關(guān)于我國稅制改革思路的新思考

楊海盟

【摘 要】稅制改革以來，我國財(cái)政收入平穩(wěn)增長，能夠滿足我國政府各種公共財(cái)政支出及轉(zhuǎn)移支付的需求。但隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，分稅制改革中稅制的整體結(jié)構(gòu)開始慢慢無法適應(yīng)我國當(dāng)前發(fā)展?fàn)顩r，我國稅收在財(cái)政收入中比重逐漸降低，中央財(cái)政收入在全國財(cái)政收入中比重也在減少，為保障國家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常有序運(yùn)行，我國迎來了新一輪的財(cái)稅制度改革。稅收作為財(cái)政收入的主要來源，稅制改革便成為深化財(cái)稅體制改革的重中之重。

【關(guān)鍵詞】稅制；結(jié)構(gòu)體系；改革思路

前言：

自新中國成立以來稅制體系發(fā)展改革歷程，利用具體數(shù)據(jù)對當(dāng)前我國稅制體系改革現(xiàn)狀進(jìn)行分析，從宏觀和微觀兩個(gè)角度出發(fā)，在微觀層面提出目前我國稅制結(jié)構(gòu)體系存在直接稅與間接稅結(jié)構(gòu)性失衡問題，針對這兩大稅類中各稅種提出具體細(xì)化問題；其次在宏觀層面論述我國中央與地方在稅種、稅權(quán)、稅收劃分上出現(xiàn)的問題，新一輪稅制改革進(jìn)行的如火如荼，“營改增”政策使得本屬于地方財(cái)政收入主要來源的營業(yè)稅范圍縮減，進(jìn)而導(dǎo)致本來就不寬松的地方財(cái)政更加緊張，因而中央和地方的稅種劃分成為稅制結(jié)構(gòu)體系改革中亟待解決的問題。

一、降低間接稅比重，合理提升直接稅比重

（一）實(shí)行綜合所得稅制度，減少稅率級次

我國現(xiàn)行的所得稅制是將納稅人取得的收入通過列舉的方法一一劃分出來，然后依據(jù)分類確定適用的扣除費(fèi)用和扣除標(biāo)準(zhǔn)，核定一定稅率進(jìn)行征收，這樣的劃分標(biāo)準(zhǔn)在某種程度上的確有失公平，即使同是勞動(dòng)所得且收入薪資數(shù)目相同，但工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，適用稅率扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，征收個(gè)人所得稅也有所不同[1]。針對此類情況，我國可以學(xué)習(xí)國外綜合所得稅制模式，即將收入?yún)R總并綜合使用統(tǒng)一的稅率以及作出較公允的綜合扣除，綜合所得稅制只要個(gè)人所得符合 “明確實(shí)現(xiàn)”、“財(cái)富實(shí)增”、“完全控制”三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的所得，不論是合法所得還是灰色所得和非法所得，都要計(jì)入應(yīng)稅所得來征稅，在最后申報(bào)前可做一定的扣除，扣除必要的生計(jì)費(fèi)用與醫(yī)療保障費(fèi)用等。

（二）中央適度放權(quán)

在發(fā)達(dá)國家稅收體系中，財(cái)產(chǎn)稅約占全部財(cái)政收入的10%—12%，可見財(cái)產(chǎn)稅在發(fā)達(dá)國家的地位之穩(wěn)固。財(cái)產(chǎn)稅自身其稅源分散、地域性強(qiáng)等特點(diǎn)，尤其適合地方政府征收，目前我國實(shí)行“營改增”政策使得本是地方主要稅收收入來源的營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為需要與中央共享的增值稅，顯著降低地方財(cái)政收入，因而我國應(yīng)向發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)，中央適當(dāng)把財(cái)產(chǎn)稅的管理、征收、立法權(quán)下放地方政府，根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況制定相應(yīng)財(cái)產(chǎn)稅征收法規(guī)。不僅可以提高地方政府的自主性，還可以解決地方政府財(cái)政支出問題。根據(jù)我國消費(fèi)水平的變化調(diào)整課稅對象，旨在縮小國民貧富差距，調(diào)節(jié)收入分配不又傷害到消費(fèi)者的熱情。

二、平衡中央與地方財(cái)政構(gòu)建完善地方稅體系

（一）確立地方稅收基本法

我國應(yīng)提高稅收立法權(quán)的法制化水平，通過統(tǒng)一、明確的法律條文來規(guī)范我國中央與地方的稅權(quán)劃分、地方稅種的設(shè)置權(quán)限以及地方稅征管權(quán)等具體問題。而對于地方政府稅收征管權(quán)的具體措施，可以通過頒布相應(yīng)的地方稅法大綱來規(guī)范，并在《稅收基本法》中明確其具體權(quán)限?！抖愂栈痉ā返闹贫軌蛴行нB接中央與地方稅收征管權(quán)的執(zhí)行，做到有法可依，有法必依。可以依據(jù)《稅收管理法》、《個(gè)人所得稅法》等形式出臺《地方稅法通則》以適用不同地區(qū)的稅收情況。

（二）合理劃分稅權(quán)

中國《稅收基本法》、《地方稅法通則》的制定、頒布、解釋、修改等全部立法權(quán)應(yīng)集中于中央，由中央統(tǒng)一立法。中央稅和共享稅稅法制訂、頒布、解釋、修改等全部立法權(quán)以及全國普遍征收并作為地方主要稅種的房地產(chǎn)稅、城建稅等稅種的立法權(quán)劃歸中央[2]。適當(dāng)賦予地方特別是省級政府合理的稅收立法權(quán)和充分稅收管理權(quán)，尤其是區(qū)域性強(qiáng)的地方稅種，如資源稅、耕地占用稅等立法權(quán)劃歸地方，各地根據(jù)自身實(shí)際靈活運(yùn)用稅收政策。賦予地方政府部分地方稅稅收減免權(quán)，允許地方政府出臺一些地方稅減免政策。地方擁有一定的稅權(quán)更有利于地方財(cái)政的支出，既減少了中央的轉(zhuǎn)移支付支出，有可以建設(shè)地方公共設(shè)施與服務(wù)。

（三）合理劃分地方稅種

雖然我國地方稅體系中稅種較多，但目前還缺乏具有特定社會(huì)調(diào)節(jié)功能的稅種。在實(shí)施營業(yè)稅改增值稅之前，營業(yè)稅是地方財(cái)政收入的主要稅種，但隨著“營改增”政策在全國范圍內(nèi)的推廣，地方主體稅種地位明顯被弱化，因此，為保障地方財(cái)政收入的穩(wěn)定，必須確立其他稅種的主體地位，完善其他稅種，如環(huán)境保護(hù)稅、社會(huì)保障稅等，尤其是房產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等地方稅種，可以重點(diǎn)發(fā)展扶植成為地方的主體稅種以保障地方財(cái)政支出不受影響。綜合運(yùn)用稅收政策的組合效應(yīng)調(diào)整市場結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置，對促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展具有及其重要的意義。

三、積極推進(jìn)稅收立法進(jìn)程提高征管水平

（一）完善立法建設(shè)

我國當(dāng)前在稅收方面相關(guān)法律缺失，只有三部實(shí)體法和一部程序法，像增值稅所得稅些重要稅種，國家沒有出臺一部完整權(quán)威性的法律來明確課征對象、流程、稅率等，都是國務(wù)院臨時(shí)頒布的法規(guī)加以規(guī)定，針對此類現(xiàn)象，我國應(yīng)盡快完善法律建設(shè)，依據(jù)我國當(dāng)前國情，出臺《稅收基本法》作為其他稅種立法的母法準(zhǔn)則，其次按稅種地位以此修訂、頒布相關(guān)法律，同時(shí)對《稅收征收管理法》作出相應(yīng)調(diào)整改進(jìn)，強(qiáng)調(diào)個(gè)人稅務(wù)登記和納稅申報(bào)重要性，采用稅收優(yōu)惠政策辦法來提高公民稅務(wù)登記積極性。

（二）完善信息系統(tǒng)建設(shè)，擴(kuò)大信息共享

稅收部門內(nèi)部要完善信息系統(tǒng)建設(shè)，做好信息登記工作，適應(yīng)生產(chǎn)要素的流通，稅務(wù)系統(tǒng)外部要加強(qiáng)與工商部門、銀行企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)等方面信息配套工作，保障納稅人信息在任何部門變更同時(shí)在其他部門同步更新，規(guī)范統(tǒng)一，增進(jìn)資源共享。與稅收稽查部門相互協(xié)調(diào)配合，時(shí)時(shí)更新信息庫，從源頭上避免偷稅漏稅行為。

（三）提高征管效率，降低納稅成本

針對征管效率這一問題，從職能部門外部來看，征管部門和稽查部門可以建立有效的信息共享平臺，隨時(shí)隨地更新信息庫，做到互利互惠。從職能部門內(nèi)部來看，要明確上下級和同級之間的責(zé)任分工，避免互相推諉責(zé)任或上下級越權(quán)現(xiàn)象的出現(xiàn)。應(yīng)該建立一套有效的報(bào)稅系統(tǒng)及法規(guī)，逐步過渡到以個(gè)人或家庭為單位進(jìn)行報(bào)稅，扣除家庭內(nèi)部大病支出，贍養(yǎng)教育支出等費(fèi)用，納稅人隨時(shí)隨地可通過計(jì)算機(jī)或手機(jī)在有網(wǎng)絡(luò)的環(huán)境下自行申報(bào)和稅款繳納[3]。減少反復(fù)到政府窗口辦理業(yè)務(wù)的時(shí)間成本和業(yè)務(wù)咨詢成本。同時(shí)稅務(wù)部門也可以通過現(xiàn)代化科技，在稅務(wù)系統(tǒng)官網(wǎng)上設(shè)立辦事窗口，做好辦理不同業(yè)務(wù)流程宣傳，開發(fā)與稅務(wù)登記，計(jì)算稅款繳納金額APP，使報(bào)稅更簡單易行，通俗化普遍化。這樣不僅有利于公民對報(bào)稅流程和稅收條款的了解，也有利于提高稅收透明度。

四、結(jié)語

綜上所述，針對我國新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)增速放緩，結(jié)構(gòu)性減稅的狀態(tài)，對我國稅制結(jié)構(gòu)體系改革提出一些可行性建議。對稅制結(jié)構(gòu)體系的探究有利于正確處理好地方與中央的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，有利于在“經(jīng)濟(jì)新常態(tài)”的大背景下穩(wěn)定我國財(cái)政收入，有利于我國經(jīng)濟(jì)的更好發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1]陳少克，程大燕.稅制“綠化”：綠色嵌入與稅制結(jié)構(gòu)平衡——兼論中國稅制“綠化”的基本思路[J].鄭州大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2017，50（02）：62-67.

[2]田效先，鮑洋.新常態(tài)下中國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的路徑選擇——基于國際比較視角[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2016（05）：71-76.

[3]陳少克.財(cái)政利益格局與中國稅制改革——現(xiàn)行財(cái)政體制約束下中國稅制該如何調(diào)整？[J].鄭州大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2016，49（04）：51-55+143.