試論如何做好日常單據(jù)的財務(wù)審查工作

黃林翊

摘要：文章所指的財務(wù)審查僅僅是指對日常經(jīng)濟活動單據(jù)的審查，不包括對合同、項目可行報告的審查會簽等內(nèi)容，主要圍繞“為什么審查”、“審查哪些內(nèi)容”、“采取什么方式審查”這三個方面進行分析，探究如何做好財務(wù)審查工作，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益，可供參考。

關(guān)鍵詞：財務(wù)審查；外匯管理法；臺賬

一、財務(wù)審查的現(xiàn)狀

財務(wù)審查是業(yè)財融合其中關(guān)鍵的一步，即經(jīng)濟活動與財務(wù)工作在后期的紐帶。這個紐帶系得好不好，又將反過頭來影響財務(wù)規(guī)劃對業(yè)務(wù)安排的影響。一些經(jīng)濟活動反映到財務(wù)審查時，有些已經(jīng)經(jīng)過主要領(lǐng)導(dǎo)簽字，若財務(wù)人員提出質(zhì)疑或意見，經(jīng)辦人、協(xié)同的各個部門、甚至分管領(lǐng)導(dǎo)常會感覺是財務(wù)不給報，總要問這問那，認(rèn)為財務(wù)人員在“摳”業(yè)務(wù)，限制了業(yè)務(wù)發(fā)展。當(dāng)下，不少組織機構(gòu)對財務(wù)審查的認(rèn)識不準(zhǔn)確，甚至很多財務(wù)人員自身也把握不準(zhǔn)財務(wù)審查的工作該如何做。對財務(wù)審查的認(rèn)識不準(zhǔn)確、抓不到重點，將導(dǎo)致財務(wù)越來越偏離業(yè)務(wù)，逐漸失去財務(wù)管理職能，最終影響組織機構(gòu)的內(nèi)部管控和價值創(chuàng)造。

二、財務(wù)審查的意義和目標(biāo)

財務(wù)審查的管理意義不是否定業(yè)務(wù)本身，而是風(fēng)險提示，提供決策參考。不少項目部、分公司和法人單位對財務(wù)審查都有意見、有看法，這正說明了各崗位對財務(wù)審查的認(rèn)識不準(zhǔn)確。其實，做財務(wù)審查工作的人員權(quán)限遠(yuǎn)沒有想象中那么大。財務(wù)審查是經(jīng)濟活動閉環(huán)中的一個步驟，位于決策層判斷之前，本身是不具備決策職能的，只是為決策提供參考。一些經(jīng)濟活動在審查中財務(wù)人員提出建議或反對意見時，表達(dá)的是從財務(wù)管理角度對該經(jīng)濟活動的風(fēng)險揭示，比如違法、違紀(jì)、稅收、成本等等。當(dāng)然，有部分機構(gòu)是由財務(wù)負(fù)責(zé)人執(zhí)行最終審批，但其本質(zhì)是行政負(fù)責(zé)人對財務(wù)負(fù)責(zé)人進行授權(quán)審批。因此，組織機構(gòu)中的各項經(jīng)濟活動仍歸屬最高決策層負(fù)責(zé)，而不是由財務(wù)審查人員負(fù)責(zé)。

財務(wù)審查的技術(shù)目標(biāo)是通過經(jīng)驗判斷和程序把關(guān)，為會計核算提供基礎(chǔ)，便于準(zhǔn)確記錄和有效監(jiān)督。財務(wù)工作本就包含一部分的技術(shù)工作，如會計處理、資金使用、稅務(wù)遵從等；同時也包含財務(wù)管理，如預(yù)算、稅籌、評估和績效評價等。財務(wù)審查對業(yè)務(wù)的介入是在經(jīng)濟活動發(fā)生以后，所以技術(shù)上是以會計核算為主要目標(biāo)。核算有兩個特點：記錄和監(jiān)督。因此，除了前述的風(fēng)險提示之外，財務(wù)審查提出的意見主要側(cè)重在如何準(zhǔn)確、完整、及時的記錄業(yè)務(wù)信息和如何便于管理層或外部審查單位清晰地了解業(yè)務(wù)情況、有效實施監(jiān)督。

三、財務(wù)審查的關(guān)注點

（一）稅法

稅法中對發(fā)票的合法要求較多，尤其在我國以票控稅的主導(dǎo)思想下，對發(fā)票的審查顯得十分重要。財務(wù)審查日常需要注意的有：發(fā)票抬頭是否符合要求（無效發(fā)票），發(fā)票本身的真?zhèn)危侔l(fā)票），發(fā)票記載的業(yè)務(wù)信息是否與實際交易相符（虛開發(fā)票），發(fā)票的樣式是否已經(jīng)過期或被限制使用（過期發(fā)票）等等。

（二）會計法（真實、完整、原始憑證涂改錯誤）

會計法包括會計基礎(chǔ)工作規(guī)范等作為指導(dǎo)財會工作的主要法規(guī)，其中明確地規(guī)范和禁止了一些內(nèi)容。財務(wù)審查單據(jù)時應(yīng)關(guān)注取得的單據(jù)是否真實，是否存在充抵現(xiàn)象；各單據(jù)能否完整地反映業(yè)務(wù)情況，避免會計記錄經(jīng)濟數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確；原始憑證上是否有涂改，尤其是一些自制單據(jù)或簽字，是否有偽造的嫌疑。

（三）外匯管理法

外匯管理法對外幣兌換、資金結(jié)算都有明確的法律要求，在財務(wù)審查中要注意區(qū)別“非法外匯買賣”、“采用分拆方式購匯結(jié)匯”、“參與地下錢莊資金運作”等。此外，工會法、安全生產(chǎn)費提取和管理辦法等也都對專項用途資金不得擠占或挪用作出明確要求。

（四）合規(guī)（紀(jì)律）檢查

合規(guī)（紀(jì)律）檢查。國有企業(yè)要向黨中央和國家機關(guān)看齊，在黨的紀(jì)律約束上有更高的要求，如監(jiān)督“職務(wù)消費”、落實“八項規(guī)定”和“六項禁令”等方面。在財務(wù)審查時需重點關(guān)注的主要有：違規(guī)因公用車，修建樓堂館所，高消費娛樂，超標(biāo)準(zhǔn)報銷差旅費、招待費、通信費等，以及假公濟私的各種費用開支等等。同時，也需要甄別和防范各種形式的國有資產(chǎn)流失。

（五）程序檢查

財務(wù)審查日常的大量工作就是基于落實程序要求而產(chǎn)生的，主要包括以下幾點：

1. 預(yù)算。一個經(jīng)濟活動有沒有預(yù)算安排，即事前有沒有經(jīng)批準(zhǔn)而開展或列支。這個批準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)包含申請事由、預(yù)算金額、預(yù)算項目出處、擬執(zhí)行的方式方法等。

2. 審批權(quán)限。權(quán)限指的是各級審批人對經(jīng)濟活動事前審批的參與權(quán)限。比如申請人、申請部門、相關(guān)部門、分管領(lǐng)導(dǎo)、主管領(lǐng)導(dǎo)等。對于有額外授權(quán)的，比如主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)分管領(lǐng)導(dǎo)在一定金額、一定范圍以內(nèi)的事項可直接審批，財務(wù)審查時需要檢查事前的審批是否到位。在執(zhí)行財務(wù)報賬程序時，同樣的，需要關(guān)注業(yè)務(wù)審批是否完整。

3. 執(zhí)行程序。采購環(huán)節(jié)按不同類別或金額，應(yīng)設(shè)置不同程序，如詢價比價議價、招標(biāo)評標(biāo)等供應(yīng)商比選的要求，供應(yīng)商主體的資質(zhì)等等，當(dāng)然這些內(nèi)容應(yīng)由專業(yè)的采購、商法人員根據(jù)規(guī)范和內(nèi)部要求來落實。但是，財務(wù)審查時應(yīng)了解相關(guān)的程序，通過相關(guān)資料的檢查來發(fā)揮監(jiān)督職能。驗收環(huán)節(jié)如申請部門的驗收意見、有關(guān)部門（證明人、保管人）、分管及主管領(lǐng)導(dǎo)意見不能缺少。內(nèi)容較多的應(yīng)附上明細(xì)清單，涉及隱蔽性工作驗收的還應(yīng)該設(shè)置好驗收時間。

4. 支付手續(xù)。對公還是對私支付、網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬、填開支票（電匯單）、票據(jù)支付還是現(xiàn)金結(jié)算、涉及外幣種支付的匯兌手續(xù)、從什么賬戶賬號支付、支付的時間要求、這些內(nèi)容除了財務(wù)審查要看、要核實之外，還需要財務(wù)人員具體地處理資金管理工作，所以不單是監(jiān)督需要，同時也是業(yè)務(wù)處理需要。

5. 數(shù)據(jù)檢查。數(shù)據(jù)檢查作為最基本的財務(wù)審查項目已為大部分人所熟知。但這里面也分幾項內(nèi)容需關(guān)注：匯總計算的金額是否準(zhǔn)確；包含折扣優(yōu)惠等單據(jù)的金額取數(shù)是否準(zhǔn)確；附件單據(jù)張數(shù)是否準(zhǔn)確；實際報銷的金額與單據(jù)記載金額不一致的處理，有無涂改；不同業(yè)務(wù)類型的數(shù)據(jù)分類是否準(zhǔn)確。

6. 資料檢查。針對目前已經(jīng)廣泛采用的報賬系統(tǒng)，財務(wù)在審查時除了要檢查原始檔案有無缺失，填寫和整理是否符合內(nèi)部要求外，還應(yīng)同時檢查在線系統(tǒng)影像資料和原始單據(jù)資料，需要額外關(guān)注影像資料與原始資料是否一致、完整。此外，隨著電子發(fā)票的推廣和普及，由于沒有了發(fā)票原件，財務(wù)審查時還應(yīng)該做好電子發(fā)票登記，以電子發(fā)票信息的唯一編碼作為審查記錄，以避免單據(jù)重復(fù)報賬。

四、財務(wù)審查的主要措施

1. 肉眼看。肉眼檢查是最常規(guī)的手段，看發(fā)票抬頭、發(fā)票日期、發(fā)票金額、開票單位，看附件清單，看簽字手續(xù)，看粘貼規(guī)范。

2. 計算器算。計算器算是進行數(shù)字測試、邏輯檢測的常用方式。算匯總金額、算單據(jù)張數(shù)，算預(yù)算額度，算支付比例，算發(fā)票總額。

3. 網(wǎng)上查。利用網(wǎng)絡(luò)、大數(shù)據(jù)平臺等信息優(yōu)勢提高審查精度和效率。查發(fā)票真?zhèn)?，查機構(gòu)信息，查法律法規(guī)，查內(nèi)部制度。

4. 臺賬記。記錄臺賬依然是財務(wù)處理有關(guān)檔案整理工作的必要手段。記發(fā)票信息、票據(jù)信息，記支票結(jié)算信息，記退回整改單據(jù)，記外借檔案資料。

5. 經(jīng)辦人問。問詢的目的是加強財務(wù)審查過程中對業(yè)務(wù)實際情況的了解，避免業(yè)務(wù)狀況的記錄流于單據(jù)形式。問支付方式、問資料不齊全的業(yè)務(wù)信息，問逾期報賬的事由。

五、結(jié)語

綜上所述，財務(wù)審查選擇適當(dāng)、正確的審查方法是至關(guān)重要的，文章通過一系列財務(wù)審查的方式，提升了企業(yè)的經(jīng)濟效益，同時也提高了企業(yè)的工作效率，對企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義，值得推廣應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳熹微，田洪靜.關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表的審查方法探析[J].中國集體經(jīng)濟，2013（10）.

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（作者單位：中交第四航務(wù)工程局有限公司）