跨境電商新稅制對寧波試點的影響及對策

干秋燕 許燕 王云飛

摘要：寧波是國內(nèi)首批跨境電商試點城市，也是“一帶一路”重要戰(zhàn)略支點城市，跨境電商新稅制改革“四八新政”實施后，整個行業(yè)發(fā)生了天翻地覆的變化，進口量大幅度的下降。新稅制的實施對跨境電商相關主體——消費者、跨境電商企業(yè)、保稅區(qū)主體、傳統(tǒng)進出口貿(mào)易企業(yè)等都產(chǎn)生了十分重要的影響。文章基于寧波近幾年來跨境電商發(fā)展現(xiàn)狀，剖析跨境電商新稅制改革對寧波試點城市的主要影響并在此基礎上提出對策建議，為新政重啟之時寧波各方主體以及政府相關部門的應對提供決策參考。

關鍵詞：跨境電子商務；“四八新政”；寧波；稅制改革

近幾年，跨境電子商務發(fā)展迅速。艾媒咨詢《2016～2017中國跨境電商市場研究報告》中指出：2016年中國跨境電商交易規(guī)模達6.3萬億元。從2016年4月8日開始，我國開始實施跨境電商新稅制，取消以往行郵稅，改征“跨境電商綜合稅”。其后新政設置了一年的過渡期，隨后過渡期又推遲至2017年年末。作為我國首批跨境電商試點城市寧波，跨境電商已逐漸成為其外貿(mào)轉型的新動力和經(jīng)濟發(fā)展的新支點。新政實施之前，寧波相關電商企業(yè)將食品、保健品、奶粉、紙尿褲等大量商品通過拆包的行為規(guī)避行郵稅，事實上無需承擔行郵稅。但新政實施后，綜合稅率達到11.9%，跨境電商各平臺之間的競爭變得異常激烈。新稅制改革是對寧波跨境電商市場的改革，也是一次經(jīng)濟轉型發(fā)展的機遇和挑戰(zhàn)。

一、寧波跨境電商發(fā)展現(xiàn)狀

（一）發(fā)展規(guī)模和速度驚人

2015年寧波跨境電商試點業(yè)務進出口總額達81.4億元（約12.5億美元），比2014年增長22倍。2016年寧波跨境電子商務交易總額為270.14億元人民幣（約40.32億美元），同比2015年增長2.4倍，占全市外貿(mào)進出口總額的比例從2015年的1%上升至2014年的4%，均居全國前列。另外寧波作為全國首批跨境電商試點城市，率先開展“進口集貨”、“保稅備貨”、“一般進口”、“直郵進口”、“小包出口”等業(yè)務，先后建成寧波保稅區(qū)、櫟社保稅物流中心、櫟社機場物流園區(qū)、梅山保稅港區(qū)等跨境電商進口基地，以及海曙跨境貿(mào)易電子商務產(chǎn)業(yè)園區(qū)、寧波電商城江北園區(qū)、余姚市電子商務產(chǎn)業(yè)園等跨境電商出口產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)。2016年新增跨境電商進口備案企業(yè)253家，其中新增上線企業(yè)103家，年末全市跨境電商進口備案企業(yè)已達825家，其中上線企業(yè)295家[ http：//tjj.ningbo.gov.cn/read/20170222/29846.aspx]，與2015年年底的540家跨境電商備案企業(yè)相比已經(jīng)增長了近53%。

（二）商品來源廣，種類多，結構趨于優(yōu)化

2015年寧波跨境電子商務進口消費數(shù)量占比前三的品類為：母嬰用品占75.08%、食品占5.58%、洗護用品占4.77%。而截至2016年12月，寧波跨境貿(mào)易電子商務共有試點電商487家，購物消費者2393.49萬人次，覆蓋全國34個省、自治區(qū)、直轄市和特別行政區(qū)，且已經(jīng)實現(xiàn)跨境電商三種運行方式保稅集貨模式、保稅備貨模式、一般進口模式全覆蓋，共計發(fā)貨4177.28萬單，實現(xiàn)備案商品138897余條，涉及988個HS編碼?？梢?，寧波跨境電子商務銷售商品種類豐富既包含尿不濕、奶粉、食品飲料等快銷品，也包含奢侈品包、家用電器等商品，商品結構從以母嬰產(chǎn)品為主導到輕奢品、電器類產(chǎn)品占比的明顯上升，因此寧波跨境電商產(chǎn)品類型和結構在趨于優(yōu)化。

（三）新政下的寧波跨境電商企業(yè)的挑戰(zhàn)與機遇

跨境電商新稅制實施之前，跨境電商企業(yè)進口的商品征收的是“行郵稅”，免征標準是稅費50元以下。新稅制對跨境電商相關產(chǎn)品稅種、稅率、免稅限額都進行了新的調(diào)整，導致大部分跨境電商的商品品類稅率上浮，且正面清單也有了相應變化?？缇沉闶圻M口商品報稅價格是在到岸價格（CIF）基礎上，加入商家利潤、入境后倉儲、物流等費用，因此，對于企業(yè)而言，新稅制施行后將造成稅收成本猛漲，這無疑增加了企業(yè)的稅收負擔。在此過程中，寧波部分跨境電商企業(yè)也因不堪重負而紛紛倒閉或轉型。但同時，也正是因為跨境電商新稅制前的種種優(yōu)惠環(huán)境和條件，使部分跨境電商企業(yè)在低稅負前提下，迅速完成了業(yè)務形態(tài)、經(jīng)營渠道、經(jīng)營模式等的轉變，從而確?？缇畴娚痰目焖籴绕稹Ｒ虼?，盡管新政的實施在初期對寧波跨境電商企業(yè)造成不小的沖擊，但這同時也是對寧波跨境電商企業(yè)進一步思考如何利用新政來優(yōu)化進出口商品結構從而實現(xiàn)自身轉型升級的一次機遇。

二、跨境電商新舊稅制的比較

自2016年4月8日實施跨境電商新稅制后，納稅義務人、征收稅目、稅額、稅率以及計稅方法，個人交易額等均發(fā)生變化，新政的實施無疑增加了寧波跨境電商企業(yè)的稅負，但新稅制對舊稅制的改革目的在于實現(xiàn)跨境電商進口貿(mào)易的規(guī)范化進而減少跨境貿(mào)易稅款流失，壓縮跨境電商的盈利空間使其與實體貿(mào)易公平競爭，同時整合整個電商市場，引領電商市場走向多元化，差異化的發(fā)展道路，如表1所示。

三、跨境電商新稅制對寧波試點的影響

（一）消費者稅負提高且部分消費能力受限

跨境電商“四八新政”實施后，跨境電商零售進口及居民海外購物消費的總體稅負會呈上升趨勢。新政政策將關稅稅率暫設為0%，進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅按應納稅額的70%征收，使母嬰、食品、保健品類稅負會有所增加。新政將單次交易限值由行郵稅政策中的1000元提高至2000元，同時設置個人年度交易限值為20000元。據(jù)國家商務部統(tǒng)計，目前海外購物消費每單在2000元以下的境外零購情況占海淘總體的86.9%，月均海淘2000元以下（每年24000元）的情況占比61.7%，因此，絕大部分個體居民可享受零關稅福利。顯而易見的是新政所規(guī)定的額度有利于絕大多數(shù)跨境零購消費者，但對消費能力較高的消費者而言，其消費也受到一定程度的限制，對整個跨境電商業(yè)務規(guī)模的擴大也會形成制約作用。

（二）跨境電商企業(yè)利潤空間被擠占

新稅制實施之前，很多跨境電商平臺都以種種“包郵、包稅”的促銷方式，吸引消費者提前囤貨，力爭在新一輪稅收政策調(diào)整前搶占先機。而新稅制出臺后，從事化妝品、母嬰等產(chǎn)品品類的跨境電商企業(yè)受到巨大沖擊，亟待轉型升級?？缇畴娚绦露愔频念C布，標志著跨境電商的諸多政策優(yōu)惠時代的結束，企業(yè)現(xiàn)金流入將持續(xù)減少，若跨境電商若企業(yè)依然通過代購、國外零售店掃貨等方式來儲備貨源，將因為成本過高而難以生存。在這種情況下，跨境電子商務企業(yè)整體利潤空間會進一步被擠占。

（三）保稅區(qū)訂單量減少

由于受到正面清單政策的影響，新政的要求使寧波保稅區(qū)內(nèi)不少貨物無法存儲，大量庫存只能被迫轉移到境外。此外，因為受到通關單的限制，新政前期跨境電商企業(yè)大量貨物被迫積壓在機場無法入境。據(jù)跨境電商綜合試驗區(qū)統(tǒng)計，新政實施一個月，寧波保稅區(qū)進口單量比新政前下降62%，主要有兩方面原因，一是有較大比例的產(chǎn)品采用了模糊標注；二而是部分電商企業(yè)面對新政的壓力，不愿通過保稅區(qū)報關，而改從海外倉直郵方式走貨。

（四）傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)放緩試水跨境電商

跨境電商企業(yè)高速發(fā)展的倒逼傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)想辦法進行轉型升級，轉頭嘗試跨境電商平臺業(yè)務。然而因為相關的制度和對應的政策沒有及時跟上跨境電商“瘋狂式”發(fā)展的步伐，導致現(xiàn)有跨境電商的發(fā)展亂序，進而產(chǎn)生負面影響，尤其是對傳統(tǒng)進出口貿(mào)易的可持續(xù)發(fā)展帶來挑戰(zhàn)。新政出臺后，傳統(tǒng)貿(mào)易行業(yè)暫時松了一口氣。然而新政出臺不到2個月叫停以及一年過渡期到再度延長過渡期，使得原本打算與傳統(tǒng)貿(mào)易結合從而獲利的傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)，不得不放緩試水跨境電商的步伐，對未來是否參與跨境電商采取觀望態(tài)度。

四、應對跨境電商新稅制的對策建議

（一）消費者需全力支持政府出臺新稅制政策

對于消費者來說，新政壓力下應注意熟悉政策規(guī)定各項內(nèi)容且需關注整一年內(nèi)的累計消費額，從而合理制定跨境零購計劃，做到理性消費。對政府出臺的新稅制應持信任支持的態(tài)度，相信政策的出臺將逐步改善現(xiàn)有的跨境購物存在的不足之處，并且未來能出臺更多的維護消費者的知情權的政策，整頓跨境電商行業(yè)，打擊販賣假貨的企業(yè)，營造嚴謹?shù)姆森h(huán)境，保持跨境電商企業(yè)良性競爭，來更好地維護消費者權益，提升消費者的購物體驗。

（二）跨境電商企業(yè)需提高自身核心競爭力

據(jù)實地調(diào)查顯示，新稅制加劇了B2C跨境電商企業(yè)采購成本競爭。因此對B2C跨境電商企業(yè)來說，根本之道在于提升自身核心競爭力。寧波大多中小型B2C跨境電商企對成本有著高度敏感性，稅務成本或采購成本的突然上升將會帶來破產(chǎn)的風險。一方面，B2C跨境電商企業(yè)要積極應對新稅制的稅負影響，盡最大可能降低自身的稅負，在臨界值范圍內(nèi)采取少量多次的稅收籌劃舉措，盡量開展符合低稅率和免稅要求的零售活動，從而降低自身稅負；另一方面，打造與自身業(yè)務相協(xié)調(diào)的供應鏈最大程度地滿足消費者多元化、層次化和碎片化的消費需求，跨境電商企業(yè)需要根據(jù)電商平臺在寧波保稅倉庫實際的操作經(jīng)驗和不同電商客戶的需求，量身為其采購硬件設施以及完善分揀系統(tǒng)、庫管系統(tǒng)等各項軟件設施并制定具體規(guī)劃方案。其次，寧波跨境電商企業(yè)必須抓緊時機，加快對電商人才的培養(yǎng)。在這一年的轉型期中，不斷完善電商人才挖掘和培訓體系，提高企業(yè)自身的電商服務水平；此外寧波B2C跨境電商企業(yè)應從橫向和縱向兩個方向去拓展和延伸自身供應鏈、通過合資，并購等方式擴大自身規(guī)模及提升業(yè)務影響力，同時提高進口零售品的質(zhì)量與售后服務水平，以縮小與天貓、京東等優(yōu)秀B2C電商企業(yè)之間的差距，提高自身的核心競爭優(yōu)勢；最后，寧波跨境電商企業(yè)應該把信譽和質(zhì)量放在首位。通過整合供應商、物流和結算等資源以提升客戶體驗度，通過進口消費品差異化戰(zhàn)略來獲取更多的市場份額，確保自身經(jīng)濟利益。

（三）保稅區(qū)需打造全國跨境電商示范區(qū)

寧波保稅區(qū)是寧波跨境電商發(fā)展的先行區(qū)與示范區(qū)，需要充分利用優(yōu)越的跨境電商倉庫地理位置，結合港區(qū)境內(nèi)關外的特殊環(huán)境，與跨境電商企業(yè)緊密合作，在跨境電商發(fā)展過程中發(fā)揮典型模范作用。

首先，保稅區(qū)需向海關、商檢提交監(jiān)管方案，尋求國家監(jiān)管部門的系統(tǒng)支持，利用類似平行進口的監(jiān)管體系，而非傳統(tǒng)的一般貿(mào)易道路。保稅區(qū)可以通過簡化手續(xù)、降低門檻和發(fā)揮電商應有的價值等具體措施，處理好跨境電商與一般貿(mào)易之間的業(yè)務關系；其次，保稅區(qū)要加強渠道優(yōu)化系統(tǒng)能力建設，提高清關效能和對灰關的打擊力度。同時，進行成本結構的優(yōu)化，提升跨境電商企業(yè)的運營效率，由新稅改帶來的稅收成本上升在這之后相信是可以完全吸收的；最后，保稅區(qū)需整合信息資源，增強寧波跨境電商企業(yè)的集聚效應，打造跨境電商平臺運營，物流配送和售后服務的一條龍服務。

（四）傳統(tǒng)行業(yè)貿(mào)易提升供應鏈資源和快速反應的銷售能力

一部分供應鏈資源和銷售能力存在不足的傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)，需要注重提升其供應鏈資源收集及提高快速反應的銷售能力，減少新稅制下跨境電商對其經(jīng)營份額的取代，為未來全球貿(mào)易中傳統(tǒng)行業(yè)貿(mào)易爭取一席之地。針對國際供應鏈能力和國際貿(mào)易能力較強的企業(yè)，引導其靈活選擇跨境、直郵和一般貿(mào)易的復合形式。

新稅制的出臺說明政府對于跨境電商的重視度正在逐漸上升，為了確保銷售份額不會由此下降，傳統(tǒng)企業(yè)應該加大科研投入，提高自主創(chuàng)新能力；加強對自主品牌的保護；建立自主品牌戰(zhàn)略體系，提高其附加值。

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*基金項目：2017年國家級大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃項目（項目編號：201711058011）；全國跨境電子商務科研“十三五”規(guī)劃年度課題“跨境電商新稅制改革對試點城市的影響研究”（項目編號：KJDSKTA-1703）；寧波工程學院2018年高教研究課題（項目編號：NG2018012）

（作者單位：寧波工程學院。許燕為本文通訊作者）