事業(yè)單位成本核算的探討

陳瑞鋒

事業(yè)單位會(huì)計(jì)屬于預(yù)算會(huì)計(jì)，本文以政府會(huì)計(jì)理論為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)成本核算的問題進(jìn)行了探討，并指出其存在的問題以及相應(yīng)的對(duì)策。

一、政府會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

（一）政府會(huì)計(jì)的界定

依據(jù)是否從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并以盈利為目的，我國(guó)的會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩種。政府是非營(yíng)利性部門，它的會(huì)計(jì)就是預(yù)算會(huì)計(jì)。我國(guó)的事業(yè)單位屬性就是預(yù)算會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)有自身不同的特點(diǎn)：（1）目前已有相當(dāng)一部分的事業(yè)單位已經(jīng)是市場(chǎng)化的運(yùn)作方式，資金上幾乎和財(cái)政脫鉤了，采用的是企業(yè)化的運(yùn)營(yíng)方式。有的事業(yè)單位的資金來源已經(jīng)不再是以財(cái)政撥款為主，而是有其他多元的經(jīng)費(fèi)來源。（2）我國(guó)的政府物品實(shí)行的是集中統(tǒng)一采購的方式，對(duì)于這部分資金，事業(yè)單位自身是不能自主支配的。此外，政府部門中沒有設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)的價(jià)值和意義就是作為一種純粹的報(bào)賬單位而存在的。

（二）政府單位會(huì)計(jì)的特征

和企業(yè)會(huì)計(jì)相比，政府會(huì)計(jì)有自身的特點(diǎn)：1.具有公共性特點(diǎn)。公共性是指政府機(jī)構(gòu)是以實(shí)現(xiàn)公共職能為目標(biāo)，而不是以經(jīng)營(yíng)為目的。通過對(duì)公共事務(wù)的核算來確定公共部門的資金，進(jìn)而對(duì)公共業(yè)務(wù)的成果進(jìn)行考核。2.具有非盈利性特點(diǎn)。事業(yè)單位具有的公共性特點(diǎn)也決定了其自身是以非營(yíng)利性為目的，不以追求資本的增值為目的。這個(gè)特征就決定了政府機(jī)構(gòu)不帶有市場(chǎng)性的特點(diǎn)。3.具有財(cái)政性特點(diǎn)。事業(yè)單位的資金都是由財(cái)政統(tǒng)一撥付的。4.具有專用性特點(diǎn)。這是指政府單位的資金是用于特定的途徑和目的的，這樣可以確保資金的專款專用。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)成本核算中存在的問題

（一）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的成本核算框架不合理

在成本核算方面，事業(yè)單位只對(duì)財(cái)政資金的撥付及收取進(jìn)行核算，這些資金所產(chǎn)生的效益及收益情況無法通過成本核算體現(xiàn)出來，這就造成了事業(yè)單位的資金在成本核算方面的資料不是完整的，最終導(dǎo)致各自為政情形的產(chǎn)生。此外，在支出口徑方面，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)及單位預(yù)算會(huì)計(jì)兩者之間并不統(tǒng)一，總預(yù)算會(huì)計(jì)通常是用撥作支，而預(yù)算單位在對(duì)支出進(jìn)行列報(bào)時(shí)則是依照實(shí)際的支出數(shù)額來進(jìn)行的。這些也使得二者之間并不協(xié)調(diào)一致。

（二）現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)的成本核算目標(biāo)無法對(duì)政府公共的受托責(zé)任進(jìn)行反映

會(huì)計(jì)目標(biāo)的主要涵義是：在財(cái)務(wù)信息中誰是使用者、使用者需要何種信息、財(cái)務(wù)報(bào)告可以提供什么樣的信息。根據(jù)當(dāng)前相關(guān)制度的規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)的成本核算要與預(yù)算法的要求相符合，要滿足財(cái)政管理的需求?，F(xiàn)階段，我國(guó)的事業(yè)單位在成本核算方面所存在的問題主要有，1.成本核算的使用面過于狹窄，2.成本核算只核算那些表面上的信息，并不關(guān)心那些外部信息，從而也就無法完成國(guó)家宏觀調(diào)控以及受托的公共職責(zé)的要求。

（三）收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在著弊端

（1）政府財(cái)務(wù)狀況的信息無法得到真實(shí)有效的揭示。財(cái)政預(yù)算信息的決策者通過有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告無法獲得對(duì)政府各種行政資源使用狀況的了解，對(duì)于政府的資產(chǎn)以及負(fù)債情況也都無法將之體現(xiàn)出來。即使提供了一些財(cái)物報(bào)表，對(duì)于政府資產(chǎn)的存量以及負(fù)債情況也不會(huì)揭示?，F(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)方式不能完成其揭示完整財(cái)物信息的職能，致使人們對(duì)于政府的財(cái)政信息的信任度嚴(yán)重降低。（2）相關(guān)的成本信息失真。收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)不能完整的揭示出全部的財(cái)務(wù)信息，使得人們對(duì)于政府的公信力下降，對(duì)于政府的激勵(lì)體系的建構(gòu)也起不到相應(yīng)的積極作用。

三、完善我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)成本核算的舉措

（一）建立基于支出周期概念的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系

我國(guó)要多注重支出周期的概念，要對(duì)預(yù)算的本質(zhì)內(nèi)涵以其及預(yù)算運(yùn)營(yíng)所具有的循環(huán)特征進(jìn)行深入的理解。對(duì)公共支出的管理時(shí)預(yù)算中的核心部分，必須通過給定約束的方式實(shí)現(xiàn)公共部門的開支?？梢越⑵鹨环N授權(quán)預(yù)算的模式，通過這種模式來進(jìn)行財(cái)政撥款，這樣會(huì)讓各行政主體具有自身的開支權(quán)限，同時(shí)也可以更好的對(duì)公共支出進(jìn)行有效的管控。此外，政府的支出還要考慮到其對(duì)公眾的承諾。如果失去了承諾，那么其后續(xù)的支出也就無法得到有效的保證。

（二）基于公共受托責(zé)任觀念重新定位政府會(huì)計(jì)目標(biāo)

政府的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該為公眾提供多樣化的需求。我國(guó)政府的會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在著定位不明晰的缺點(diǎn)，對(duì)此我們可以通過強(qiáng)化政府的責(zé)任意識(shí)的途徑來對(duì)現(xiàn)有的系統(tǒng)進(jìn)行必要的革新。使政府的會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定和實(shí)施以分步驟走的方式來完成。

（三）將權(quán)責(zé)發(fā)生制通過循序漸進(jìn)的方式引入進(jìn)來

和收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制具有自身的優(yōu)點(diǎn)：它可以對(duì)政府的財(cái)務(wù)狀況及運(yùn)營(yíng)績(jī)效信息進(jìn)行客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)；可以提供真實(shí)完整的成本信息；可以強(qiáng)化政府的受托責(zé)任；可以對(duì)政府的中長(zhǎng)期決策進(jìn)行優(yōu)化。但是，和收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)比較復(fù)雜的工程，在開發(fā)研究、制度設(shè)計(jì)、電算化系統(tǒng)維護(hù)、人員培訓(xùn)方面的成本都比較高，因此，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入進(jìn)來是一項(xiàng)巨大的系統(tǒng)工程，無法一蹴而就，只能通過有步驟、分階段的方式來實(shí)施，這樣才會(huì)有利于政府會(huì)計(jì)體系的完善。（作者單位為濮陽市裝修裝飾行業(yè)管理辦公室）