審計(jì)報(bào)告是怎樣“煉”成的

□ 陳明剛 李叢叢 李全永

審計(jì)終結(jié)階段，實(shí)際上就是審計(jì)報(bào)告的提出、溝通、審核、復(fù)核和審定階段。審計(jì)報(bào)告的“凝練”，貫穿于審計(jì)終結(jié)階段始終。學(xué)習(xí)和實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，有些文件對(duì)此規(guī)定“語(yǔ)焉不詳”，有些教材講解也不盡一致。本文根據(jù)《審計(jì)法》（2006年修訂）、《審計(jì)署關(guān)于貫徹落實(shí)修訂后審計(jì)法若干問題的意見》、《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》（2011年1月1日施行）和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》等法律和規(guī)定，結(jié)合個(gè)人實(shí)踐和體會(huì)，談一談審計(jì)報(bào)告等結(jié)論性文件的審核、復(fù)核以及審定問題。

一、審計(jì)報(bào)告出臺(tái)的規(guī)定性程序

（一）審計(jì)組提出審計(jì)報(bào)告（征求意見稿），按照委托審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)定審批。

審計(jì)組長(zhǎng)召集審計(jì)組成員評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)完成情況、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見，評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要性，提出對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見，并對(duì)討論情況及其結(jié)果作出記錄。審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)已經(jīng)審核（簽字），并從總體上評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，在此基礎(chǔ)上，提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）。

（二）征求被審計(jì)單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見。

在審核完成審計(jì)組審計(jì)報(bào)告（即征求意見稿）的基礎(chǔ)上，審計(jì)組代擬審計(jì)機(jī)關(guān)《審計(jì)報(bào)告征求意見書》（后附審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告），以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義征求被審計(jì)單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)人員的意見，必要時(shí)征求有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見。審計(jì)報(bào)告中涉及的重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項(xiàng)，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求被審計(jì)單位或者被審計(jì)人員的意見。被審計(jì)單位及其負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)提出書面意見；10日內(nèi)未提出書面意見的，視同無異議。

（三）審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門對(duì)有關(guān)材料和事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，審理機(jī)構(gòu)審理，審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議或被授權(quán)負(fù)責(zé)人審定。

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告等結(jié)論性文件，被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見及審計(jì)組采納情況的書面說明，審計(jì)實(shí)施方案，調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿、重要管理事項(xiàng)記錄、審計(jì)證據(jù)材料等其他有關(guān)材料送審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行復(fù)核，業(yè)務(wù)部門提出書面復(fù)核意見。

審理機(jī)構(gòu)對(duì)復(fù)核修改后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)項(xiàng)目材料連同書面復(fù)核意見進(jìn)行審理，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過程及結(jié)果，主要審理審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計(jì)報(bào)告中反映，主要事實(shí)是否清楚、相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)、充分，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，評(píng)價(jià)、定性、處理處罰意見是否恰當(dāng)；審計(jì)程序是否符合規(guī)定等事項(xiàng)。

審理機(jī)構(gòu)將審理后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書連同審理意見書報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書原則上應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定；特殊情況下，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定。

二、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定等結(jié)論性文件審核、復(fù)核與審定的其他情形

根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置或?qū)徲?jì)模式不同，審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定等結(jié)論性文件編審還會(huì)遇到以下幾種情況，現(xiàn)分述如下。

（一）縣級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一部署，鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道審計(jì)站進(jìn)行的村級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)報(bào)告復(fù)核。

目前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)站機(jī)構(gòu)設(shè)置普遍相對(duì)簡(jiǎn)單，審計(jì)人員力量較為薄弱，因此，在現(xiàn)階段，由縣級(jí)統(tǒng)一部署，鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道審計(jì)站進(jìn)行的審計(jì)，審核、復(fù)核與審定程序可設(shè)置為：（1）審計(jì)組提出審計(jì)報(bào)告（經(jīng)審批）；（2）征求被審計(jì)單位和被審計(jì)人員意見，代擬有關(guān)文件；（3）審計(jì)站復(fù)核；（4）鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議或被授權(quán)負(fù)責(zé)人審定；（5）縣級(jí)審計(jì)業(yè)務(wù)科室審核。

筆者認(rèn)為，在這種情形下，把鄉(xiāng)鎮(zhèn)分管領(lǐng)導(dǎo)定義為審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)成員，可能對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性略有影響，但作為內(nèi)部審計(jì)也是允許的；由于縣級(jí)業(yè)務(wù)部門參與審計(jì)報(bào)告審核，縣級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)不能再作為被審計(jì)對(duì)象提起審計(jì)復(fù)審的部門。

（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道審計(jì)站自行進(jìn)行的村級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)站內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置不同于縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道審計(jì)站進(jìn)行的村級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的復(fù)核形式是：（1）審計(jì)組提出審計(jì)報(bào)告（經(jīng)審批）；（2）征求被審計(jì)單位和被審計(jì)人員意見，代擬有關(guān)文件；（3）審計(jì)站業(yè)務(wù)主管復(fù)核；（4）審計(jì)站負(fù)責(zé)人審核；（5）鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議或被授權(quán)負(fù)責(zé)人審定。

當(dāng)然，如果鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道審計(jì)站機(jī)構(gòu)設(shè)置完整、審計(jì)業(yè)務(wù)力量足夠強(qiáng)，經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道研究同意，審計(jì)報(bào)告的復(fù)核亦可以由審計(jì)站自行完成。

（三）由縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)派出機(jī)構(gòu)（審計(jì)所）直接進(jìn)行的村級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

根據(jù)派出機(jī)構(gòu)（審計(jì)所）內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況，審計(jì)機(jī)關(guān)派出機(jī)構(gòu)直接進(jìn)行的村級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的復(fù)核形式是：（1）審計(jì)組提出審計(jì)報(bào)告（經(jīng)審批）；（2）征求被審計(jì)單位和被審計(jì)人員意見，代擬有關(guān)文件；（3）審計(jì)所業(yè)務(wù)主管復(fù)核；（4）審計(jì)所負(fù)責(zé)人審核；（5）審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議或被授權(quán)負(fù)責(zé)人審定。

當(dāng)然，如果縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)設(shè)置完整，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)同意，審計(jì)報(bào)告的復(fù)核亦可以由派出機(jī)構(gòu)自行完成。