論年終獎(jiǎng)該如何合理避稅

傅麗萍

【摘 要】對(duì)于中國(guó)廣大普通工薪階層來說，個(gè)稅繳納是百姓普遍關(guān)注的話題，而工資所得中除了工資薪金收入也包括了年終獎(jiǎng)，那么年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放的年終獎(jiǎng)該如何是計(jì)算和繳納才得最劃算的呢？這不僅是一個(gè)社會(huì)關(guān)注問題，也是高職高專里財(cái)會(huì)專業(yè)《稅收籌劃》教學(xué)中的一個(gè)重要探討課題。

【關(guān)鍵詞】年終獎(jiǎng)；合理避稅；稅負(fù)

每當(dāng)春節(jié)臨近，年終獎(jiǎng)想必是不少工薪階層的期盼，可年終獎(jiǎng)的個(gè)稅又是怎么計(jì)算的呢？想必不是所有的工薪族都會(huì)明白年終獎(jiǎng)的個(gè)稅計(jì)算方法，那本人就來給大家科普下年終獎(jiǎng)個(gè)稅的計(jì)算方法：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局頻布的《全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，納稅人若獲得年終一次性獎(jiǎng)金的，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金收入所得來計(jì)算征稅，并由所在公司或單位來完成代扣代繳的納稅任務(wù)。倘若如果員工發(fā)放的年終獎(jiǎng)的當(dāng)月工資高于3500元時(shí)，則年終獎(jiǎng)扣稅公式為：年終獎(jiǎng)×稅率-速算扣除數(shù)，稅率是按“年終獎(jiǎng)/12”來作為選擇對(duì)應(yīng)稅率的依據(jù)。

那么年終獎(jiǎng)該如何發(fā)放才能讓大家少交稅多拿錢呢？這是本文研究的核心問題所在。

一、年終獎(jiǎng)是如何計(jì)算的

假設(shè)某個(gè)員工的工資薪金收入少于3500元的，這時(shí)就需要通過年終獎(jiǎng)減去差額部分后，再來計(jì)算個(gè)稅。我國(guó)是2011年9月1日采用了7級(jí)超額累進(jìn)稅率法計(jì)算個(gè)人所得部的，根據(jù)現(xiàn)行稅法，中國(guó)目前個(gè)人所得稅中工資、薪金所得，采用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低檔的稅率是3%，最高的達(dá)45%。收入越高，對(duì)應(yīng)的稅率也就越高。（其工資、薪金所得稅率表如下圖所示：）

現(xiàn)舉例計(jì)算說明：某公司小李扣除五險(xiǎn)一金后月收入為6000元，年終獎(jiǎng)為24000元。那么我們來比較以下3種不同算法王經(jīng)理應(yīng)繳納全年應(yīng)納個(gè)稅額。

算法1：將年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資納稅。

小李需要繳納的年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算：

先將員工小李年底內(nèi)取得的年終獎(jiǎng)金24000元除以12個(gè)月，即：24000÷12=2000元，查表可知是套用二檔稅率，即稅率是10%，速算扣除數(shù)是105

那么小李的年終獎(jiǎng)應(yīng)交納個(gè)稅則為：24000×10%-105=2295元

而小李當(dāng)月正常的工資收入6000元減去起征點(diǎn)3500元后的差額部分，套用二檔稅率，應(yīng)繳納的個(gè)稅則為：（6000-3500）×10%-105=145元

這種可算得小李的全年應(yīng)納個(gè)稅為：2295+145×12=4035元

這種年終獎(jiǎng)的個(gè)稅計(jì)算方式是最常見、最常用的專屬方法。

算法2：將年終獎(jiǎng)歸并至當(dāng)月薪金收入一起繳納所得稅。

如果是將年底的月工資收入加年終獎(jiǎng)一起來征稅，則小李的應(yīng)納稅所得額為：24000+6000-3500=26500元

那么小李要繳納的個(gè)稅則是：（26500-3500）×25%-1005=4745元

小李的全年應(yīng)繳納個(gè)稅：4745+145×11=2305元

這種方法比第一種算法多出3000余元。

算法3：如果年終獎(jiǎng)24000元平分在12個(gè)月的工資中逐月發(fā)放，不再一次發(fā)放年終獎(jiǎng)。相當(dāng)于小李每月收入為8000元。

則王經(jīng)理每個(gè)月需繳納的個(gè)稅為：（8000-3500）×10%-105=345元

若是采用此種方法來計(jì)算，小李的全年應(yīng)納個(gè)稅則為：345×12=4140元

這種算法仍是高于第一種算法。

二、年終獎(jiǎng)的納稅籌劃方法

年終獎(jiǎng)的該怎么發(fā)？何時(shí)發(fā)？勞動(dòng)法并沒有硬性規(guī)定，這是屬于單位的自主權(quán)利。但如果用工單位的勞動(dòng)合同中有明確約定，或者是公司管理?xiàng)l例中有對(duì)年終獎(jiǎng)發(fā)放做出具體確細(xì)規(guī)的，那么單位就應(yīng)該按照合同規(guī)定來計(jì)發(fā)。所以我們可以通過合理的納稅籌劃，將年終獎(jiǎng)中一部分均衡分?jǐn)偟接?jì)入到每月工資中去放發(fā)，從而降低年終獎(jiǎng)一次性負(fù)稅過高的問題。

為了方便對(duì)比，我們?nèi)圆捎蒙鲜隼}來計(jì)算論證如處進(jìn)行年終獎(jiǎng)合理納稅籌劃，以增多工薪階層可支配性收入。

納稅籌劃方法A：如果將年終獎(jiǎng)中的一半12000元分?jǐn)偲綍r(shí)12個(gè)月中，這樣小李每月工資6000元加上獎(jiǎng)金1000元，即每月稅前收入為7000元。

則小李每個(gè)月需繳納的個(gè)稅為：（7000-3500）×10%-105=245元

年終獎(jiǎng)繳納個(gè)稅：12000×3%=360元

小李的全年繳納個(gè)稅：245×12+360=3300元

納稅籌劃方法B：將年終獎(jiǎng)中的一部分6000元分?jǐn)偲綍r(shí)12個(gè)月中，這樣每月工資6000元加上獎(jiǎng)金500元，即小李的每月稅前收入為65000元。

則小李每個(gè)月需繳納的個(gè)稅為：（6500-3500）×10%-105=195元

年終獎(jiǎng)繳納個(gè)稅：18000×3%=540元

小李的全年繳納個(gè)稅：195×12+540=2880元

通過計(jì)算對(duì)比，可以看出選用納稅籌劃B方案比A方案可以節(jié)約稅收420元，也是所有計(jì)稅方法中納稅最優(yōu)最少的一種方案，可以較明顯地減輕工薪層的稅負(fù)，增加員工的可支配性收入。

三、年終獎(jiǎng)多發(fā)1元，稅收可能多扣一千元

由于我國(guó)工薪族的個(gè)人所得稅是采用超額累進(jìn)稅率來計(jì)算的，于是就會(huì)出現(xiàn)發(fā)多1元的年終獎(jiǎng)卻要多交納一千元個(gè)稅這種極端情況，這致命的1元年終獎(jiǎng)就有可能使得個(gè)人所得稅稅率轉(zhuǎn)入下一級(jí)更高的稅率。假設(shè)年終獎(jiǎng)發(fā)18，000元，18000÷12=1500元，查表可知稅率是3%，所以應(yīng)納稅=18，000*3%-0=540元，到手則為18，000-540=17，460元。但假設(shè)年終獎(jiǎng)是發(fā)18，001元，僅僅只多發(fā)這1元，可是18，001/12=1，500.08元，卻超1，500元，則適用稅率10%，速算扣除數(shù)為105，則需要納稅18，001*10%-105=1，695元，而到手是18，001-1，695=16，306元，這時(shí)到手的錢反而少了1154元（17，460-16，306）。

因此，年終獎(jiǎng)發(fā)的越多，但不一定代表到手的就越多。所以我們一定要注意級(jí)次升高而導(dǎo)致稅率攀升帶來的問題，如果您的年終獎(jiǎng)恰巧剛剛略高于1.8萬(wàn)、5.4萬(wàn)、10.8萬(wàn)、42萬(wàn)、66萬(wàn)、96萬(wàn)，我們寧可把這多發(fā)的1元或是超越稅級(jí)的少量獎(jiǎng)金捐給了企業(yè)，也堅(jiān)決不能要?？稍趯?shí)際工作中，企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)也會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的測(cè)算，不讓員工平白無(wú)故的多去繳個(gè)人所得稅。

四、年終獎(jiǎng)稅收籌劃存在的常見問題及對(duì)策

1.不到年終，員工和公司可能不知道年底能領(lǐng)多少年終獎(jiǎng)，那么是否就無(wú)法事先進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃了呢？假設(shè)該員工每月只有固定工資，且沒有月獎(jiǎng)金，而年終獎(jiǎng)是個(gè)不確定的金額，未來一年也不考慮辭職，那么這個(gè)員工可以將今年應(yīng)發(fā)的年終獎(jiǎng)拆分一部分到未來一年的月工資中去計(jì)發(fā)，這樣也可以起到合理節(jié)稅的效果。

2.若將年終獎(jiǎng)分在未來12個(gè)月里避稅，年終獎(jiǎng)推遲發(fā)是否會(huì)損失因此產(chǎn)生利息？如果公司從自身的融資利益出發(fā)，公司也應(yīng)愿意支付推遲發(fā)放年獎(jiǎng)金而產(chǎn)生的利息的。因?yàn)楫吘拱?%的利率支付的利息也比公司從外部融資支付的利息要節(jié)約不少融資成本。另外公司若想留住人才，這種互利互惠的避稅行為公司又何樂而不為行呢。

3.公司會(huì)有動(dòng)力來為員工的年終獎(jiǎng)利益來進(jìn)行合理避稅嗎？假設(shè)公司有員工的年終獎(jiǎng)是18000多一點(diǎn)，員工將多出的一點(diǎn)零頭獎(jiǎng)捐給公司，而員工就可以節(jié)稅一千多元，這種公司與員工雙贏的好事相信誰(shuí)都不愿放棄。其實(shí)個(gè)稅的稅負(fù)是公司和員工雙方共同承擔(dān)的，若經(jīng)過稅收籌劃能使稅負(fù)降下來，員工可以獲得更多的錢，而公司還可以少支出一些錢，相信絕大多公司都會(huì)樂此不疲的。

學(xué)習(xí)合理合法的避稅并非教人偷稅漏稅，而是在合法的稅法框架下，使納稅人承負(fù)的稅負(fù)達(dá)到最小化，可以間接增加工薪族的可支配收入，還可以調(diào)動(dòng)員工對(duì)公司的感恩之心，這是每位納稅人的心愿，這也是一種自主理財(cái)行為。

【參考文獻(xiàn)】

[1].董功成，2016，《稅收籌劃》，華南理工大學(xué)出版社

[2].http：//www.chinatax.gov.cn/n8136506/index.html