管理會(huì)計(jì)研究

王敏

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，管理會(huì)計(jì)發(fā)揮著重要的管控職能，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展具有積極意義。但是受管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐在我國(guó)發(fā)展時(shí)間較短的局限性，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過(guò)程中仍然存在著不少問(wèn)題。鑒于此，本文以管理會(huì)計(jì)為研究對(duì)象，以管理會(huì)計(jì)在企業(yè)治理中的關(guān)鍵性為切入點(diǎn)，在總結(jié)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)務(wù)運(yùn)用中存在主要問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用有效性的對(duì)策，以期能夠?qū)μ嵘芾頃?huì)計(jì)在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用水平有所啟示。

一、管理會(huì)計(jì)概述

管理會(huì)計(jì)也稱為內(nèi)部管理會(huì)計(jì)，它主要是指企業(yè)運(yùn)用專門的方法和工具，結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料和其他資料進(jìn)行整理、加工和報(bào)告，從而幫助企業(yè)不同層級(jí)的管理人員對(duì)日常的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和管控，并幫助決策者做出各種專門決策的旨在提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的會(huì)計(jì)分支。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)更側(cè)重于決策和價(jià)值等管理層面，而非核算層面。

二、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)治理中的關(guān)鍵性分析

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其運(yùn)用管理會(huì)計(jì)理論和相關(guān)工具進(jìn)行企業(yè)治理的關(guān)鍵性在于：一是高效的管理會(huì)計(jì)信息能夠加強(qiáng)企業(yè)的利益相關(guān)者積極參與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的各項(xiàng)決策中，促進(jìn)其積極履行自身應(yīng)盡的義務(wù)；二是管理會(huì)計(jì)能夠利用較為全面的信息來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程和成果進(jìn)行直接、客觀的評(píng)估，從而排除經(jīng)營(yíng)中的不穩(wěn)定因素，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；三是將管理會(huì)計(jì)融入企業(yè)最基本的經(jīng)營(yíng)制度中有助于強(qiáng)力遏制管理腐敗行為，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，其更關(guān)注事前和事中管控，從而更有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中存在的各種不規(guī)范行為，減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。

三、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)務(wù)運(yùn)用中的主要問(wèn)題

如上文所述，雖然管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用對(duì)企業(yè)管理具有十分積極的意義，但是在實(shí)務(wù)中受各種因素的制約仍然存在較多問(wèn)題，使得管理會(huì)計(jì)的管控有效性受到較大影響，主要體現(xiàn)在：

（一）管理會(huì)計(jì)理論體系難以有效指導(dǎo)實(shí)務(wù)

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)作為整體會(huì)計(jì)體系中延伸出來(lái)的一門多層次的交叉學(xué)科，雖然形成了一定內(nèi)容體系，但是從整體是來(lái)看，其內(nèi)容是較為零散的，例如本量利分析、短期經(jīng)營(yíng)決策、全面預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)容相互之間缺乏連貫性和體系性，整個(gè)學(xué)科體系的發(fā)展不夠健全、完善，加上企業(yè)的管理基礎(chǔ)差異較大，對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用意識(shí)不強(qiáng)等因素的影響，造成管理會(huì)計(jì)理論體系難以有效的指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作。

（二）管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用度明顯不足

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用方面明顯不足主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

1、沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建健全的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用體系

一個(gè)完整的管理會(huì)計(jì)工具體系應(yīng)當(dāng)包括資金管理領(lǐng)域、預(yù)算管理領(lǐng)域、成本管理領(lǐng)域和績(jī)效管理領(lǐng)域四個(gè)方面，這四個(gè)方面的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是相互作用、相輔相成的，但是在實(shí)踐中多數(shù)企業(yè)存在按照管理需求只注重其中的個(gè)別領(lǐng)域的管控作用來(lái)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)象，以成本管理領(lǐng)域?yàn)槔?，目前成本管理領(lǐng)域的目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法等較為先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用度并不高，仍然以傳統(tǒng)的成本控制方法為主，或者在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，而對(duì)績(jī)效管理和成本管理等領(lǐng)域內(nèi)容較少關(guān)注，這種只注重單個(gè)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的方法容易造成企業(yè)整體的管理會(huì)計(jì)工具體系缺乏完整性，進(jìn)而影響管理會(huì)計(jì)職能的有效發(fā)揮。

2、具體管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用中存在的問(wèn)題分析

在實(shí)際管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用過(guò)程中，受企業(yè)的管理?xiàng)l件和人員素質(zhì)等因素的影響，管理會(huì)計(jì)工具在具體應(yīng)用過(guò)程中也存在著不少問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：

一是對(duì)本量利分析工具的應(yīng)用存在一定的缺陷。本量利分析是一種對(duì)成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間的相互影響關(guān)系進(jìn)行分析的系統(tǒng)方法，它的主要作用在于通過(guò)分析三者之間的相互影響關(guān)系為經(jīng)營(yíng)決策和目標(biāo)控制提供有用的信息。本量利分析工具在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中存在兩方面的問(wèn)題：第一是對(duì)于成本性態(tài)的分析與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)合度較差，即不能根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)來(lái)靈活劃分變動(dòng)成本、固定成本和混合成本，而是按照理論來(lái)硬性劃分，從而造分析所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)客觀性不足；第二是在本量利分析中缺乏關(guān)于利潤(rùn)對(duì)于單位變動(dòng)成本和單位固定成本的敏感性分析，從而難以有效分析出影響利潤(rùn)的成本因素，進(jìn)而進(jìn)行生產(chǎn)決策。

二是缺乏存貨經(jīng)濟(jì)批量的分析。在管理會(huì)計(jì)工具中，訂貨決策是有效降低企業(yè)存貨成本、提高資金流動(dòng)性的重要方法，并且也構(gòu)建了存貨的經(jīng)濟(jì)批量基本模型和擴(kuò)展模型以幫助企業(yè)在保證生產(chǎn)或者銷售需求的同時(shí)實(shí)現(xiàn)存貨資金占用量最少、存貨成本最低。但是在實(shí)踐中對(duì)于存貨的管理多數(shù)企業(yè)仍然是以經(jīng)驗(yàn)管理為主，或者由市場(chǎng)價(jià)格高低來(lái)作為訂貨決策的主要依據(jù)，這樣極容易造成企業(yè)的資金流動(dòng)性問(wèn)題，進(jìn)而產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。

四、提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用有效性的對(duì)策

如上文所述，當(dāng)前企業(yè)在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)務(wù)中存在著管理會(huì)計(jì)理論體系難以有效指導(dǎo)實(shí)務(wù)和管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用度明顯不足等問(wèn)題，因此管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用有效性不足。鑒于此，筆者結(jié)合相關(guān)理論和自身的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為可從以下角度進(jìn)行改進(jìn)：

（一）強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的體系建設(shè)，著力提高其體系性特征

針對(duì)管理會(huì)計(jì)理論體系較為零散、體系性不強(qiáng)等問(wèn)題，筆者認(rèn)為可從兩個(gè)方面來(lái)著手進(jìn)行完善：一是加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的相互結(jié)合，在實(shí)踐中發(fā)展戰(zhàn)略性的管理會(huì)計(jì)，能夠根據(jù)財(cái)務(wù)信息內(nèi)容和非財(cái)務(wù)信息內(nèi)容制定戰(zhàn)略規(guī)劃，從而將本量利分析、短期經(jīng)營(yíng)決策、全面預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等管理會(huì)計(jì)內(nèi)容統(tǒng)一到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)中去，提高了管理會(huì)計(jì)內(nèi)容之間的相互聯(lián)系和促進(jìn)作用；二是企業(yè)需要在內(nèi)部依照管理會(huì)計(jì)的理論體系制定基本的管理會(huì)計(jì)制度，找出符合企業(yè)實(shí)際情況的評(píng)價(jià)體系，同時(shí)將管理會(huì)計(jì)融入到內(nèi)部控制制度中去，在實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)管控職能的同時(shí)也強(qiáng)化了其體系性的特征。

（二）提高對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用度

要提高對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用度，可從以下三方面入手：

一是企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)提高對(duì)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的重視度，強(qiáng)化其在決策過(guò)程中的參與度，從而為管理會(huì)計(jì)工具充分發(fā)揮其作用提供一個(gè)良好的環(huán)境和平臺(tái)。

二是應(yīng)當(dāng)注重管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用體系的完整性，即在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)構(gòu)建一個(gè)集合全面預(yù)算、資金管理、成本管理、績(jī)效評(píng)價(jià)和管理會(huì)計(jì)報(bào)告等內(nèi)容的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用制度體系，以提高管理會(huì)計(jì)工具相互之間的促進(jìn)作用，不能單純的以管理需求來(lái)決定工具的選用，減少片面性應(yīng)用所帶來(lái)的負(fù)面影響。

三是結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理流程和管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用情況，找準(zhǔn)其在應(yīng)用中存在的缺陷和不足并進(jìn)行改進(jìn)和完善，以提高工具使用的有效性。例如以本量利分析工具來(lái)說(shuō)，針對(duì)其在應(yīng)用過(guò)程中對(duì)成本性態(tài)的分析拘泥于理論的問(wèn)題，筆者建議對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本支出進(jìn)行梳理，進(jìn)一步考量其性態(tài)，可能一些原本在理論上屬于變動(dòng)成本或者混合成本的項(xiàng)目對(duì)于一些企業(yè)來(lái)說(shuō)作為固定成本更切合實(shí)際；對(duì)于存貨經(jīng)濟(jì)批量的應(yīng)用來(lái)說(shuō)，對(duì)于應(yīng)用模型中的存貨單價(jià)、存貨的年需求量等一些假定為已知常量的數(shù)據(jù)可能在實(shí)際工作中難以取得，筆者建議可以考慮充分利用目前的大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來(lái)獲取一些較為準(zhǔn)確的信息，從而使得管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用更趨于客觀，更具有操作性。

五、結(jié)束語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)作為一門從會(huì)計(jì)體系延伸出來(lái)的具有綜合性的學(xué)科，其在我國(guó)發(fā)展和應(yīng)用的時(shí)間較短，因此在實(shí)踐過(guò)程中存在較多問(wèn)題。本文以管理會(huì)計(jì)在企業(yè)治理中的關(guān)鍵性分析為切入點(diǎn)，探討了企業(yè)在管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的具體問(wèn)題，并據(jù)此分別從強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的體系建設(shè)，著力提高其體系性特征和提高對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用度兩個(gè)視角提出了具體的對(duì)策，以期能夠?qū)ζ髽I(yè)有效利用管理會(huì)計(jì)體系提高自身管理水平和推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步發(fā)展有所啟示。（作者單位為武漢長(zhǎng)江日?qǐng)?bào)傳媒集團(tuán)有限公公司）