會(huì)計(jì)電算化對外部審計(jì)的影響與對策

【摘要】在科學(xué)技術(shù)日益發(fā)展的同時(shí)，對于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的會(huì)計(jì)行業(yè)也在不斷的出現(xiàn)高科技的審計(jì)手段，這給審計(jì)工作帶來了新的挑戰(zhàn)， 對審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)環(huán)境和審計(jì)人員均產(chǎn)生了較大的影響。為了確保會(huì)計(jì)工作在實(shí)現(xiàn)了電算化以后仍舊能夠確保外部審計(jì)工作能有較高質(zhì)量，就需要負(fù)責(zé)審計(jì)的工作人員能夠明確理解會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)電算化之后對審計(jì)工作帶來的種種影響，還可以合理科學(xué)的分析電算化的模式，并且根據(jù)數(shù)據(jù)來提出新型的審計(jì)對策。本文根據(jù)會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)行電算化技術(shù)后外部審計(jì)工作的主要情況以及應(yīng)對問題的對策進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化；審計(jì)；影響與對策

當(dāng)今社會(huì)的科學(xué)技術(shù)水平在不斷前進(jìn)，會(huì)計(jì)行業(yè)也在漸漸的向電算化發(fā)展，將一些不必要的步驟加以簡化，這就是現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)行業(yè)的未來主要發(fā)展方向。我國的會(huì)計(jì)電算化的普及程度逐漸加深，水平也在不斷提升。比之過去，更多的企事業(yè)單位選擇了實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的模式。在電算化能夠更好的提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，推動(dòng)了財(cái)務(wù)管理方式變得高效現(xiàn)代化的前提下，手動(dòng)的會(huì)計(jì)模式逐漸的被替代，不過在這一過程中也出現(xiàn)了很多問題，如何積極應(yīng)對會(huì)計(jì)電算化給外部審計(jì)帶來的挑戰(zhàn)，成為我國審計(jì)行業(yè)需要正面面對的問題。

1、電算化對外部的影響

1.1審計(jì)線索的改變

在老式的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)里，審計(jì)線索的明確是保證整個(gè)審計(jì)工作可以順利有效開展下去的重要條件。由原始憑證過度記賬憑證，從過賬再到財(cái)務(wù)報(bào)表的制作，財(cái)務(wù)部門對于會(huì)計(jì)工作中的每一個(gè)步驟都會(huì)分配給不同職責(zé)分工的職工來一起完成，每一環(huán)節(jié)都需要文字記錄和經(jīng)手人的確認(rèn)。在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的交接、改變的過程中都會(huì)標(biāo)記出有關(guān)的工作人員的名字以及職責(zé)，促使審計(jì)線索能夠變得清晰清楚。其分工形式簡化會(huì)在履行一般會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的條件下提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，還可以在各級之間互相檢查，在能夠相互制衡的條件下增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)確性。在審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候能體會(huì)其高效的，生命力頑強(qiáng)的特征，不過隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，已經(jīng)能夠直接在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，更加快速高效的進(jìn)行對數(shù)據(jù)報(bào)表的審計(jì)，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入到會(huì)計(jì)報(bào)表輸出，這些步驟的操作都交給計(jì)算機(jī)依據(jù)已經(jīng)設(shè)定好的要求自動(dòng)進(jìn)行，由計(jì)算機(jī)智能自動(dòng)化的處理數(shù)據(jù)，這樣直接的責(zé)任人這一說法就不會(huì)再出現(xiàn)了。因?yàn)殡娝慊械臅?huì)計(jì)信息主要存放于磁性介質(zhì)中，所以傳統(tǒng)的審計(jì)線索就被截?cái)嗔?，只能留下磁性的審?jì)線索，老式的查賬方法，已經(jīng)不能與電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體相配合工作。

1.2電算化對于審計(jì)內(nèi)容所產(chǎn)生的影響

會(huì)計(jì)行業(yè)的電算化正在逐漸的變更后期的審計(jì)工作的著重點(diǎn)，在手工會(huì)計(jì)業(yè)的審計(jì)工作的過程中，為了確保賬目整個(gè)的準(zhǔn)確性和可靠性都能夠得到檢驗(yàn)，在實(shí)地進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)會(huì)把重點(diǎn)先放在對會(huì)計(jì)工作人員的審查之上。這些工作的主要任務(wù)是對審計(jì)核算公司還有單位的紙質(zhì)賬面數(shù)據(jù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)在審計(jì)的過程里發(fā)現(xiàn)賬目出現(xiàn)問題時(shí)，就能夠做到快速對應(yīng)上并且找到有關(guān)的責(zé)任人，這種模式可以更方便的對相應(yīng)責(zé)任進(jìn)行區(qū)分，還可以促使審計(jì)的結(jié)果體現(xiàn)出較高的明確的特征以及可以進(jìn)行高效率的總結(jié)。因?yàn)橛?jì)算機(jī)的計(jì)算快速且準(zhǔn)確性很高，在會(huì)計(jì)工作向電算化模式發(fā)展后，從前的人工會(huì)計(jì)計(jì)算工作已經(jīng)基本被計(jì)算機(jī)所取代。在會(huì)計(jì)工作逐步向電算化發(fā)展以后，審計(jì)工作的主要工作重點(diǎn)也漸漸的從對會(huì)計(jì)工作人員的審核到重視和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制相關(guān)的管理內(nèi)容。相關(guān)的工作人員可以把與之有關(guān)的數(shù)據(jù)信息存儲(chǔ)到計(jì)算機(jī)中會(huì)計(jì)系統(tǒng)之中，接著便可以指令計(jì)算機(jī)中負(fù)責(zé)這一部分的軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)處理，這種電算化的會(huì)計(jì)計(jì)算方式促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作發(fā)展，但是也導(dǎo)致后期工作中出現(xiàn)了一些問題。在電算化模式中的會(huì)計(jì)工作是否與標(biāo)準(zhǔn)相銜接，可否通過法律的檢驗(yàn)，是否科學(xué)合理，很大程度上都取決于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。實(shí)際上把電算技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作時(shí)，太過于依賴計(jì)算機(jī)的性能，計(jì)算機(jī)出現(xiàn)問題，數(shù)據(jù)就可能被影響。比如會(huì)計(jì)電算程序被人入侵盜取并篡改，那么就有可能會(huì)造成賬目出現(xiàn)問題。這就要求實(shí)際進(jìn)行審計(jì)的工作任務(wù)時(shí)能夠隨時(shí)轉(zhuǎn)移工作重點(diǎn)，還需要工作人員提升對會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)的了解水平，進(jìn)而有效的明確強(qiáng)調(diào)電算系統(tǒng)的正確性與合法性。

1.3外部審計(jì)對象趨向復(fù)雜化

與企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)材料是審計(jì)關(guān)注的重中之重。因?yàn)檫@種特殊的地位，如果企業(yè)會(huì)計(jì)資料儲(chǔ)存方式發(fā)生改變，就會(huì)成為審計(jì)對象復(fù)雜化的體現(xiàn)。在電算化模式下，財(cái)務(wù)信息都會(huì)被記錄到計(jì)算機(jī)中，對數(shù)據(jù)的處理也是由計(jì)算機(jī)操控進(jìn)行的，對于記賬憑證、明細(xì)賬及最終生成的財(cái)務(wù)報(bào)表等信息的存放問題，也會(huì)通常轉(zhuǎn)化成電子數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)于計(jì)算機(jī)以及硬盤等電子儲(chǔ)存設(shè)備之中。在會(huì)計(jì)行業(yè)逐步向電算轉(zhuǎn)化的過程中，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)逐步變成外部審計(jì)新的重點(diǎn)的審計(jì)目標(biāo)。在整個(gè)會(huì)計(jì)的記錄和處理過程中，對于數(shù)據(jù)的整理記錄和處理分析都是依靠計(jì)算機(jī)來完成的，所以與計(jì)算機(jī)密切相關(guān)的系統(tǒng)與軟件的安全性能和使用是否符合法律的要求都會(huì)納入到考慮范圍之內(nèi)。

2、電算化下外部審計(jì)對策

2.1提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力

在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)逐步推進(jìn)應(yīng)用的過程中，信息的載體也在不斷變化。從紙質(zhì)到磁性介質(zhì)，這一變化是有飛躍性質(zhì)的。磁性介質(zhì)對于環(huán)境的條件要求比較高，其存儲(chǔ)性質(zhì)通常會(huì)受到高溫、磁性物質(zhì)、強(qiáng)烈的震動(dòng)的影響而加以改變。由于這些電算化的媒介的保存的難度比較大，還有此類存儲(chǔ)的媒介的性質(zhì)比較容易改變，很可能被信息技術(shù)攻克，從而被訪問以及濫用。存儲(chǔ)的信息數(shù)據(jù)極易被不法分子攻擊，不法分子容易非法訪問數(shù)據(jù)庫中所有的數(shù)據(jù)，這些問題都增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，需要使用一定的積極措施來對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。首先可以構(gòu)建一個(gè)在有關(guān)部門緊密監(jiān)控下的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息強(qiáng)制存檔制度，能夠緩解網(wǎng)絡(luò)中的財(cái)務(wù)信息泄露問題，進(jìn)行存檔既可以提高工作的效率，還可以把審計(jì)對于信息的影響壓制到很低，除此之外，還能制定不同種類的風(fēng)險(xiǎn)防范規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范，這樣如果抓到證據(jù)，可以送至有關(guān)部門進(jìn)行法律處理。包括會(huì)計(jì)軟件運(yùn)行管理規(guī)范、網(wǎng)絡(luò)管理細(xì)則等。企業(yè)內(nèi)部也需要提高自我控制的能力來對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行保護(hù)，建立嚴(yán)厲的懲罰制度，提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和穩(wěn)定性，進(jìn)而降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的所有信息進(jìn)行事前、事中和事后的審計(jì)

現(xiàn)在的會(huì)計(jì)行業(yè)的審計(jì)工作還屬于一種事后審計(jì)，與之形成對比的是電算化審計(jì)工作絕不僅僅是事后審計(jì)，而是更多的把重點(diǎn)放在事前和事中審計(jì)上來。事前審計(jì)和事中審計(jì)可以保證審查系統(tǒng)在對功能進(jìn)行設(shè)置時(shí)的合法性、安全可靠性和合理性科學(xué)性。這個(gè)設(shè)計(jì)的過程之中要求對一些問題條目投以格外的關(guān)注，比如（下轉(zhuǎn)236頁）（上接234頁）有沒有為了防止被一些蓄意或者是非蓄意的程序控制而建立的安全可靠的系統(tǒng)防護(hù)，系統(tǒng)中有沒有完全的存儲(chǔ)易于日后進(jìn)行審計(jì)工作的審計(jì)線索；還有系統(tǒng)能不能設(shè)置成可以維護(hù)系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行的保密措施和管理制度的模式。事后審計(jì)則要運(yùn)用多種多樣的符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，來審計(jì)會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)算結(jié)果，尤其是被審系統(tǒng)的程序有所變更的時(shí)候就更需要進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測試，還需要對已經(jīng)有所改變的系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。所以審計(jì)人員就需要在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的調(diào)查、分析、設(shè)計(jì)、調(diào)試、檢測和驗(yàn)收工作中保證全程參與，以確保能夠清楚準(zhǔn)確的跟進(jìn)流程。還需要依靠系統(tǒng)給予的測試數(shù)據(jù)和對比的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行測試和評價(jià)，要求判定系統(tǒng)功能上能否夠到目標(biāo)要求，如果系統(tǒng)出現(xiàn)問題，要保證盡可能及早發(fā)現(xiàn)并及時(shí)制定出改進(jìn)策略。

2.3加強(qiáng)對內(nèi)部控制的審計(jì)

有些企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，在對這些單位進(jìn)行審查時(shí)，審計(jì)人員就需要對會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制程度進(jìn)行調(diào)查，以此來判定會(huì)計(jì)控制和管理控制是否能夠有效地發(fā)揮作用，最后給出有所依據(jù)的可靠程度判定。這些測試手段包括對于數(shù)據(jù)的調(diào)查問卷，還有通過繪制流程圖法以及各類科學(xué)的有效的方法來對其進(jìn)行了解，接下來就能夠通過觀察、重新執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)等方式來測試其大致情況。比如使用調(diào)查問卷法去檢測實(shí)施電算化的企業(yè)的內(nèi)部控制制度，看它可以有幾分把握保證會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中在會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性，另外還可以看出內(nèi)部控制的有效執(zhí)行可以在什么程度上保證資產(chǎn)具備完整性。結(jié)合兩部分的結(jié)論，能夠知道企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)在什么運(yùn)行情況下能夠及時(shí)找出會(huì)計(jì)報(bào)表中的問題。在測試電算化系統(tǒng)的過程中，則需要注意一些問題。比如需要注意會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)規(guī)范是否已經(jīng)被提出，要求它還要符合有關(guān)會(huì)計(jì)電算化規(guī)范的規(guī)定；除此之外還要確保會(huì)計(jì)人員的崗位設(shè)置能夠配合上企業(yè)財(cái)務(wù)部門項(xiàng)目內(nèi)部控制的要求。還需要明確在會(huì)計(jì)軟件中擁有最高操作權(quán)限的只能是會(huì)計(jì)主管人員，他們需要按照相關(guān)的規(guī)章制度對上機(jī)人員對會(huì)計(jì)軟件的操作內(nèi)容和權(quán)限進(jìn)行控制和約束，保證對密碼的管理嚴(yán)密謹(jǐn)慎，也要注意定期更換密碼；對于密碼問題，需要保證每個(gè)人的密碼都不同，相互之間不要交換密碼。另外，需要具備完善的確保計(jì)算機(jī)設(shè)備安全運(yùn)行的管理措施和手段來維護(hù)電算化的核心設(shè)備計(jì)算機(jī)。

結(jié)語：

在全球科技逐步得到發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)電算化逐漸成為了科技化的象征。面對會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程的挑戰(zhàn)，我國部分外部審計(jì)工作表現(xiàn)出了問題，審計(jì)行業(yè)的發(fā)展具有不適應(yīng)性。不過機(jī)遇與挑戰(zhàn)向來是并存的，在電算化對外部審計(jì)產(chǎn)生不利影響的同時(shí)，它也在不斷地推動(dòng)著技術(shù)的更新?lián)Q代。會(huì)計(jì)電算化就這樣的激勵(lì)整個(gè)審計(jì)工作提升效率。本文對于促使外部審計(jì)更好地適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程的措施進(jìn)行分析，在以后的發(fā)展之中，還會(huì)有更多可行性強(qiáng)的措施被發(fā)現(xiàn)。

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作者簡介：

李蘭丹，哈爾濱潤通飲品有限公司，黑龍江哈爾濱。