十二五期間杭州市研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況及對(duì)策

趙蘇琳 吳鴻集 張雨婷 肖以勒

【摘要】自2006年以來，為鼓勵(lì)企業(yè)的三新開發(fā)，我國(guó)出臺(tái)了一系列研發(fā)費(fèi)用加計(jì)抵扣政策，從而不斷吸引企業(yè)加大研發(fā)的投入。但這些政策在具體執(zhí)行過程中，尚存在很多問題，缺少指導(dǎo)性建議。文章探討了杭州市企業(yè)研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策在實(shí)行上的一些思考，并提出建議。

【關(guān)鍵詞】研發(fā)支出；加計(jì)扣除；稅收優(yōu)惠；政策落實(shí)

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

為更好鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)和規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行，2015年11月2日發(fā)布了《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)），并自2016年1月1日起實(shí)施。

（一）可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用具體范圍變寬

包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

（二）不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)

企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變；市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

（三）不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)

煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

二、杭州市研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策實(shí)施情況

（一）全省政策落實(shí)情況

“十二五”期間我省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除享受比例平均為49.05%，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除享受比例平均為91.28%的，實(shí)際享受加計(jì)扣除減免稅額與理論值相近，執(zhí)行情況較為理想。而規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)有近一半研發(fā)費(fèi)用支出沒有享受加計(jì)扣除政策。

另外從趨勢(shì)來看，企業(yè)實(shí)際享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減免稅占理論加計(jì)扣除減免稅的比重呈先降后升的態(tài)勢(shì)。2011年至2014年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)占比逐年下降，由51.64%下降到44.62%；在2015年出現(xiàn)拐點(diǎn)，止降反升。而高新技術(shù)企業(yè)也呈現(xiàn)出同樣的變化趨勢(shì)，不過止降反升拐點(diǎn)出現(xiàn)在2014年。

（二）杭州市行業(yè)間政策落實(shí)情況

1.規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)

“十二五”期間我市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除享受比例平均為64.92%。但比較來看，有近一半研發(fā)費(fèi)用支出沒有享受加計(jì)扣除政策。

2.高新技術(shù)企業(yè)

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除享受比例平均為50.72%的。比較來看，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)比高新技術(shù)企業(yè)R&D費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行情況理想一點(diǎn)，但總體來看，兩種企業(yè)都有近一半研發(fā)費(fèi)用支出沒有享受加計(jì)扣除政策。

3.行業(yè)間的比較分析

從趨勢(shì)來看，企業(yè)實(shí)際享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減免稅占理論加計(jì)扣除減免稅的比重呈先升后降再升的態(tài)勢(shì)。2011年至2012年我市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)際享受的比重快速上升，由62.62%上升到69.66%；2012年至2014年比重又逐年下降，由69.66%下降到56.83%，在2014年出現(xiàn)拐點(diǎn)，止降反升。高新技術(shù)企業(yè)也呈現(xiàn)出同樣的變化趨勢(shì)，2011年至2012年由47.01%上升到55.34%；2012年至2014年比重又逐年下降，由55.34%下降到48.89%，在2014年出現(xiàn)拐點(diǎn)，止降反升。

三、當(dāng)前政策面臨問題

（一）界定研發(fā)活動(dòng)的難度大，不利于企業(yè)明晰研發(fā)費(fèi)用范圍

研發(fā)費(fèi)用是在研發(fā)活動(dòng)中產(chǎn)生的，通知中對(duì)于研發(fā)費(fèi)用采用了列舉的方法，可能存在企業(yè)對(duì)于部分研發(fā)活動(dòng)中的費(fèi)用歸集存在疑問，或者由于研發(fā)活動(dòng)特殊導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用未在列舉范圍內(nèi)而無法享受相關(guān)優(yōu)惠的情況。

（二）存在研發(fā)領(lǐng)域限制，不利于激勵(lì)企業(yè)整體研發(fā)投入

我國(guó)現(xiàn)行激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策，都是針對(duì)特定領(lǐng)域、行業(yè)或階段的特惠性優(yōu)惠，比如高新技術(shù)企業(yè)所得稅率優(yōu)惠、“雙軟”企業(yè)所得稅率優(yōu)惠、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等。缺少對(duì)企業(yè)整體研發(fā)投入的普惠性激勵(lì)，這會(huì)使那些無法滿足特惠性條件的創(chuàng)新企業(yè)得不到相應(yīng)激勵(lì)，也就降低了積極性。

（三）缺少研發(fā)活動(dòng)發(fā)生地限制，不利于激勵(lì)企業(yè)在境內(nèi)開展研發(fā)活動(dòng)

研發(fā)活動(dòng)只有更多在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生，其在技術(shù)外溢性、人才培養(yǎng)方面和對(duì)產(chǎn)業(yè)的推動(dòng)上才能發(fā)揮出更大的作用。但政策并未對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的發(fā)生地做限制性規(guī)定，也就失去了對(duì)在國(guó)內(nèi)開展研發(fā)活動(dòng)的激勵(lì)，特別是對(duì)外資企業(yè)。

我們知道，其實(shí)加計(jì)扣除政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)比較有利。自《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理試行辦法》出臺(tái)以來，對(duì)減輕我國(guó)各高新企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)研發(fā)活力方面均取得一定成效。但由于高新企業(yè)未重視，對(duì)政策解讀不夠深人等問題，導(dǎo)致很多企業(yè)并沒有充分利用該項(xiàng)政策。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.高新技術(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除認(rèn)識(shí)不全

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的出臺(tái)還比較新，許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)其沒有很全面的了解。且有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者可能僅僅在乎品牌效應(yīng)創(chuàng)造的所得稅減免稅收優(yōu)惠，并沒有重視科技研發(fā)活動(dòng)，更沒有考慮應(yīng)用加計(jì)扣除政策。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)識(shí)不夠全面，會(huì)導(dǎo)致相關(guān)部門的執(zhí)行力不夠，也就對(duì)企業(yè)落實(shí)該項(xiàng)政策造成了困難。

2.研發(fā)活動(dòng)界定模糊，費(fèi)用歸集存在風(fēng)險(xiǎn)

研發(fā)費(fèi)用歸集錯(cuò)漏是高新企業(yè)在申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠過程中最主要的問題。一般情況下，主要由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專門負(fù)責(zé)研發(fā)費(fèi)用歸集工作，但由于關(guān)于企業(yè)科技活動(dòng)業(yè)務(wù)的具體細(xì)節(jié)并不熟悉，對(duì)研發(fā)費(fèi)用界定較為模糊，導(dǎo)致在研發(fā)費(fèi)用歸集環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)差錯(cuò)。

3.手續(xù)繁瑣，申報(bào)成本較高

高新企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠前必須準(zhǔn)備好研發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況，研發(fā)開發(fā)預(yù)算以及董事會(huì)關(guān)于研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)決議文件等相關(guān)材料，再交由稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案。想要收集完整的準(zhǔn)備材料須由多部門及人員共同完成，材料較多，手續(xù)較為繁雜。若稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其提交的申報(bào)材料表示異議，企業(yè)還需實(shí)施進(jìn)一步的程序。可想而知，這樣繁瑣的申報(bào)程序會(huì)導(dǎo)致企業(yè)申報(bào)積極性低，特別是一些盈利能力不夠強(qiáng)，研發(fā)費(fèi)用又不高且稅負(fù)又少的企業(yè)。

四、相關(guān)對(duì)策及建議

（一）政府角度

1.加大政策宣傳力度和優(yōu)惠范圍

一方面，有關(guān)部門要加強(qiáng)合作，將政策的相關(guān)文件下達(dá)到位，切實(shí)做到從國(guó)家機(jī)關(guān)到地方部門的有效傳達(dá)；另一方面，利用微博、公眾號(hào)等互聯(lián)網(wǎng)媒介，推進(jìn)向企業(yè)、社會(huì)各界的宣傳，讓企業(yè)真正的了解并用好這項(xiàng)政策，引導(dǎo)更多符合條件的企業(yè)都能享受到加計(jì)扣除政策的福利。

目前，政策優(yōu)惠范圍雖然不斷擴(kuò)大，但是許多研發(fā)項(xiàng)目仍無法享受，影響了企業(yè)的積極性。進(jìn)一步擴(kuò)大優(yōu)惠的范圍，降低中小型企業(yè)的門檻，甚至可以建立一些特定條例，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性。

2.完善政策服務(wù)管理體系

建立政策咨詢部門和平臺(tái)，加強(qiáng)與企業(yè)部門的溝通，了解企業(yè)的存在的問題，幫助企業(yè)解決政策疑問。成立專門服務(wù)隊(duì)伍，深入企業(yè)實(shí)地調(diào)研，考察政策落實(shí)的過程及問題，協(xié)助企業(yè)在財(cái)務(wù)、稅務(wù)等流程的操作轉(zhuǎn)變，并及時(shí)將企業(yè)的合理訴求反饋給上級(jí)部門。

3.落實(shí)考核及監(jiān)督機(jī)制

一方面，加強(qiáng)對(duì)政策相關(guān)部門的考核，科技是第一生產(chǎn)力，切實(shí)讓企業(yè)在發(fā)展中享受政策優(yōu)惠，也是政府部門的責(zé)任。另一方面，落實(shí)企業(yè)政策運(yùn)行的考核機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目?jī)?yōu)惠條件的審查，并規(guī)范申報(bào)流程和日常賬目，防止濫用優(yōu)惠政策偷稅漏稅；重視政策的執(zhí)行監(jiān)督，保證真正發(fā)揮作用。

（二）企業(yè)角度

1.加強(qiáng)人才培訓(xùn)力度

一是加強(qiáng)對(duì)研發(fā)部門的投入，以及研發(fā)人員的培訓(xùn)，增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力。二是提高相關(guān)部門的業(yè)務(wù)水平，協(xié)調(diào)部門之間的合作，如研發(fā)與財(cái)務(wù)部門的費(fèi)用申報(bào)與賬目核算，切實(shí)做到流程規(guī)范、有據(jù)可依、有帳可查。

2.提高研發(fā)項(xiàng)目的管理水平，實(shí)現(xiàn)研發(fā)部門與財(cái)稅部門有效對(duì)接

提高專業(yè)人員的工作效率和業(yè)務(wù)水平，項(xiàng)目管理能力，要求從“源頭上”把關(guān)，做好稅收規(guī)劃，準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，用足加計(jì)扣除政策。通過合適的項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理信息化，便于數(shù)據(jù)歸集整理和分析，減少出錯(cuò)率；研發(fā)費(fèi)用歸集涉及了多個(gè)部門，應(yīng)協(xié)調(diào)其溝通交流，實(shí)現(xiàn)流程、賬務(wù)的規(guī)范化。

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作者簡(jiǎn)介：趙蘇琳（1997.10—），女，漢族，山東濟(jì)南人，本科在讀，研究方向：財(cái)務(wù)管理；吳鴻集（1996.07—），男，漢族，福建泉州人，本科在讀，研究方向：信息管理；張雨婷（1996.10—），女，漢族，浙江紹興人，本科在讀，研究方向：財(cái)務(wù)管理；肖以勒（1996.09—），男，漢族，浙江溫州，本科在讀，研究方向：財(cái)務(wù)管理。