林業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題與對(duì)策

邵晶

（吉林省泉陽林業(yè)局，吉林 撫松 134506）

企業(yè)管理

林業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題與對(duì)策

邵晶

（吉林省泉陽林業(yè)局，吉林 撫松 134506）

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展和林業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用。在新環(huán)境、新機(jī)遇、新挑戰(zhàn)面前，林業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要改革創(chuàng)新，拓寬思路，明確定位，完善內(nèi)控體系，當(dāng)好“管理參謀”，才能“強(qiáng)身健體”，確保林業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有序、健康發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

林業(yè)企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)控制度

建立健全、完善有效的內(nèi)部控制是現(xiàn)代林業(yè)企業(yè)制度的重要特征，也是企業(yè)管理中必不可少的重要組成部分和主要手段。特別是隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，林業(yè)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌變型，審計(jì)工作在企業(yè)管理中的重要作用越來越突顯。

1 林業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用

林業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，是伴隨著林業(yè)經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展而運(yùn)用產(chǎn)生的，盡管在風(fēng)云變幻的全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展中還有著亟待解決的問題，但在企業(yè)經(jīng)營管理中卻起著舉足輕重的作用。

1.1 為確保企業(yè)秩序健康發(fā)展，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督制約

根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的定義：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。林業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作正是遵循這一原則，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督檢查，如財(cái)務(wù)收支的審計(jì)、基本建設(shè)決算審計(jì)、新產(chǎn)品的開發(fā)審計(jì)、技術(shù)改造的審計(jì)、經(jīng)營者經(jīng)營目標(biāo)的審計(jì)、經(jīng)營者離任職的審計(jì)等等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出問題，確保了林業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的健康發(fā)展。

1.2 有效控制企業(yè)運(yùn)營過程，降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)都要隨時(shí)隨地面臨的問題，特別是在市場經(jīng)濟(jì)競爭日趨激烈的今天，更是企業(yè)經(jīng)營者首先需要考慮的頭等大事。林業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度完善程度的測試和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行評(píng)估和報(bào)告，并提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議和意見，幫助企業(yè)經(jīng)營者改善管理風(fēng)險(xiǎn)體系，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如全省林業(yè)企業(yè)每年組織的年終經(jīng)營成果審計(jì)和重大項(xiàng)目審計(jì)就是如此。

1.3 提供企業(yè)相關(guān)信息，保障企業(yè)資產(chǎn)保值增值

林業(yè)企業(yè)主要任務(wù)是森林的采伐與培育，但卻是麻雀雖小，五臟俱全，經(jīng)營門類齊全、經(jīng)營品種繁多，經(jīng)營程序復(fù)雜，很難實(shí)行統(tǒng)一的內(nèi)控制度，這就給企業(yè)的資產(chǎn)管理帶來了相當(dāng)大的難度。審計(jì)工作可以從基礎(chǔ)管理程序入手，對(duì)企業(yè)各個(gè)單位、各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查測評(píng)，找出問題的關(guān)鍵所在，提供給企業(yè)的決策者，以及時(shí)加以改善和規(guī)避，避免形成經(jīng)營潛虧，造成資產(chǎn)的流失。

1.4 規(guī)范經(jīng)營管理行為，避免違規(guī)違紀(jì)問題發(fā)生

內(nèi)部審計(jì)工作一個(gè)重要的任務(wù)就是定期或不定期的對(duì)企業(yè)經(jīng)營者日常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行審計(jì)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出整改建議和意見，避免經(jīng)營者違章違紀(jì)問題的發(fā)生。從這個(gè)角度講，審計(jì)也可以叫做企業(yè)的“經(jīng)濟(jì)警察”，即對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行起到了警察的作用，又對(duì)經(jīng)營者起到了保駕護(hù)航的作用。

2 林業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題

內(nèi)部審計(jì)工作是現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要組成部分，是加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)運(yùn)營效率，確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值的重要手段，多年來，在林業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理中做出了積極的貢獻(xiàn)，極大地推動(dòng)了林業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，審計(jì)工作也在發(fā)展中不斷完善提高。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，也暴露出一些亟待解決的問題。

2.1 企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)

應(yīng)該說，林業(yè)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性普遍認(rèn)識(shí)較高，也比較重視，但與企業(yè)的財(cái)務(wù)工作相比，卻有著明顯的差別。大部分企業(yè)的經(jīng)營者都認(rèn)為財(cái)務(wù)工作比審計(jì)工作重要，重財(cái)務(wù)，輕審計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)、作用認(rèn)識(shí)不足，在人員的配備上、機(jī)構(gòu)的設(shè)置上、費(fèi)用的配給上都存在差距，致使審計(jì)工作受到限制和影響，其“經(jīng)濟(jì)警察”作用很難得到有效發(fā)揮。

2.2 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不能得到有效的保障

內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，不應(yīng)以人的意志為轉(zhuǎn)移。但在審計(jì)工作實(shí)踐中，往往受企業(yè)決策層的約束和影響，特別是對(duì)有問題的被審計(jì)企業(yè)或經(jīng)營者提出建議和意見時(shí)，審計(jì)工作的獨(dú)立性就發(fā)生了動(dòng)搖，出現(xiàn)了弱化，做出的審計(jì)決定得不到很好的執(zhí)行。究其原因，主要是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一方面受上級(jí)審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)，另一方面又必須接受本企業(yè)的行政領(lǐng)導(dǎo)，使審計(jì)工作的行政性太強(qiáng)，不能獨(dú)立自主的開展工作和執(zhí)行審計(jì)決定。長此以往，審計(jì)工作本身就失去了公正性，從而也就失去了權(quán)威性。

2.3 內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)需要根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行拓展

一方面，隨著林業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，伴隨著林業(yè)企業(yè)的經(jīng)營由單一的木材生產(chǎn)向包含多種經(jīng)營、木材產(chǎn)品深加工和精加工、醫(yī)藥、旅游等科技含量較高的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)變的同時(shí)，出現(xiàn)了許多新的情況和新的問題。內(nèi)部審計(jì)工作的一方面由于內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)拓展程度不夠，另一方面，由于審計(jì)人員理解認(rèn)識(shí)上的偏差，審計(jì)工作作用出現(xiàn)了相對(duì)滯后現(xiàn)象，致使審計(jì)工作不規(guī)范，審計(jì)方法簡單，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。另一方面，被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制制度不健全、不完善也會(huì)給審計(jì)工作的真實(shí)性、準(zhǔn)確性增加難度，很難發(fā)現(xiàn)其中隱藏不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)問題，給企業(yè)帶來隱性的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)不高

審計(jì)工作是一項(xiàng)很復(fù)雜的工作，它面對(duì)的審計(jì)對(duì)象面廣、內(nèi)容多、程序繁雜，技術(shù)含量高、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)。因此，對(duì)審計(jì)人員的要求相對(duì)也是比較高的。據(jù)粗略統(tǒng)計(jì)，吉林省林業(yè)企業(yè)在職內(nèi)部審計(jì)工作人員中，大約有90%是從財(cái)會(huì)人員和管理崗位轉(zhuǎn)入的，審計(jì)專業(yè)畢業(yè)的人員寥寥無幾，有審計(jì)師證的也不到20%，專業(yè)性、綜合性、復(fù)合性人才較少，分析、確認(rèn)、咨詢、評(píng)價(jià)、解決問題的能力相對(duì)薄弱，與瞬息萬變的全球一體化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不相適應(yīng)。

3 加強(qiáng)林業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)建議

3.1 確立地位，保障審計(jì)工作獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)建立健全治理結(jié)構(gòu)的基石之一，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段。而獨(dú)立性又是內(nèi)部審計(jì)工作的生命，是賴以生存的必要條件。為此，一是要保障審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。按照國際慣例，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該相對(duì)獨(dú)立，也就是說，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及做出審計(jì)結(jié)果報(bào)告時(shí)，不受到任何干擾。林業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)要求建立審計(jì)機(jī)構(gòu)，并直接接受企業(yè)最高管理者的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告，不受其它部門和個(gè)人干預(yù)。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的開展、經(jīng)費(fèi)的核算不受其它部門的牽制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其負(fù)責(zé)人的業(yè)績考核、職務(wù)升遷、薪酬變化等都由企業(yè)最高管理層決定。同時(shí)，也可以嘗試由上一級(jí)派遣機(jī)構(gòu)的辦法，審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員不受本企業(yè)的限制和制約，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、權(quán)威性和客觀性。二是內(nèi)部審計(jì)工作人員要有客觀性。審計(jì)工作人員要有良好的職業(yè)道德、公正的工作態(tài)度，所進(jìn)行的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序，所出據(jù)的審計(jì)結(jié)果、審計(jì)分析、審計(jì)報(bào)告不受企業(yè)他人或各方面利益的影響，保證審計(jì)及做出的審計(jì)結(jié)果公正、合理、客觀。三是在林業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，建立企業(yè)間審計(jì)互查機(jī)制。集團(tuán)子公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在集團(tuán)統(tǒng)一組織指導(dǎo)下，定期開展互查審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)子公司的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行審計(jì)、咨詢、分析、評(píng)價(jià)，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果報(bào)集團(tuán)備案，以減少和降低審計(jì)工作來自各方面的影響和制約，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。

3.2 健全內(nèi)部審計(jì)管理體系，充分發(fā)揮審計(jì)工作職能

內(nèi)部控制制度是否健全、完善，綜合反映了一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理水平和現(xiàn)代化管理程度的高低，也是企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的重要保障[1]。林業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門要在國家大的審計(jì)工作原則下，根據(jù)行業(yè)的需要，制定和完善行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和制度，建立起一整套行之有效的林業(yè)審計(jì)工作管理體系，使之盡量符合企業(yè)經(jīng)營管理的需要、符合隨時(shí)變化的市場經(jīng)濟(jì)需要，使林業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作納入法制的軌道，審計(jì)工作有法可依、有章可循，確保內(nèi)部審計(jì)工作的職能得到充分的發(fā)揮。

3.3 強(qiáng)化培訓(xùn)，增強(qiáng)審計(jì)人員綜合素質(zhì)

隨著林業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的拓寬，內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)向經(jīng)營、管理領(lǐng)域拓展，對(duì)內(nèi)審人員的要求也越來越高，正在向綜合性、復(fù)合性人才方向發(fā)展。一方面，內(nèi)部審計(jì)工作需要大量審計(jì)方面的專業(yè)性人才，另一方面，也需要大量的精通林業(yè)企業(yè)各方面業(yè)務(wù)、懂經(jīng)營管理的復(fù)合性人才。因此，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)顯得尤為重要。①加強(qiáng)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育。由于內(nèi)審環(huán)境、內(nèi)審法規(guī)、內(nèi)審技術(shù)、內(nèi)審手段的不斷變化，要求審計(jì)人員必須不斷的學(xué)習(xí)、更新，以適應(yīng)變化了的新情況、新問題。林業(yè)集團(tuán)，從行業(yè)的角度要加大對(duì)系統(tǒng)內(nèi)審人員的繼續(xù)教育，適時(shí)更新審計(jì)觀念、方法和技術(shù)。②審計(jì)工作人員要強(qiáng)化自身的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。再先進(jìn)的技術(shù)、知識(shí)，也有老化的時(shí)候，更何況在技術(shù)高速發(fā)展、知識(shí)快速更新的今天，科學(xué)技術(shù)瞬息萬變，審計(jì)環(huán)境日新月異，為我們內(nèi)部審計(jì)人員提出了新的挑戰(zhàn)，適時(shí)更新業(yè)務(wù)知識(shí)，掌握新的專業(yè)技術(shù)成為當(dāng)務(wù)之急，不可小視。

3.4 改革創(chuàng)新，拓寬審計(jì)工作領(lǐng)域

內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重要特點(diǎn)就是內(nèi)向性，它的立足點(diǎn)和工作的重點(diǎn)應(yīng)該是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題，找出癥結(jié)，提出意見，幫助企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)，提高效率，實(shí)現(xiàn)利潤最大化[2]。當(dāng)前，復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)，林業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的拓展，給內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的課題，新的挑戰(zhàn)。為此，內(nèi)部審計(jì)工作要不斷的改革創(chuàng)新，拓寬審計(jì)工作新思路、新領(lǐng)域。①要從過去的單純財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)審計(jì)向管理審計(jì)拓展。新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)注重點(diǎn)應(yīng)從發(fā)現(xiàn)舞弊、財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性、資金效率、運(yùn)營成果拓展到內(nèi)部控制、運(yùn)營導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理的評(píng)估上，對(duì)企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的合理性、有效性，經(jīng)營決策的合理性、可行性等方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，從根本上查找問題的原因，最終解決問題。②變事后審計(jì)為事前、事中和事后的全方位審計(jì)。內(nèi)部控制的關(guān)鍵是風(fēng)險(xiǎn)管理控制。內(nèi)部審計(jì)工作作用的重點(diǎn)應(yīng)體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制上，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程要進(jìn)行全面、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，把經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降到最小值。③要變“監(jiān)督型”為“服務(wù)型”。內(nèi)部審計(jì)工作人員要轉(zhuǎn)變思想觀念，樹立為企業(yè)管理服務(wù)，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的工作理念。審計(jì)工作不僅僅是查找經(jīng)營漏洞，更為重要的是找出存在問題的根本原因，提出切實(shí)可行的改進(jìn)辦法和措施，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供公正、合理、有效的依據(jù)，充當(dāng)企業(yè)的“管理參謀”。

綜上所述，面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)一體化的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)工作遇到了前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，林業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作盡管是特殊行業(yè)的審計(jì)，但同樣面臨著新的課題，必須審時(shí)度勢(shì)，適應(yīng)變化，加快改革，拓寬思路，充分發(fā)揮林業(yè)企業(yè)“經(jīng)濟(jì)警察”和“管理參謀”的職能作用。

[1]張怡東.淺談國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和對(duì)策[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào), 2011(12):136-137.

[2]杜希杰.論加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的意義[J].遼寧廣播大學(xué)學(xué)報(bào),2011(12):75-76.

［責(zé)任編輯：路實(shí)］

Problems and Countermeasures of Internal Audit Work of the Forestry Enterprise

SHAOJing
(QuanyangForestryBureau,FusongJilin 134505,China)

With the development of the integration of world economy,and the economics of forestry enterprises development and growth,internal audit work of the enterprise is playing an increasingly important role.To face the new environment,new opportunities and new challenges,the forestry enterprise internal audit work needs to reform and innovation,broaden the idea,clear positioning,improve and perfect the internal control system,to be a good"Management staff"in order to"Keep fit",ensure the economic operation of forestry enterprises have order,sound development,and improve the economic efficiency of enterprises.

forestryenterprises;internal audit;internal control system

F239.45

A

1673-5919（2013）05-0058-03

2013-08-27

邵晶（1962-），女，吉林臨江人，經(jīng)濟(jì)師，從事林業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。