現(xiàn)代中國財稅治理的先聲

范建鏋

近期，河南人民出版社推出了“民國專題史”叢書。編者稱，這套叢書的出版，旨在“從另一個側(cè)面展示中國學(xué)術(shù)從傳統(tǒng)向現(xiàn)代過渡的歷史進(jìn)程”。賈士毅《民國財政史》作為一部重要的研究民國初年財政史事變遷的專題史著作，也列入該叢書。

民國財政，在中國財政研究乃至中國財政史研究中，都占有重要的一席地位。民國財政上承晚清財政改革，雖然持續(xù)時間不足四十年，但其遞嬗演變過程并不容忽視。民國財政在獨(dú)特的歷史條件下逐步走向現(xiàn)代化，且取得了一些令人矚目的成果。在這一時期，財政建設(shè)的指導(dǎo)思想主要是靠引進(jìn)當(dāng)時西方所流行的財政經(jīng)濟(jì)理念而成，雖然在民國初年這一趨勢并不明顯，但就整個民國時期來看，受西方流行理論的影響是比較深的。不過，引用西方的財政經(jīng)濟(jì)理論并不等于沒有自己的財政思想，也并不等于在財政思想領(lǐng)域沒有自己的成就。恰恰相反，民國不僅終結(jié)了中國最后一個封建王朝，還開啟了近代中國財政走向現(xiàn)代化的最重要的一環(huán)。中國近代財政思想大體肇始于清末，真正成型卻是在民國時期，在這一過程中的思想變革，是中國財政思想史上劃時代的革命。甚至可以說，民國時期標(biāo)志著中國財政思想“新時代的開始”。

在中國財稅領(lǐng)域的研究中，賈士毅一度是個頗引人矚目的名字，只是賈氏后來去了臺灣，因而大陸知道他的人恐已不多。賈士毅生于清末，青年時期曾入上海法政講習(xí)所，后赴日本明治大學(xué)留學(xué)。賈士毅從明治大學(xué)法政科畢業(yè)后返國，一九一二年前后曾擔(dān)任江蘇省財政視察員。由于他在財政金融方面頗有研究，經(jīng)人推薦，受時任民國北京政府財政總長熊希齡器重，被調(diào)充任財政討論會會員（財政政策研究員）。討論會主要任務(wù)是“以統(tǒng)一財權(quán)為目標(biāo)，側(cè)重整理新舊各稅和刷新財務(wù)行政”。賈士毅成為二十四名會員之一（后實(shí)際參加者僅十二人）。

民國初期，國家財政、稅收因襲清朝舊例，弊端百出，亟須改革。賈士毅此時已著手研究國家稅、地方稅法和國家地方行政費(fèi)用兩項法案。一九一三年后，賈氏先后擔(dān)任財政部庫藏司、會計司司長以及湖北、江蘇財政廳廳長等職，并開始他的財政實(shí)踐和研究工作。為推進(jìn)財政稅收制度革新，賈士毅一方面搜集國家財政方面的各種資料，深入研究，同時還加強(qiáng)對省級財政情況的調(diào)查和了解?！睹駠斦贰芳丛谶@一背景下編纂成稿。據(jù)傳張元濟(jì)看過手稿后大為佩服，該書遂于一九一七年由商務(wù)印書館出版?！睹駠斦贰啡珪磺О税俣囗摚霭婧箢H受歡迎。一九二八年曾重印過，只是此書成稿于一九一七年，未能涵括其后民國財政制度變革的不少情況，賈士毅后來對此書加以補(bǔ)充續(xù)寫，得《民國續(xù)財政史》七冊，由商務(wù)印書館于一九三二至一九三四年陸續(xù)出齊。全書共三千一百多頁，規(guī)模遠(yuǎn)勝原書，堪稱巨著。

從撰述體裁看，《民國財政史》無疑是一部典型的專題史，更準(zhǔn)確地說，是一部在制度轉(zhuǎn)型早期所撰成的聚焦于財稅領(lǐng)域?qū)ｉT問題的專題史。

眾所周知，專題史是對一個學(xué)科歷史的總結(jié)，是學(xué)科入門的必備和學(xué)科研究的基礎(chǔ)，也是對一個時代艱深新銳問題的回應(yīng)與解答，是學(xué)術(shù)研究的高點(diǎn)。在眾多民國專題史著作中，既包含通論某一學(xué)科全部或某一個時代、區(qū)域、國別的變化過程的，也包括對某一時代或某一問題做特殊研究的，還有少部分是對某一專題的史料集中展開搜集的。從上述角度看，《民國財政史》似乎更符合后二者的特征。這一特征也明顯體現(xiàn)在賈氏編纂此書時所表達(dá)的自我認(rèn)知上。

考慮到編纂專題史所面臨的特殊困難，對于專題史的編纂難度，不容小視。史家嚴(yán)耕望曾表示，專精與博通是史學(xué)研究的兩個基本面向，在專精基礎(chǔ)上博通，在博通基礎(chǔ)上專精，二者皆有其價值，也各有其要求，進(jìn)而所撰著作才有其相應(yīng)深度。從《民國財政史》的體例看，賈士毅編纂此書時已有了類似的意識。作為民國初年曾經(jīng)游學(xué)日本的學(xué)子，賈氏對西方近代學(xué)術(shù)規(guī)范的認(rèn)知，自然與其同代人有所不同。這種認(rèn)知，體現(xiàn)在賈氏所擅長的財政稅收領(lǐng)域，體現(xiàn)在財政史的編撰中，正如他在該書自序中所說：“自國家政治公諸輿論，百度更張需財尤殷，于是由中央各省推而至于市鄉(xiāng)一舉一措，其與財政之相關(guān)也彌切。坐而言起而行者，茍非人人具備財政之常識，洞悉財政之實(shí)情，則受之者疑沮橫生，施之者乖張立見，其為障礙夫豈淺鮮！本書之旨在使國計之沿革、新政之設(shè)施、已著之成效、未來之偉劃，一一貢獻(xiàn)于吾國民之前，于以察既往審將來立永久之大綱、采精當(dāng)之良策，則茲編之作，或有少裨?！?/p>

正因為具有這樣一種貫通的基本認(rèn)知，《民國財政史》敘述民國元年至民國五年間整理財政的方針、財務(wù)官署的變化更迭、年度財政收入與支出、預(yù)算和決算的編定、國債的變遷脈絡(luò)、貨幣體系的演變概況等等，皆以當(dāng)時實(shí)行的制度內(nèi)容為“經(jīng)”、制度的因革演變?yōu)椤熬暋?，詳今而略古?！叭珪w例以準(zhǔn)諸現(xiàn)制參用學(xué)理為主”，所采用資料主要是官書檔案等第一手文獻(xiàn)，而各章中亦均有大量統(tǒng)計資料作為佐證?！睹駠斦贰饭卜至帲拙帪椤翱傉摗?，其余五編則分論“財政收入”“財政支出”“國債”“會計制度”“貨幣制度”（賈書寫作“泉幣”）等具體內(nèi)容，形成一個完整的財政學(xué)的基本分析框架。

在第一編“總論”中，分述財政沿革、現(xiàn)狀與財政方針的變遷和財政收入遞增的原因；第二編“歲入”則著重分析民國初年各種賦稅收入的詳細(xì)情況，并考察官有產(chǎn)業(yè)、雜收入的演變情形；第三編“歲出”以憲法費(fèi)、行政費(fèi)、財政費(fèi)三個視角來分析民國初年各種財政支出項目的實(shí)際情形并做出總結(jié)；第四編“國債”除了分析中央公債、實(shí)業(yè)公債和地方公債情形之外，也針對公債如何償本付息、如何整理償還國債等問題提出了賈氏自己的主張；第五編“會計”，從年度、預(yù)算、收支、金庫、決算、特別會計六個角度論述相應(yīng)內(nèi)容；第六編“泉幣”則專論民國初年銀行與貨幣問題。

《民國財政史》雖受出版時間所限，僅記述至民國五年（一九一六）的財稅制度及相關(guān)內(nèi)容，但是，我們從中仍然可以清晰地觀察到賈士毅貫穿全書的財稅治理理念。賈氏的這些理念除了如其所說“參用學(xué)理”之外，筆者認(rèn)為，更多的主要是受“準(zhǔn)諸現(xiàn)制”所影響而形成的。其中有兩點(diǎn)值得關(guān)注。

其一是，此書雖未脫傳統(tǒng)財政學(xué)的舊分析框架（如全書前四編均論述財政收支及專門領(lǐng)域問題），但已有財稅思想新萌芽的出現(xiàn)。主要體現(xiàn)于注重金融、會計手段在財政體制中所起的獨(dú)特作用（全書第五、六編內(nèi)容）。