歸類總規(guī)則一邏輯關(guān)系分析及運用實踐

劉 濱 魏 敏

(山東外事翻譯職業(yè)學院,山東 威海 264500)

根據(jù)我國的《進出口稅則》和海關(guān)監(jiān)管制度，進口貨物的海關(guān)編碼對應其進口關(guān)稅設置最惠國稅率、普通稅率、協(xié)定及特惠稅率、進口環(huán)節(jié)的增值和消費稅率、關(guān)稅配額等稅率；出口貨物的貨品編碼設置對應其出口稅率、出口暫定稅率、出口退稅率、計量單位等。可見，進出口貨物的貨品編碼，決定了進出口貨物的稅費征收標準及程度。此外，進出口許可證及其他監(jiān)管證件，如出入境貨物通關(guān)單、藥品進出口許可證、關(guān)稅配額證明、原產(chǎn)地證明等的申辦也要基于《協(xié)調(diào)制度》的海關(guān)編碼。由此可見，進出口貨品海關(guān)編碼在進出口貿(mào)易流程和各政府部門監(jiān)管過程中，起著非常重要的作用。在《協(xié)調(diào)制度》六條歸類總規(guī)則中，規(guī)則一是其他五條規(guī)則的基礎，最為重要。

規(guī)則一全文內(nèi)容為“類、章及分章的標題，僅為查找方便而設；具有法律效力的歸類，應按品目條文和有關(guān)類注或章注確定，如品目、類注或章注無其他規(guī)定，則按以下規(guī)則確定”。我們可以分三個層面來完整理解規(guī)則一的含義。第一層內(nèi)容表述了“類、章及分章的標題”的功能；第二層內(nèi)容明確了具有法律效力的歸類的依據(jù)是“品目條文和有關(guān)類注或章注”；第三層內(nèi)容則特別提醒“品目、類注或章注無其他規(guī)定”時，還有其他的規(guī)則可以運用。基于上述三個層面內(nèi)容的含義及內(nèi)在邏輯關(guān)系分析，本文提出歸類總規(guī)則在實際運用時應當注意的問題及如何正確運用。

1 規(guī)則一第一層內(nèi)容的含義和邏輯關(guān)系

1.1 規(guī)則一第一層內(nèi)容的含義

第一層“類、章及分章的標題，僅為查找方便而設”的字面意思比較清晰，即國際上HS采用六位數(shù)編碼，把全部國際貿(mào)易貨品分為二十二類、九十八章，章以下分品目和子目。要想對相關(guān)貨品進行準確的歸類，應該熟悉這二十二類、九十八章，及品目和子目，并將進出口貨品的申報要素，如貨品名稱、材質(zhì)、工藝等與之比對，從而確定其所應歸入的類、章及分章。除此之外，在表達第一層含義的文字中，“僅為”和“方便”兩個關(guān)鍵詞需要注意。結(jié)合規(guī)則一第二層的意思，“僅為”的含義是指根據(jù)標題，把貨品歸類到相應類、章及分章項下，這一結(jié)果并不具備法律效力，也就是說貨品不一定就在該類、章及分章項下?！胺奖恪钡囊馑际侵?，雖然不具備法律效力，但類、章及分章標題目的是為了“查找方便而設”，意指能夠提高查找的速度和便利性。并且，在規(guī)則一的第一層內(nèi)容之后，緊接著的第二層內(nèi)容的文字為“具有法律效力的歸類，應按品目條文和有關(guān)類注或章注確定”。這樣的描述很容易給人造成一種誤解，即第一個層面的內(nèi)容和含義是不重要的，因為按類、章及分章標題查找后“不具備法律效力”，只有“品目條文和有關(guān)類注或章注確定”的貨品歸類編碼才具有法律效力，正是因為這種誤解，規(guī)則一第一層的內(nèi)容和含義很容易被忽略，這種理解和認識是不全面和錯誤的，結(jié)合第二層的內(nèi)容全面來看，第一層的內(nèi)容不僅是“查找方便”這么簡單，而恰恰是絕大多數(shù)進出口貨品進行歸類時的正確路徑。當然也有少部分貨品，按照類、章及分章標題歸類后，會發(fā)現(xiàn)“按品目條文和有關(guān)類注或章注”，該貨品并不在此類、章及分章之下，這也是“類、章及分章的標題”進行的歸類沒有法律效力的根本原因。下面我們從歸類實踐的角度，對規(guī)則一第一層內(nèi)容進行更加系統(tǒng)地分析。

1.2 規(guī)則一第一層內(nèi)容的運用實踐

以“改良種用水牛”為例。當我們需要確定“改良種用水牛”的海關(guān)編碼時，根據(jù)規(guī)則一第一層內(nèi)容的規(guī)定，利用“類、章及分章的標題”，我們很快發(fā)現(xiàn)第一類的標題為“活動物；動物產(chǎn)品”，與所需確定編碼的貨品描述匹配。所查詢的貨品與其余的二十類無任何關(guān)系。因此，“改良種用水?！睉摎w入第一類。繼續(xù)查看，第一類共有五章，標題分別為“第一章 活動物”、“第二章 肉及食用雜碎”、“第三章 魚、甲殼動物、軟體動物及其他水生無脊椎動物”、“第四章 乳品；蛋品；天然蜂蜜；其他食用動物產(chǎn)品”和“第五章 其他動物產(chǎn)品”等。第一類的五個章中，只有第一章的標題為“活動物”，與我們所要確定編碼的貨品匹配。我們在第一類第一章繼續(xù)查找，就能確定“改良種用水牛”貨品編碼，從而確定其在第一章。同樣地，我們也可以確定絕大多數(shù)活動物與“改良種用水?！币粯佣荚诘谝活惖谝徽?。要注意的是，按照類、章及分章標題確定該貨品的類、章，是不具備法律效力的，因為標題僅為查找方便而設。下面，再通過一個歸類案例，來更加準確地理解規(guī)則一第一層的含義。

以貨品“中國二胡”為例，按照規(guī)則一的第一層內(nèi)容的含義，應該根據(jù)“類、章及分章的標題”進行查找，仔細閱讀協(xié)調(diào)制度各類的標題，再結(jié)合“中國二胡”的貨品信息，二胡是一種中國傳統(tǒng)拉弦樂器、管弦樂器，只有第十八類的標題中出現(xiàn)了“樂器”二字，第十八類共有“第九十、九十一、九十二”三章，其中第九十二章標題為“樂器及其零件、附件”。此時根據(jù)規(guī)則一第一層內(nèi)容的含義，我們完成了按“類、章及分章標題”查找的工作，即確定“中國二胡”應歸入第十八類九十二章。同樣，絕大多數(shù)樂器，如鋼琴、吉他、小提琴、鍵盤管風琴、單簧管、鼓、號角等都應該歸入此章。事實上，“中國二胡”也就應該歸入第十八類九十二章。

通過上述兩次歸類實踐，能夠發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)貨品，根據(jù)規(guī)則一第一層內(nèi)容的規(guī)定完成類、章及分章的確定，且路徑是完全正確的，完全可以在相應類、章下，確定其海關(guān)編碼。既然根據(jù)規(guī)則一第一層內(nèi)容的規(guī)定，就能夠確定上述兩種貨品及絕大多數(shù)貨品的編碼，那么又為何說“類、章及分章的標題，僅為查找方便而設”，并沒有法律效力呢？為進一步說明此問題， 假設貨品為“超過100年的中國二胡”，編碼是否依然為“92029000”呢？根據(jù)九十二章的章注釋一(五)“收藏品或古物(品目97.05或97.06)”的規(guī)定，結(jié)合97.05的品目條文“具有動物學、植物學、礦物學、解剖學、歷史學、考古學、古生物學、人種學或錢幣學意義的收集口及珍藏品”和97.06的品目條文“超過100年的古物”綜合判定，應將其歸類到品目“97.06”品目之下。也就是說，“中國二胡”應歸入第十八類九十二章，而“超過100年的中國二胡”卻應歸入第二十一類九十七章。

通過分析規(guī)則一第一層的內(nèi)容，以及對規(guī)則一第一層內(nèi)容規(guī)定的運用實踐，可以發(fā)現(xiàn)，當我們對任何一種貨品進行歸類時，都可以把貨物的申報要素信息，根據(jù)類、章及分章的標題，將其歸入到相應類、章及分章之下，并能夠繼續(xù)根據(jù)品目條文和有關(guān)類注或章注繼續(xù)確定其HS編碼。需要注意的是，這里說的絕大部貨品，依靠這一“僅為查找方便而設”的路徑，就能夠完成歸類的第一步。之所以用“僅”字，且不具備法律效力的原因是因為除絕大部分貨品外，也有少部分貨品并不能依據(jù)“類、章及分章的標題”這一路徑完成正確歸類，原因是HS通過類注釋和章注釋，排除了少部分貨品，并在注釋中提示應該屬于哪類、章或某個品目。

可見，如能正確理解規(guī)則一第一層內(nèi)容的含義，準確地領會《協(xié)調(diào)制度》的精神，并運用其規(guī)定進行歸類，則事半功倍。如不嚴格遵循，輕視或忽略規(guī)則一第一層所包含的意思，則很可能造成工作效率低下，甚至歸類錯誤，給貨品的通關(guān)、征稅和統(tǒng)計等造成不便和損失。通過以上分析可知，規(guī)則一的第一層內(nèi)容描述的類、章及分章的標題的功能，不能因為“僅為查找方便”而被弱化甚至忽視。

總之，規(guī)則一的第一層含義，需要從兩個角度理解，第一個角度就是要認識僅為查找方便而設的類、章及分章的標題，是絕大部分貨品的正確歸類路徑，因為絕大部分貨品就在此類、章及分章項下，如上面案例中提到的“改良種用水?！焙汀爸袊?；第二個角度就是少部分貨品依據(jù)這個路徑歸類是錯誤的，如“超過100年的中國二胡”，此時需要規(guī)則一第二層含義(下文將進行分析)，又可以把“少部分貨品”引導到正確的類、章及分章或品目之下。當然，無論是依據(jù)規(guī)則一第一層含義，能夠匹配到相應類、章及分章的絕大部分貨品，還是無法匹配到相應類、章及分章的少部分貨品，若想繼續(xù)完成工作，都需要繼續(xù)分析規(guī)則一第二層含義并按照規(guī)定繼續(xù)完成歸類工作，因為即使路徑正確的絕大部分貨品，至此也僅僅確定了類、章標題而已。

2 規(guī)則一第二層內(nèi)容的含義和邏輯關(guān)系

2.1 規(guī)則一第二層內(nèi)容的含義

規(guī)則一第二層的內(nèi)容為“具有法律效力的歸類，應按品目條文和有關(guān)類注或章注確定”。分析可知，第二層內(nèi)容，又可以分為兩個層面：第一個層面，完成類、章及分章標題歸類后，繼續(xù)按照品目條文和有關(guān)類注繼續(xù)歸類，從而確定其應該屬于的類、章及分章或品目；第二個層面，完成類、章及分章標題歸類后，繼續(xù)按品目條文和有關(guān)章注繼續(xù)歸類，從而確定其應該屬于的類、章及分章或品目。規(guī)則二第二層內(nèi)容的中有三個關(guān)鍵詞，分別為“品目條文”、“類注”和“章注”，如果能將所歸類的貨品，匹配到相應的品目條文，或根據(jù)“類注”、“章注”的規(guī)定，確定了品目號，則完成了前四位編碼的確定工作。

2.2 規(guī)則一第二層內(nèi)容運用實踐

我們將“改良種用水?！睔w到第一類第一章后，若要繼續(xù)確定其品目號，就需要根據(jù)規(guī)則一第二層內(nèi)容“品目條文和有關(guān)類注或章注”的規(guī)定，認真查閱第一類的類注和第一章的章注，然后再依次查找第一章的品目，并根據(jù)第一章的第二條品目條文“?！保榈狡淦纺刻枮?1.02。此時，我們才僅用到了規(guī)則一第二層內(nèi)容的第一個關(guān)鍵詞“品目條文”，還需要看“有關(guān)類注或章注”才能最終確定其品目號到底是不是01.02。與我們正在進行的歸類工作有關(guān)的類和章是第一類第一章，第一類的類注有兩條“一是本類所稱的各屬種動物，除條文另有規(guī)定的以外，均包括其幼仔在內(nèi)。二是除條文另有規(guī)定的以外，本協(xié)調(diào)制度所稱干的產(chǎn)品，均包括經(jīng)脫水、蒸發(fā)或冷凍干燥的產(chǎn)品。”第一章的章注為“本章包括所有活動物，但下列各項除外：一是品目03.01、03.06、03.07或03.08的魚、甲殼動物、軟體動物及其他水生無脊椎動物；二是品目30.02的培養(yǎng)微生物及其他產(chǎn)品；以及三是品目95.08的動物”。仔細閱讀類注和章注后，不難發(fā)現(xiàn)并沒有影響到我們將“改良種用水?！睔w入01.02的信息。

同樣，上述“超過100年的中國二胡”的例子，二胡是一種中國傳統(tǒng)拉弦樂器、管弦樂器，只有第十八類的標題中出現(xiàn)了“樂器”二字，第十八類下面共有三章，其中第九十二章標題為“樂器及其零件、附件”。此時根據(jù)規(guī)則一第一層內(nèi)容的含義，我們完成了按“類、章及分章標題”查找的工作，會確定“中國二胡”應歸入第十八類九十二章。 但是，根據(jù)九十二章的章注釋一(五)“收藏品或古物(品目97.05或97.06)”的規(guī)定，即，“超過100年古物的歸類”。對其綜合判定，應將“超過100年的中國二胡”歸類到品目“97.06”之下。

第一個層面，即按照規(guī)則一第一層內(nèi)容的規(guī)定，按照類、章及分章標題，對照貨品描述和申報要素，完成類、章及分章的匹配后，絕大部分就能繼續(xù)根據(jù)第二層內(nèi)容品目確定品目和子目，若類、章注釋沒有將其排除，則“絕大部分貨品”具有了法律效力；少部分貨品根據(jù)類、章及分章標題歸類后，卻“不具備法律效力”，不能將其歸屬到該類、章及分章項下，而應該根據(jù)類注或章注將其歸類到別的類、章及分章或品目項下。這項工作的完成就需要規(guī)則一第二層內(nèi)容的規(guī)定。

也就是說，需要歸類的貨品，在完成類、章及分章標題匹配之后，繼續(xù)確定其品目時，會出現(xiàn)兩種結(jié)果：一種是對絕大部分貨品來說，能夠找到該貨品信息完全符合某品目條文的描述，且類注、章注并未提示其應該歸到別的類、章項下，此時該貨品品目確定；另一種結(jié)果，對少部分貨品來說，會出現(xiàn)該貨品的信息和有關(guān)品目文均不相符，無法將其匹配到相應品目項下。此時，就需要規(guī)則一的第二層的規(guī)則來解決這個問題。 既然具備法律效力的歸類，依據(jù)是品目條文、類注或章注。我們就需要分析“品目條文”、“類注”及“章注”的關(guān)系及運用的先后順序。從字面意思，我們看不出品目條文與類注、章注之間存在先后、優(yōu)先等關(guān)系，也就是說二者的地位是同等重要，同時運用。具體來說，當我們根據(jù)貨品申報要素和品目條文將某一貨品匹配到某一品目之下時，需要同時查閱該類、章的注釋。

這樣做的目的有兩個主要作用：第一個作用是通過類注、章提供的信息，確定該貨品確定屬于本類、本章，此時品目也就能夠確定，或者類注、章注中沒有提到我們正在歸類的貨品，只要品目條文和申報要素匹配，則品目也可以確定；第二個作用是當我們同樣地已經(jīng)按照規(guī)則一的第一層意思，根據(jù)類、章標題的信息，把某貨品歸入到相應類、章后，繼續(xù)確定其品目號時，能找到相匹配的品目條文，但相關(guān)的類注或章注卻提示該貨品在“本類不包括……”或“本章不包括……”時，也就是通過類注、章注排除該貨品不在本類、本章，并提示在別的類、章或品目之下，至此品目也可以確定。也就是說，按照規(guī)則一的第一層意思，無論是就屬于本類、本章的絕大部分貨品，還是不屬于本類、本章的少部分貨品，都需要繼續(xù)查閱有關(guān)類注或章注來繼續(xù)完成確定工作。

至此，通過準確理解和運用規(guī)則一的第一個層面和第二個層面的含義，我們已經(jīng)能夠把適用規(guī)則一進行歸類的貨品，要么匹配到了相應類、章、品目之下，要么通過類注、章注的排除提示，將其匹配到了其他的類、章、品目之下。這兩種結(jié)果，都實現(xiàn)了我們確定貨品的品目的目標。但是，還有一種情況，若發(fā)現(xiàn)沒有任何一個品目的條文和我們歸類的貨品相匹配，且類注、章注中也沒有任何排除性的提示，僅靠規(guī)則一的第一層含義和第二層含義，已經(jīng)無法完成該貨品的準確歸類工作，此時則需要我們繼續(xù)分析規(guī)則一的第三層含義。

3 規(guī)則一第三層含義

規(guī)則一第三層“如品目、類注或章注無其他規(guī)定，則按以下規(guī)則確定”的含義，是說當我們用規(guī)則一第一層含義和第二層含義均無法完成相關(guān)貨品的品目歸類時，可以運用其他規(guī)則繼續(xù)完成該貨品的歸類。規(guī)則一第三層含義也應該分為兩個方面，第一個方面是說，我們按照類、章及分章標題查找后，該貨品無法匹配相應品目條文，且類注或章注并沒有提示該貨品應該歸到某類、某章，則意味著我們正在歸類的某項貨品并不適用規(guī)則一。第二個方面是說，對于不適用規(guī)則一進行歸類的貨品，應該運用協(xié)調(diào)制度六條歸類總規(guī)則中的其他規(guī)則繼續(xù)對該貨品進行歸類。值得注意的是，其他五條規(guī)則中，能夠用來確定貨品的品目的只有規(guī)則二、三和四，因為規(guī)則五是用來確定“特殊形狀的容器”，而規(guī)則六用于“某一品目項下各子目的法定歸類”。

綜上，歸類總規(guī)則一內(nèi)容簡短，層次分明，能夠用來完成絕大部分貨品的歸類。第一層內(nèi)容因為有“僅為查找方便而設”容易被人忽略，而用“類、章及分章標題”和需要歸類的貨品描述信息進行匹配，實際是大部分貨品歸類的正確路徑；第二層內(nèi)容則是在類、章及分章標題匹配工作完成以后，“應按品目條文和有關(guān)類注或章注確定”，當查到品目條文與所需歸類的貨品描述信息匹配，且類注、章注沒有將所需歸類的貨品排除時，則該貨品品目號確定，若類注或章注將該貨品排除時，則根據(jù)類注或章注的提示，將其歸入其他類、章或品目下面。第三層內(nèi)容則提示我們，部分貨品尚需運用其他歸類總規(guī)則確定其編碼。規(guī)則一的運用路徑，如圖1所示。

圖1 規(guī)則一運用路徑圖

本文主要分析了歸類總規(guī)則一的三層內(nèi)容的含義、邏輯關(guān)系及其運用實踐，沒有分析其他五條規(guī)則的運用范圍和方式，也沒有分析規(guī)則一和其他規(guī)則之間的邏輯關(guān)系，為提高歸類的正確率，后期還需完成更多研究工作。

[1] 進出口貨品編碼查詢手冊[M].北京：中國海關(guān)出版社,2017.

[2] 中華人民共和國海關(guān)進出口稅則編委會.中華人民共和國進出口稅則[Z].2017.

[3] 臧華.論海關(guān)商品歸類與《進出口稅則》列目的關(guān)系與調(diào)整[D].上海：復旦大學,2010.

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