基于產(chǎn)權(quán)會計觀的公允價值計量及其經(jīng)濟后果

申璐寧?李秀英

產(chǎn)權(quán)與會計之間有密切相關(guān)的聯(lián)系，產(chǎn)權(quán)的存在可對產(chǎn)權(quán)進行保護，并為相關(guān)部門、人員提供計量標(biāo)準(zhǔn)，以保護產(chǎn)權(quán)的實際利益。將會計應(yīng)用在產(chǎn)權(quán)中，能保障產(chǎn)權(quán)制度順利進行，確保計量質(zhì)量，以實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。對此，筆者對基于產(chǎn)權(quán)會計觀的公允價值計量及其經(jīng)濟后果進行了分析，并提出了有效的建議，以期為相關(guān)學(xué)者提供有益的參考。

自20世紀(jì)50年代開始，公允價值理念在資產(chǎn)計量中得到了廣泛應(yīng)用，能有效提高計量質(zhì)量，缺少數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性。隨著時代的發(fā)展，推動了金融工具的實現(xiàn)，而公允價值與金融工具有明顯的聯(lián)系性，有利于明確計量屬性的含義和特點。在2008年美國金融危機之時，使得國際上對公允價值的意義與作用產(chǎn)生了質(zhì)疑，并對會計行業(yè)產(chǎn)生了重要的影響。

一、淺析產(chǎn)權(quán)會計觀及公允價值計量的概念

近些年來，產(chǎn)權(quán)理論與會計學(xué)的融合速度不斷加快，推動了會計產(chǎn)權(quán)學(xué)的發(fā)展。使得學(xué)術(shù)界對產(chǎn)權(quán)和會計的實質(zhì)有了更深刻的理解，逐漸出現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)會計觀理念，并在此基礎(chǔ)上進行會計變革。根據(jù)產(chǎn)權(quán)會計觀的理念可知，其主要內(nèi)容與市場經(jīng)濟有很大的關(guān)聯(lián)，包括產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟、誠信經(jīng)濟、法制經(jīng)濟等。因此，產(chǎn)權(quán)會計觀的實現(xiàn)，為我國研究會計問題提供了很大的便利，可反映出產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變革與調(diào)整以及產(chǎn)權(quán)價值運動的全過程等，從而分析運動過程的實際情況。能有效提高會計問題的分析效果，以探究解決問題的途徑?，F(xiàn)階段，會計產(chǎn)權(quán)學(xué)得到了有效的豐富和拓展，所包含的內(nèi)容已經(jīng)涉及到會計信息、會計基本理論、準(zhǔn)則等方面，并逐漸延伸到公允價值方面，有利于將產(chǎn)權(quán)會計觀與公允價值聯(lián)系起來，共同對計量問題進行探討。

每個國家對公允價值的理解不同，尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，我國在20實際90年代末，在一些準(zhǔn)則中明確了公允價值的定義。即當(dāng)交易雙方處于公平的情況下，應(yīng)在熟悉市場的情況下，自愿對資產(chǎn)進行買賣或以負(fù)債清償?shù)膬r格成交，而公允價值計量就是要在這種情況對交易金額進行計量。但我國在2001年、2006年修訂相關(guān)準(zhǔn)則時，并沒有對公允價值的定義進行改變，只是在2006年，將其歸納為一種備用計量屬性。實際上，我國在確定公允價值的定義時，參考了國際會計準(zhǔn)則理事會所采用的定義。隨著時間的發(fā)展，國際會計準(zhǔn)則理事會與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會分別出臺了最新的規(guī)定，使得二者的差距越來越大。為了解決這一問題，我國也不斷加大了研究力度，以保障公允價值計量的科學(xué)性和有效性。

二、分析產(chǎn)權(quán)保護、產(chǎn)權(quán)界定與公允價值計量的關(guān)系

（一）產(chǎn)權(quán)保護與公允價值計量的關(guān)系

通常情況下，市場經(jīng)濟的發(fā)展需要通過法律手段來進行控制，以維護產(chǎn)權(quán)體系正常運行。我國憲法中，明確規(guī)定了公民的私有財產(chǎn)不容侵犯，也表明了保護產(chǎn)權(quán)的決心。若產(chǎn)權(quán)失去了法律的保護，會影響市場交易的正常進行，并會對我國的市場經(jīng)濟造成影響。因此，對產(chǎn)權(quán)進行保護是非常有必要的，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是，通過法律手段來保護產(chǎn)權(quán)，有利于明確企業(yè)或個人的資源擁有情況，避免出現(xiàn)碰撞、摩擦，防止對產(chǎn)權(quán)交易造成影響。二是，但在進行產(chǎn)權(quán)保護時，需要支付一些費用。對此，應(yīng)在最小的投入上獲得最大的保護效果，以實現(xiàn)其綜合效益。同時，產(chǎn)權(quán)與會計是不可分割的關(guān)系，產(chǎn)權(quán)的出現(xiàn)帶動了會計的發(fā)展，而會計又可為產(chǎn)權(quán)的保護提供精準(zhǔn)計量。但會計在實際運作時，會受到各種因素的影響，容易出現(xiàn)信息失真的問題。因此，需要將會計信息進行轉(zhuǎn)化，并以財務(wù)報告的方式對外公布，能有效避免信息失真而帶來的影響。因此，我國在對這方面的管理上，出臺了很多部法律，包括民商法、會計法等，以期提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，完善會計信息披露方式，以保障產(chǎn)權(quán)的保護效果。

根據(jù)科斯定理可知，若產(chǎn)權(quán)交易所產(chǎn)生的費用一直存在時，產(chǎn)權(quán)的界定情況會影響市場資源的配置情況，并對市場經(jīng)濟的發(fā)展造成影響。而公允價值具有市場價格的屬性，能有效提高產(chǎn)權(quán)界定效果，不斷優(yōu)化資源配置效果，從而更好的保護產(chǎn)權(quán)。但在實際發(fā)展中，市場競爭是不完善的，市場價格也會發(fā)生一定的波動，一旦企業(yè)存在資產(chǎn)負(fù)債的問題時，會影響市場資源的配置情況，并會影響產(chǎn)權(quán)保護效果。而公允價值在市場價格方面有嚴(yán)格的規(guī)定，能有效避免上述問題的發(fā)生。另外，公允的本質(zhì)含義就是公平、允當(dāng)，在產(chǎn)權(quán)會計觀中，需要實現(xiàn)各個方面的公允，包括信息披露公允、計量公允、分配公允等。因此，為了保障會計信息的真實性，利用公允價值計量能保障實際計量需求，確保產(chǎn)權(quán)交易的科學(xué)性與合理性。

（二）產(chǎn)權(quán)界定與公允價值計量的關(guān)系

產(chǎn)權(quán)界定也是產(chǎn)權(quán)會計觀中的重要內(nèi)容，當(dāng)產(chǎn)權(quán)關(guān)系比較模糊時，可參照國家相關(guān)法律來劃分財產(chǎn)，從而確定產(chǎn)權(quán)的歸屬情況，避免對某一方的合法權(quán)益造成侵犯。因此，確保產(chǎn)權(quán)劃分質(zhì)量，有利于保障市場機制正常運行，提高資源分配效率，推動市場經(jīng)濟良性發(fā)展。

當(dāng)對產(chǎn)權(quán)進行界定時，需要利用會計手段來進行計量、確認(rèn)，有利于對企業(yè)的財務(wù)信息情況進行披露，有利于了解企業(yè)的實際經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，以保障產(chǎn)權(quán)界定的精準(zhǔn)性。同時，會計計量是比較難的部分，一旦某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題時，會直接影響財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和有效性，并會對最終界定結(jié)果造成影響。而利用公允價值計量，其市場價格屬性是固定的，可在靜態(tài)的角度上來計量信息，降低動態(tài)信息所帶來的影響，確保計量的精準(zhǔn)性。

傳統(tǒng)的計量方法，使得凈收益的價值和概念發(fā)生了混淆，將其當(dāng)做現(xiàn)金流量會影響計量的精準(zhǔn)性，導(dǎo)致最終結(jié)果存在較大的誤差。為了避免這一問題，美國相關(guān)機構(gòu)對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況提出了會計恒等式，能充分發(fā)揮公允價值計量的作用。同時，利用公允價值計量應(yīng)用在企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債中，有利于確定資產(chǎn)和負(fù)債的實際價值。因此，能通過資產(chǎn)價值和負(fù)債價值的差值進行分析，以判斷企業(yè)的實際價值。一旦企業(yè)的價值發(fā)生改變時，說明企業(yè)存在動態(tài)變化的情況。

三、基于產(chǎn)權(quán)會計觀的公允價值計量的經(jīng)濟后果

首先，會計信息具有一定的保密性，交易雙方在提供消息時，在自利的影響下，容易出現(xiàn)信息沖突，并會對他人的利益造成影響。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是，當(dāng)企業(yè)的核心機密被披露出去時，會對企業(yè)的發(fā)展造成嚴(yán)重的影響，甚至是退出市場。二是，當(dāng)企業(yè)中某一特定投資者對會計信息有過量的需求時，會給其他投資者的信息分析工作帶來很大的麻煩。不僅會影響其他投資者的投資信心，還會增加會計信息的披露成本。三是，當(dāng)企業(yè)披露的信息量過少時，投資者需要花費大量的時間來收集信息，且信息的真實性也無法保障，會影響下一步的投資活動。

其次，若企業(yè)內(nèi)部組織尚未完善時，其投資人數(shù)量比較少，所產(chǎn)生的產(chǎn)權(quán)交易費用也比較低，更便于掌握企業(yè)的剩余索取權(quán)。但這種方式會為外部利益提供便利，并影響企業(yè)的產(chǎn)權(quán)劃分，對界定結(jié)果也造成了影響。而當(dāng)企業(yè)逐漸發(fā)展壯大時，內(nèi)部組織也越來越完善，大多數(shù)投資者都是小股東，企業(yè)紅利是主要獲利方式，只能滿足個體的需求。但這種方式會產(chǎn)生高額的交易費用，導(dǎo)致外部利益不能進入企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)的控制權(quán)也在內(nèi)部人員手里。

最后，當(dāng)會計信息產(chǎn)權(quán)處于公共領(lǐng)域時，會加大投資雙發(fā)挖掘產(chǎn)權(quán)價值的力度，導(dǎo)致內(nèi)外產(chǎn)權(quán)界定出現(xiàn)動態(tài)性變化，公共領(lǐng)域不斷縮小，但這種變化趨勢是有一定的范圍的。每一次的變化，都會使之前的界定效果失效，并重新進行博弈。

四、結(jié)語

綜上所述，本文基于產(chǎn)權(quán)會計觀的公允價值計量及其經(jīng)濟后果進行分析，可判斷出，將公允價值計量應(yīng)用在產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域是必然的結(jié)果，其主要作用是進行產(chǎn)權(quán)界定，以明確產(chǎn)權(quán)的歸屬情況，并采取相應(yīng)的手段進行保護，以保障交易雙方的合法權(quán)益。同時，在實際操作階段，需要做好信息披露工作，確保信息的真實性與精準(zhǔn)性，有利于保障公允價值的計量質(zhì)量。另外，當(dāng)對企業(yè)進行公允價值計量時，要分析企業(yè)的產(chǎn)權(quán)分配情況，優(yōu)化公允價值計量模式，保障計量效果。（作者單位為山西大同大學(xué)）