淺析稅務(wù)籌劃的非稅成本及規(guī)避策略

吳佩秋

【摘 要】 稅務(wù)籌劃行業(yè)比較巨大，而用于進(jìn)行稅務(wù)籌劃的投資回報，往往非?？捎^。稅務(wù)籌劃的工作效果，不單單要考察企業(yè)稅負(fù)的削減程度，還需要對其有效性予以充分的注重，在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，對其有效性的影響最為主要的一個因素，就是非稅成本，而我們不過才剛剛開始對此有所了解。

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃 非稅成本 規(guī)避

引 言

當(dāng)一個企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程當(dāng)中，投入的決策成本中，不但包含著稅收成本，還包含著非稅收成本。在稅務(wù)籌劃過程中的非稅收成本，指的是一個企業(yè)，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃這種經(jīng)濟(jì)性行為的過程當(dāng)中，所有的非稅務(wù)支出的費用總額。非稅收成本由于其涵蓋的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容較為廣范，所以其構(gòu)成到目前為止，還未在學(xué)界中得到統(tǒng)一的說法。本文將借此將自己的觀點闡述出來，并對于在稅務(wù)籌劃過程中，產(chǎn)生非稅成本的原因，進(jìn)行深入的分析，同時，提出相應(yīng)的策略盡量規(guī)避。

1 非稅收成本簡述

1.1經(jīng)濟(jì)方面的非稅成本

代理成本，是由于信息的不對稱性，而產(chǎn)生的，它屬于非稅收成本。其中包含的主要是因交易談判、信息收集、建立合作關(guān)系等一系列程序，而發(fā)生的費用成本。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候，可能會涉及到不少產(chǎn)權(quán)交易方面的內(nèi)容，所以，在非稅成本中，交易成本也屬于比較主要的一個構(gòu)成部分。

1.2 管理方面的非稅成本

實行稅務(wù)籌劃方案，往往需要在企業(yè)之間，或者在企業(yè)內(nèi)部，開展一些協(xié)調(diào)性工作，來促進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)展，而在協(xié)調(diào)過程中，陸續(xù)產(chǎn)生的交流、談判等成本，構(gòu)成了組織協(xié)調(diào)成本；企業(yè)在施行稅務(wù)籌劃方案時，如果因各種因素而籌劃失敗，則最初的投入資金，將會被稱作沉沒成本；一旦企業(yè)在實施稅收籌劃工作時，出現(xiàn)了違反稅法的情形，就會因此而產(chǎn)生違規(guī)成本；納稅人為了進(jìn)行稅務(wù)籌劃，實施資料、數(shù)據(jù)整合所花費的時間價值，就是時間成本，取決于籌劃期的長短。

2 產(chǎn)生非稅成本的原因

2.1 經(jīng)濟(jì)原因

2.1.1 市場因素

目前我國的市場發(fā)育仍然不夠完全，換而言之，我國的市場信息存在著不對稱現(xiàn)象，而市場資源也存在著分配不均勻現(xiàn)象。而信息的不對稱，必然會產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險。稅務(wù)籌劃實質(zhì)上，幾乎需要參與企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動，方可實現(xiàn)其務(wù)籌目的。而所有的經(jīng)濟(jì)行為都會涉及市場交易，不對稱的信息必然會增加代理成本。

2.1.2 人為因素

在市場中獲得利益，是企業(yè)存在的根本目的，也是企業(yè)的一個基本特性——趨利性。經(jīng)濟(jì)個體參與經(jīng)濟(jì)行為的目的，也同樣是為了獲取個人利益，假如在稅務(wù)籌劃工作中，經(jīng)濟(jì)人使用了不合法的方式，去謀取個人私利，譬如套利行為，也會造成逆向選擇、產(chǎn)生道德風(fēng)險。

2.2 環(huán)境原因

2.2.1市場環(huán)境因素

市場環(huán)境是客觀存在的，不會因人為意志而發(fā)生轉(zhuǎn)移，但是市場環(huán)境又是復(fù)雜多變的，所以經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的發(fā)生也十分常見。而稅務(wù)籌劃既然參與了經(jīng)濟(jì)活動，自然會產(chǎn)生不少非稅成本。通常情況下，制定并施行稅務(wù)籌劃方案之前，會先全面、細(xì)致的，對企業(yè)的市場環(huán)境、運營環(huán)境，進(jìn)行深入了解，并作出預(yù)測，不過，因為認(rèn)知、預(yù)測環(huán)境變化的能力，總是有限的，所以在籌劃方案中，弊端總是難以完全避免的。

2.2.2 稅收規(guī)則因素

稅務(wù)籌劃需要受相關(guān)法律法規(guī)的約束，執(zhí)行者必須在法律范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。但稅收籌劃實質(zhì)上，明顯具有法律邊緣性。為避免法律沖突而常常需要繞道，這就無疑需要一定的費用，并且只要稍有不慎，就可能會因觸犯法律而受懲罰。

2.3 主觀原因

2.3.1 籌劃人因素

稅務(wù)籌劃工作很復(fù)雜，籌劃者不但需要豐富的專業(yè)知識，還需要有良好的職業(yè)素養(yǎng)，然而大多數(shù)籌劃人員，實際經(jīng)驗并不是很豐富，再加上市場環(huán)境的復(fù)雜多變，要做到及時應(yīng)對難度太大，難免付出一些成本。

2.3.2 稅務(wù)籌劃因素

稅務(wù)籌劃主要是以降低稅負(fù)的方式，幫助企業(yè)獲取利益。若本期不能實現(xiàn)預(yù)期利潤，企業(yè)可能會為保持股票價格的穩(wěn)定，而實施利潤前推，這樣一來，稅務(wù)籌劃就會因其短視性，形成財務(wù)報告成本，并對盈余管理造成不利影響。

3 規(guī)避非稅成本

3.1 系統(tǒng)研究

實施稅務(wù)籌劃工作的籌劃者，需要非常專業(yè)的技術(shù)、能力，以及豐富的實踐經(jīng)驗。目前雖然已經(jīng)有很多學(xué)校的財會專業(yè)，將稅務(wù)籌劃設(shè)立為一門專業(yè)課程，卻并未引起足夠的重視。為了順利實現(xiàn)對于非稅成本的有效規(guī)避，必須強化專業(yè)理論知識，加強相關(guān)研究。

3.2 強化理念

由以上內(nèi)容可知，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，導(dǎo)致非稅成本產(chǎn)生的一個主要原因，就是對隱性稅收的忽視。稅收在稅收籌劃的整個過程當(dāng)中，僅僅是企業(yè)所經(jīng)營的種種經(jīng)濟(jì)活動，所產(chǎn)生的諸多成本中的一種而已，而且在進(jìn)行籌劃時，我們需要對投入的所有成本，消耗掉的全部資金，進(jìn)行充分考慮。迄今為止，要想將投入的所有非稅成本，全部都規(guī)避掉，是根本不可能實現(xiàn)的，稅務(wù)籌劃，因為需要以降低稅負(fù)為目標(biāo)，所以其本身的短視性相當(dāng)明顯，無法顧及整體、長遠(yuǎn)的效果，另外非稅成本的產(chǎn)生，通常都比較復(fù)雜而隱密，很難協(xié)調(diào)。所以如果籌劃人能夠強化理念，數(shù)量合理的財務(wù)目標(biāo)，對企業(yè)的遠(yuǎn)期利益，予以適當(dāng)?shù)募骖櫍湍軌驇椭髽I(yè)獲取更長遠(yuǎn)、更巨大的利益。

3.3 區(qū)分非稅成本

事實上，如果我們采取一些行之有效的方法，有一部分非稅成本，是可以減少或者規(guī)避掉的，只要先強化員工的認(rèn)知能力，使其能夠區(qū)分不同非稅成本各自的性質(zhì)，就可以規(guī)避掉，非稅成本中可規(guī)避的那一部分。對于無法避免的非稅成本，我們雖然沒有辦法避免，但是卻完全可以通過一些方法，將其支出的成本費用，盡量減少。譬如：其中的代理成本，我們就可以采取加大管理力度的方法，提高傳遞信息的速度與效率，又或者采取拓寬代理渠道的方式，而降低委托代理所需要的成本。可規(guī)避的非稅成本，就是說只要我們用對了方法，采取的措施足夠合理，就能夠有效的將其規(guī)避掉。

結(jié) 語

稅務(wù)籌劃是一種涵蓋極廣、十分復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為，其回報率通常相當(dāng)可觀。只是在稅務(wù)籌劃的整個過程當(dāng)中，我們不單單要留意其降低稅負(fù)的系列行為，還應(yīng)該運用一些行之有效的措施，來降低或直接避免不必要的非稅成本，以盡可能的提高企業(yè)將會取得的經(jīng)濟(jì)效益。

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