淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告現(xiàn)狀

凌飛

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種特殊的審計(jì)形式，從它誕生起就顯示了其他審計(jì)無法替代的作用，不僅為被審單位加強(qiáng)管理和改進(jìn)操作提供決策性的參考依據(jù)或建議，而且對健全領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理和促進(jìn)廉政體制建設(shè)方面，都發(fā)揮了重要的作用。特別是近年各級審計(jì)署（局）、內(nèi)審協(xié)會在各級審計(jì)工作會、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會工作會上多次強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更好地發(fā)揮干部監(jiān)督與評價(jià)作用寄予了期望。因此如何運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告、真實(shí)反映被審對象管理和經(jīng)營的工作情況成為當(dāng)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目提高質(zhì)量首要解決的現(xiàn)實(shí)問題。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告存在的不足

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告存在語言不規(guī)范、不審慎，內(nèi)容不完整、不恰當(dāng)，評價(jià)不充分，不具體，重點(diǎn)不突出、不清晰等不足，不僅影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)價(jià)值，而且影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告的可用性和審計(jì)工作的權(quán)威性，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)和建設(shè)等作用發(fā)揮不到位，其概括起來主要有以下幾方面不足。

（一）報(bào)告語言不規(guī)范，不審慎

目前，由于報(bào)告撰寫者語言能力層次不齊，邏輯語法掌握不足，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告經(jīng)常出現(xiàn)常識性錯(cuò)誤：語句存在缺少主語、詞語搭配不當(dāng)?shù)日Z法錯(cuò)誤；評價(jià)指標(biāo)名稱不規(guī)范，時(shí)點(diǎn)和時(shí)期指標(biāo)不分，造成所表述內(nèi)容不清晰；報(bào)告中存在使用工作總結(jié)等帶有明顯色彩的詞語，無規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的說明性文字以及使用不審慎、不嚴(yán)謹(jǐn)語言；用詞達(dá)意不準(zhǔn)確，存在時(shí)間指向不明確、使用簡稱或縮寫、句子語義啰嗦重復(fù)、描述前后不對應(yīng)造成理解歧義；部分報(bào)告內(nèi)容存在前后關(guān)系不清晰、缺乏層次以及無邏輯性等問題；出現(xiàn)錯(cuò)字、別字、重復(fù)字、漏字等基礎(chǔ)性錯(cuò)誤。

（二）報(bào)告內(nèi)容不完整，不恰當(dāng)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告作為單位干部管理、使用等決策依據(jù)的一種行政公文，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)全面、簡潔，精干，在實(shí)際工作中由于審計(jì)人員層級低，接觸審計(jì)對象時(shí)間短、未能全面掌握其基本情況，造成審計(jì)報(bào)告遺漏被審計(jì)人任期內(nèi)的重大事項(xiàng)，如案件、重大風(fēng)險(xiǎn)控制事項(xiàng)、重大經(jīng)營管理決策及審批事項(xiàng)；缺少被審計(jì)人某一項(xiàng)分管業(yè)務(wù)或工作的全面評價(jià)；未反映述職報(bào)告中提到的不足和問題；或未列齊與被審計(jì)人相關(guān)或有責(zé)任的未了事項(xiàng)。

（三）報(bào)告評價(jià)不充分、不具體

全面、客觀和準(zhǔn)確的審計(jì)評價(jià)，是審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)報(bào)告撰寫的基本要求之一。由于審計(jì)人員邏輯視角不同、經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)不足，造成審計(jì)報(bào)告結(jié)論評價(jià)不恰當(dāng)，影響審計(jì)權(quán)威。一是報(bào)告評價(jià)與實(shí)際情況不符，如審計(jì)期間與被審計(jì)人的任職期間不一致，且未作說明；二是評價(jià)存在前后矛盾和缺乏證據(jù)支持，如評價(jià)與聘期目標(biāo)完成評定結(jié)果和內(nèi)控水平評價(jià)結(jié)果不符、評價(jià)內(nèi)容與所屬標(biāo)題不符等；三是評價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)存在前后不一致以及文字描述與附表不一致等問題；四是未貼合被審計(jì)人履職盡責(zé)情況進(jìn)行評價(jià)，存在業(yè)務(wù)發(fā)展相關(guān)措施描述未體現(xiàn)被審計(jì)人管理特征，以及未按正副職的不同進(jìn)行評價(jià)。

（四）報(bào)告重點(diǎn)不突出、不清晰

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，必須堅(jiān)持重要性原則，才能有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。部分審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法理解不到位、執(zhí)行不嚴(yán)格以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)培訓(xùn)和審核力度不足會導(dǎo)致此類問題發(fā)生。如聘期責(zé)任目標(biāo)完成情況評價(jià)缺少對未完成指標(biāo)的原因分析；內(nèi)控缺陷評價(jià)存在羅列問題詞條，缺陷描述不清、不具體以及未關(guān)注整改情況等問題；缺少內(nèi)控缺陷和未完成考核指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定；對副職的責(zé)任界定不準(zhǔn)確，如對其未完成考核指標(biāo)界定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；重大決策和審批事項(xiàng)描述不完整，存在未描述被審計(jì)人參與決策、審批的具體事項(xiàng)的問題。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告撰寫建議

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的工作，涉及內(nèi)容極為豐富，做好經(jīng)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目，需要審計(jì)人員有較強(qiáng)綜合素質(zhì)。尤其是經(jīng)責(zé)審計(jì)報(bào)告的撰寫，主審人既需要有全面的業(yè)務(wù)知識，又需要有較強(qiáng)的文字能力，還需要充分把握相關(guān)細(xì)節(jié)。相關(guān)知識的儲備、能力的鍛煉、經(jīng)驗(yàn)的積累，很大程度上來自于審計(jì)人員自身總結(jié)和思考。為此，如何提高和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的可讀性和實(shí)用性事關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的存在價(jià)值。

（一）高度重視，加強(qiáng)學(xué)習(xí)總結(jié)，提高報(bào)告質(zhì)量管控意識

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，既是滿足監(jiān)管部門的監(jiān)管需要，也是行內(nèi)干部任用的管理需要，因此各級審計(jì)機(jī)構(gòu)要高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量把控，加強(qiáng)對審計(jì)準(zhǔn)則、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法等文件的學(xué)習(xí)，通過討論等形式加深對制度、業(yè)務(wù)文件的理解和掌握，對審計(jì)報(bào)告質(zhì)量提出明確要求，切實(shí)提高審計(jì)報(bào)告的撰寫水平。

（二）加強(qiáng)主審人培訓(xùn)，提高報(bào)告寫作能力

報(bào)告考評中發(fā)現(xiàn)，有的審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不夠穩(wěn)定，說明主審人的業(yè)務(wù)能力、組織能力、協(xié)調(diào)能力和文字寫作能力等不夠均衡，因此要定期組織經(jīng)濟(jì)責(zé)任主審人團(tuán)隊(duì)專業(yè)培訓(xùn)及指導(dǎo)，加大培訓(xùn)力度，借助不同審計(jì)機(jī)構(gòu)間的協(xié)助機(jī)會，加大審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的交流與溝通，開展審計(jì)報(bào)告撰寫專題培訓(xùn)，提高主審人履職能力。

（三）建立常態(tài)督導(dǎo)機(jī)制，將報(bào)告質(zhì)量納入檢查內(nèi)容

建立審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部常態(tài)化督導(dǎo)組，結(jié)合日常重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)查證與揭示、審計(jì)發(fā)現(xiàn)等情況進(jìn)行審計(jì)報(bào)告督導(dǎo)，建立審計(jì)報(bào)告督導(dǎo)督辦臺賬，對報(bào)告初稿存在明顯缺陷的項(xiàng)目及時(shí)提示督辦并跟進(jìn)記錄督辦結(jié)果。通過定期整理督導(dǎo)督辦臺賬及專業(yè)信息提示等方式，加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告撰寫的經(jīng)驗(yàn)交流。

（四）完善考核體系，加大審計(jì)報(bào)告的考核權(quán)重

制定和完善審計(jì)報(bào)告考評標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告考評標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容，適當(dāng)調(diào)整審計(jì)報(bào)告的考評分值，調(diào)動(dòng)主審人和參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的積極性，將考評結(jié)果和主審人、審計(jì)組成員、審計(jì)機(jī)構(gòu)的績效掛鉤，加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量考評通報(bào)，在提高質(zhì)量的同時(shí)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：中國建設(shè)銀行山西總審計(jì)室）