淺析內(nèi)部控制制度下行政事業(yè)單位支付審核的新思路

【摘要】本文以內(nèi)部控制制度為著力點(diǎn)，比較分析實(shí)施內(nèi)控制度前后支付審核的差異性，著重闡述內(nèi)部控制制度下行政事業(yè)單位支付審核的新思路，探索實(shí)施路途，將內(nèi)部控制制度與支付審核實(shí)際相結(jié)合，提高制度的有效性。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；制度；支付審核；有效性

一、內(nèi)部控制制度實(shí)施前后支付審核的差異分析

根據(jù)財(cái)政部2014年1月1日起施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，湖南省財(cái)政廳于2016年7月制訂并發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本操作指引》，確立在單位層面和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)層面開(kāi)展內(nèi)部控制。

單位層面的內(nèi)部控制包含建立組織架構(gòu)和職責(zé)權(quán)限、設(shè)計(jì)管控模式、建立決策和管理制度、建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理結(jié)構(gòu)；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)層面的內(nèi)部控制包括構(gòu)建經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)框架、全面梳理業(yè)務(wù)流程、找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、設(shè)計(jì)控制措施、同步完善單位制度并制定單位內(nèi)部控制手冊(cè)。

由表1可見(jiàn)，內(nèi)部控制制度作為對(duì)會(huì)計(jì)法的有力補(bǔ)充，增加了支付的審核依據(jù)，擴(kuò)大了審核范圍，為審核提供了統(tǒng)一的依據(jù)。支付審核內(nèi)容越來(lái)越全面，范圍越來(lái)越廣、審核視角由財(cái)務(wù)核算轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)管理，審核環(huán)節(jié)由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事先監(jiān)督和事中監(jiān)督，這種在資金支付之前介入管理的模式，有效地提高了財(cái)務(wù)管理的有效性，改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)問(wèn)題審計(jì)查，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題交財(cái)務(wù)整改的事后監(jiān)管模式，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理的及時(shí)性。

二、內(nèi)部控制制度實(shí)施后支付審核新思路

內(nèi)部控制制度的建立，將六大類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為規(guī)范在六大類制度中，對(duì)照相關(guān)法律法規(guī)的要求，全面梳理流程，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，再根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合內(nèi)控規(guī)范采取措施，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，統(tǒng)一、規(guī)范、設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程圖。在支付審核前主要對(duì)立項(xiàng)環(huán)節(jié)、預(yù)算業(yè)務(wù)、支出業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)、合同業(yè)務(wù)進(jìn)行審核。在這種思路指引下在管理中取得了一定的實(shí)際成效。

（一）切實(shí)加強(qiáng)了預(yù)算管理

報(bào)賬單的使用直接實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理的適時(shí)性。財(cái)政在專網(wǎng)中建立了國(guó)庫(kù)集中資金支付系統(tǒng)，只有經(jīng)過(guò)審核審批后的票據(jù)才能進(jìn)入資金實(shí)際支付階段。資金支付前是需要進(jìn)行支付的財(cái)務(wù)審核和領(lǐng)導(dǎo)審批環(huán)節(jié)。

每年年初，單位根據(jù)財(cái)政批復(fù)后的預(yù)算指標(biāo)，全額下達(dá)到預(yù)算管理系統(tǒng)中，在系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)了報(bào)賬單打印功能，實(shí)行線上預(yù)算指標(biāo)控制，用款單位錄入支付金額后打印出支出報(bào)賬單，財(cái)務(wù)在審核原始憑證、相關(guān)附件后在打印的報(bào)賬單上審核簽字，這種支出與預(yù)算的收支對(duì)應(yīng)關(guān)系真正發(fā)揮了無(wú)預(yù)算不能開(kāi)支的源頭管控作用。

（二）強(qiáng)化事前控制

內(nèi)部控制制度的事先控制一是體現(xiàn)在非經(jīng)常性支出的立項(xiàng)之前的財(cái)務(wù)審核上。使用單位在立項(xiàng)之初必須將立項(xiàng)報(bào)告送財(cái)務(wù)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)審核，用于明確內(nèi)控流程后，再進(jìn)入立項(xiàng)階段。這種事前控制，一是明確了經(jīng)費(fèi)預(yù)算；二是明確了采購(gòu)流程；三是規(guī)范了業(yè)務(wù)辦理流程，如合同管理、資產(chǎn)管理、基建管理。

內(nèi)部控制制度的事先控制二是體現(xiàn)在支付前的財(cái)務(wù)審核上。這種財(cái)務(wù)審核一看原始憑證的合法合規(guī)性，二看業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性，在完善各類規(guī)范后進(jìn)入領(lǐng)導(dǎo)審批和資金支付流程。

（三）推進(jìn)信息化全覆蓋和數(shù)據(jù)共享

內(nèi)控管理最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是要實(shí)行信息化覆蓋和數(shù)據(jù)共享，打破數(shù)據(jù)的非結(jié)構(gòu)化、碎片化。因不相容崗位的要求，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)不同的崗位辦理，許多信息和數(shù)據(jù)要在不同崗位之間傳遞，這就要求根據(jù)不同的授權(quán)讓不同的崗位具有與崗位職責(zé)相應(yīng)的管理權(quán)限，因此，推進(jìn)信息化全覆蓋和數(shù)據(jù)共享成為重要的內(nèi)控管理的重中之重。如合同管理，對(duì)于合同管理崗來(lái)說(shuō)側(cè)重它的分類存儲(chǔ)、匯總和查詢功能；往來(lái)管理崗需要隨時(shí)核對(duì)支付進(jìn)度；合同業(yè)務(wù)申請(qǐng)部門需要核對(duì)合同條款的實(shí)施情況，通過(guò)各類崗位的信息共享查詢，大大提高管理效率。又比如，預(yù)算執(zhí)行情況查詢，單位報(bào)賬員需要了解余額情況，方便下一次支付；單位領(lǐng)導(dǎo)更多地想了解預(yù)算安排情況、預(yù)算執(zhí)行情況，為資金的下一步使用提供有益參考。

（四）建立同步學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機(jī)制

內(nèi)部控制制度的建立，主要是將同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一流程、公開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和防控措施，讓責(zé)任主體明確管理的重點(diǎn)和方向。六大類制度的建立讓大家把握事件主要矛盾，形成統(tǒng)一的管理措施。在制度的實(shí)施過(guò)程中，還需要不斷細(xì)化和明確遇到的一些小的問(wèn)題，這就需要大家共同商榷，達(dá)成管理共識(shí)，再將達(dá)成的共識(shí)進(jìn)一步推廣，這是一個(gè)不斷更新、學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的長(zhǎng)期過(guò)程，我們必須形成一個(gè)長(zhǎng)效機(jī)制，用于解決和修正事物發(fā)展過(guò)程中的問(wèn)題和方向。

三、具體實(shí)施路徑

通過(guò)內(nèi)部控制制度建設(shè)，單位成立了領(lǐng)導(dǎo)組織機(jī)構(gòu)，通過(guò)設(shè)置部門、設(shè)計(jì)崗位職責(zé)、明確崗位權(quán)限，滿足不相容職務(wù)相分離的要求。通過(guò)建立集體議事決策制度，形成科學(xué)的決策機(jī)制。各類管理制度的建立，在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立起完善的制度框架，用于規(guī)范約束單位內(nèi)部人員的行為。財(cái)務(wù)支付審核通過(guò)對(duì)以下方面的審核，檢驗(yàn)單位內(nèi)控體系的完善性。

（一）審查決策依據(jù)

“三重一大”事件的集體議事決策制度形成的各類會(huì)議紀(jì)要，做為支付的附件，跟隨立項(xiàng)報(bào)告作為附件與原始憑證作收入會(huì)計(jì)憑證中，一是方便每位閱讀者清晰地審查決策依據(jù)；二是為審計(jì)人員事后審計(jì)提供多角度審計(jì)資料。這種常態(tài)化的機(jī)制培養(yǎng)了單位工作人員遵守制度的習(xí)慣，讓大家明白事項(xiàng)的邊界和起點(diǎn)，從而在單位內(nèi)部形成一種良好的風(fēng)尚和正氣。

（二）把關(guān)歸口管理

歸口管理的意義在于管理方式和尺度的一致性，多頭管理容易造成浪費(fèi)和重復(fù)，歸口管理有利于提升管理水平和能力。在現(xiàn)實(shí)工作中，根據(jù)各類業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)由不同部門實(shí)行歸口管理，根據(jù)一類業(yè)務(wù)的不同內(nèi)容實(shí)行不同部門的歸口管理。如：資產(chǎn)業(yè)務(wù)由財(cái)會(huì)部門歸口管理；培訓(xùn)和黨建工作由政工部門歸口管理；政府采購(gòu)業(yè)務(wù)決策由單位領(lǐng)導(dǎo)、采購(gòu)部門歸口管理；采購(gòu)監(jiān)督由審計(jì)部門歸口管理。在支付審核中體現(xiàn)歸口部門管理的方式一是非經(jīng)常事項(xiàng)的報(bào)告由歸口部門簽字，二是經(jīng)常支出支付前發(fā)票由歸口部門簽字。這種簽字方式提高了歸口部門管理的積極性和責(zé)任感。

（三）統(tǒng)一審核標(biāo)準(zhǔn)

支付審核的依據(jù)是會(huì)計(jì)法和內(nèi)部控制制度，不同的審核者運(yùn)用相同的依據(jù)其結(jié)果會(huì)一致；假設(shè)沒(méi)有統(tǒng)一的內(nèi)控制度，不同的人或相同的人在不同的場(chǎng)景其審核的標(biāo)準(zhǔn)都會(huì)不一致，這就要求我們一是要堅(jiān)持執(zhí)行已經(jīng)公布的制度；二是對(duì)不斷形成共識(shí)的制度要及時(shí)發(fā)布和匯入制度匯編，讓大家共同遵守，只有統(tǒng)一的管理意識(shí)才能達(dá)到理想的自覺(jué)管理狀態(tài)，形成良好的管理秩序，達(dá)成管理共識(shí)。

（四）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程審核

六類主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本概括了各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在支付審核時(shí)，首先要審核大額資金的集體議事的決策機(jī)制和預(yù)算執(zhí)行情況；接下來(lái)根據(jù)金額、種類、品種確認(rèn)按規(guī)定應(yīng)采用哪種方式，在公開(kāi)招標(biāo)、集中采購(gòu)限額、品種之內(nèi)，根據(jù)單位領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)我們單位新增了一種“4+X”自主集體議價(jià)采購(gòu)方式，“4”為常任采購(gòu)參與部門包括法制、辦公室、財(cái)會(huì)部門、紀(jì)檢部門，“X”為采購(gòu)申請(qǐng)部門，這種方式的優(yōu)點(diǎn)的集體商議，共同決策；接下來(lái)審查合同簽署情況、采購(gòu)（工程）驗(yàn)收情況、工程結(jié)算評(píng)審情況、資產(chǎn)管理情況。這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程審核，有力地保障了各項(xiàng)內(nèi)控制度的執(zhí)行、統(tǒng)一了大家遵守制度的意識(shí)。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本操作指引[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2014.

作者簡(jiǎn)介：田湘慧（1972.08—），女，湖南永順人，土家族，湖南省株洲市公安局道路交通安全事務(wù)所，會(huì)計(jì)師，研究方向：行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。