淺談農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市收益的規(guī)范管理

□ 周偉國(guó)

2015年，中央確定全國(guó)33個(gè)縣開展農(nóng)村土地制度“三項(xiàng)改革”試點(diǎn)，其中15個(gè)縣列入農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地（以下簡(jiǎn)稱集體建設(shè)用地）入市試點(diǎn)。改革取得顯著成果，形成了一批可復(fù)制、可操作、可推廣的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)。但大多試點(diǎn)縣改革注重入市程序的規(guī)范與創(chuàng)新，對(duì)產(chǎn)生的入市收益，很多試點(diǎn)縣采取內(nèi)部成員一分了之的做法，或者簡(jiǎn)單認(rèn)為入市收益就是集體當(dāng)年度收入，可用于集體日常開支。對(duì)如何利用好入市收益壯大集體經(jīng)濟(jì)，增加農(nóng)民財(cái)產(chǎn)性收入，仍值得探討和規(guī)范。筆者結(jié)合浙江德清入市試點(diǎn)工作，從農(nóng)村集體“三資”管理的角度，對(duì)集體建設(shè)用地入市收益的規(guī)范管理及具體會(huì)計(jì)核算談一些想法。

一、集體建設(shè)用地入市收益的規(guī)范管理

至2017年底，德清縣已入市集體建設(shè)用地171宗，面積1283畝，入市總收益2.61億元。其中村集體凈收益2.13億元，政府收取增值收益調(diào)節(jié)金0.48億元。入市收益資金需在三方面進(jìn)行明確和規(guī)范，便于日常管理。

（一）收益用途的規(guī)范

針對(duì)農(nóng)村集體土地“三級(jí)所有、隊(duì)為基礎(chǔ)”的現(xiàn)狀，在入市收益的具體管理及使用上，應(yīng)按鎮(zhèn)級(jí)、村級(jí)、組級(jí)三個(gè)不同層次的土地所有權(quán)分類，分別確定集體建設(shè)用地入市收益用途。

一是對(duì)土地所有權(quán)屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體的。明確其入市收益歸鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體所有，納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政統(tǒng)一管理，主要用于轄區(qū)內(nèi)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、民生項(xiàng)目等支出。

二是對(duì)土地所有權(quán)屬村級(jí)集體的。其入市收益歸村集體經(jīng)濟(jì)組織所有，該收益資金不得直接用于農(nóng)戶分配，但應(yīng)作為村股份經(jīng)濟(jì)合作社經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)追加量化成員股權(quán)。同時(shí)，明確入市收益可通過對(duì)外投資、購買物業(yè)、股份合作、購買政府性債券等主要用于發(fā)展壯大集體經(jīng)濟(jì)，但不能用于村級(jí)組織的日常開支。明確再投資所取得的收益，在扣除必要的投資費(fèi)用后，應(yīng)將不少于50%的再收益按股份分紅，增加農(nóng)民財(cái)產(chǎn)性收入，使農(nóng)民在改革中得紅利。

三是對(duì)土地所有權(quán)屬村民小組的。其入市收益在扣除國(guó)家相應(yīng)稅費(fèi)、村級(jí)集體提留以及入市的相關(guān)費(fèi)用后，可用于農(nóng)戶分配。也可委托村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)外投資、購買物業(yè)、股份合作、購買政府性債券等，所得收益再進(jìn)行小組內(nèi)部分配。

（二）資金管理的規(guī)范

入市收益資金在具體管理及使用時(shí)，應(yīng)及時(shí)向本集體經(jīng)濟(jì)組織成員公開，并接受鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村集體“三資”管理服務(wù)中心的監(jiān)督。

一是專戶管理。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)設(shè)立集體建設(shè)用地入市收益專用賬戶，專門用于其入市收益的核算管理，專款專用。嚴(yán)防與村集體其他資金混為一談，甚至挪用資金。

二是一事一議。入市收益需具體使用時(shí)，按重大事項(xiàng)一事一議的要求，形成成員會(huì)議或成員代表會(huì)議決議，并報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三資”管理服務(wù)中心審核同意后方可實(shí)施。如果對(duì)外投資項(xiàng)目時(shí)，還應(yīng)有項(xiàng)目的可行性報(bào)告供成員討論。

三是年度評(píng)估。鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府應(yīng)要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會(huì)同農(nóng)經(jīng)部門對(duì)農(nóng)村集體建設(shè)用地入市收益的實(shí)際使用成效，每年度進(jìn)行評(píng)估嚴(yán)防風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（三）資金屬性的規(guī)范

集體建設(shè)用地入市收益不應(yīng)列入村級(jí)年度收入，而應(yīng)作為集體積累，按公積公益金進(jìn)行管理，原因主要有以下三個(gè)方面。

一是入市收益是集體資源使用權(quán)的變現(xiàn)。集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市是集體沉睡的資源性資產(chǎn)的使用權(quán)，通過入市政策轉(zhuǎn)化為貨幣形式的集體經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，不是真正意義上的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)往來。

二是政府已收取增值收益調(diào)節(jié)金。入市收益在轉(zhuǎn)入村集體賬戶，政府通過收益調(diào)節(jié)金的形式相應(yīng)進(jìn)行了扣繳。如德清縣的收取比例為入市總收益的16%-48%，平均達(dá)20%左右。再按收入定性，又將向國(guó)家交納相關(guān)稅費(fèi)，存在重復(fù)收取。

三是定性為收入年終將進(jìn)行收益分配。入市收益如列入村集體年度收入除上交稅費(fèi)外，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，村集體年度有收益（利潤(rùn)）要進(jìn)行年終農(nóng)戶分配（約利潤(rùn)的50%）。這樣以村集體建設(shè)用地入市的，通過上繳增值收益調(diào)節(jié)金、各種稅費(fèi)、年終分紅，最后用于發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)的資金將所剩無幾，村級(jí)集體也無法完成資本的原始積累，失去了集體建設(shè)用地入市的最終意義。

因此，農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市收益原則上不應(yīng)作為集體年度收入對(duì)待。

二、會(huì)計(jì)核算的規(guī)范操作

結(jié)合以上認(rèn)識(shí)，由于對(duì)屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體建設(shè)用地入市的，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政統(tǒng)一核算管理，在這不再討論。對(duì)屬村、組建設(shè)用地入市的，村級(jí)財(cái)務(wù)應(yīng)做好以下會(huì)計(jì)核算。

（一）村級(jí)建設(shè)用地入市

1. 發(fā)生入市行為

借：應(yīng)收款

—**單位建設(shè)用地入市資金

貸：公積公益金

—**建設(shè)用地入市

2. 入市資金到賬

借：銀行存款—專用賬戶

貸：應(yīng)收款

—**單位建設(shè)用地入市資金

3. 支付政府增值收益調(diào)節(jié)金

借：公積公益金

—**建設(shè)用地入市

貸：銀行存款—專用賬戶

4. 利用入市資金對(duì)外投資

借：對(duì)外投資

—**項(xiàng)目（公司）

貸：銀行存款—專用賬戶

5. 取得投資收益

借：銀行存款—基本賬戶

貸：投資收益

—**項(xiàng)目（公司）

（二）組級(jí)建設(shè)用地入市

1. 發(fā)生入市行為

借：應(yīng)收款

—**單位建設(shè)用地入市資金

貸：應(yīng)付款

—**小組建設(shè)用地入市資金

2. 入市資金到賬

借：銀行存款—專用賬戶

貸：應(yīng)收款

—**單位建設(shè)用地入市資金

3. 支付政府增值收益調(diào)節(jié)金

借：應(yīng)付款

—**小組建設(shè)用地入市資金

貸：銀行存款—專用賬戶

4. 小組分配入市收益

借：應(yīng)付款

—**小組建設(shè)用地入市資金

貸：銀行存款—專用賬戶

通過以上規(guī)范，在農(nóng)村集體建設(shè)用地入市改革上，針對(duì)不同土地所有權(quán)屬性產(chǎn)生的入市收益分類管理，既確保了國(guó)家、集體、個(gè)人三者利益的平衡，又確保了集體資金的安全。同時(shí)，村級(jí)集體入市收益的統(tǒng)一使用管理，增強(qiáng)了農(nóng)村基層干部工作的主動(dòng)性與積極性，更是對(duì)發(fā)展壯大村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)提供了資金保證，為全面實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略提供了有力支撐。