明確具體業(yè)務(wù)活動的完成路徑和收支，根據(jù)完成路徑確定需要其他部門協(xié)作事項，根據(jù)具體收支確定各方權(quán)、責(zé)、利邊界，固化為契約關(guān)系，形成各部門業(yè)務(wù)活動預(yù)算契約網(wǎng)絡(luò)，確保預(yù)算契約關(guān)系的作用效果能夠滲透到企業(yè)每項具體業(yè)務(wù)活動，使契約型預(yù)算管理真正發(fā)揮作用。

綜上所述，契約型預(yù)算管理理論框架以股東大會、董事會、企業(yè)高管確定的預(yù)算目標(biāo)為起點(diǎn)；為保證外部契約關(guān)系的實現(xiàn)，將其轉(zhuǎn)化為內(nèi)部制度性契約、上下級之間、同一層級各部門或各崗位之間的預(yù)算契約和預(yù)算文化四種內(nèi)部契約關(guān)系；將這些內(nèi)部契約關(guān)系嵌入預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核等預(yù)算管理流程中，使其發(fā)揮約束作用、溝通協(xié)調(diào)作用、調(diào)節(jié)作用、考核激勵作用，保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)；將預(yù)算契約關(guān)系的作用滲透到企業(yè)每個業(yè)務(wù)部門、每項具體業(yè)務(wù)，保證企業(yè)每項業(yè)務(wù)活動的完成都能為預(yù)算目標(biāo)的完成做出貢獻(xiàn)；在契約型預(yù)算管理整個過程中，相關(guān)法律法規(guī)體現(xiàn)的強(qiáng)制性契約關(guān)系是企業(yè)和每個預(yù)算主體自始至終都必須遵守的。（作者單位為鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院）