大企業(yè)稅收專業(yè)化管理問(wèn)題研究

俞磊

【摘 要】大型企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支撐，大型企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)率較中，小企業(yè)而言比較高。大企業(yè)專業(yè)化管理是指設(shè)置專門的管理機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)管理人才，專門為大企業(yè)的稅收管理，實(shí)施特定的稅收專業(yè)化管理。大企業(yè)稅收專業(yè)化管理就是在稅收管理資源有限的前提下，利用專業(yè)化分工，使得稅務(wù)機(jī)構(gòu)的管理效率最高。

【關(guān)鍵詞】大企業(yè)；稅收；專業(yè)化管理

大企業(yè)稅收專業(yè)化管理問(wèn)題研究對(duì)相關(guān)理論和工作思路提供了一個(gè)思考的視角，也在一定的程度上推動(dòng)了稅收征管體系的合理和完善，具有的重要的理論及現(xiàn)實(shí)意義。在經(jīng)濟(jì)、科技日益發(fā)展的將來(lái)，大企業(yè)稅收管理也將面臨更新的挑戰(zhàn)，雖然在一定的程度上，中國(guó)的大企業(yè)稅收專業(yè)化管理工作取得了很大的進(jìn)展，但是面對(duì)新的形式，稅務(wù)機(jī)關(guān)也更清醒的認(rèn)識(shí)到中國(guó)大企業(yè)稅收專業(yè)化管理與世界先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的差距。

一、大企業(yè)稅收專業(yè)化管理存在的問(wèn)題分析

（一）稅收法律體制不健全

我國(guó)稅法比較復(fù)雜，設(shè)立稅種較多，對(duì)不同的稅種有不同的稅目、稅率等規(guī)定，納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，需要提供各種各樣的資料，另外，我國(guó)的稅法除了三個(gè)稅種之外，多以條例的形式存在，尚未形成法規(guī)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間形成管理與被管理的關(guān)系，雙方形成一定的思維定式，企業(yè)稅收遵從度不高，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)難以深入了解企業(yè)，征納雙方關(guān)系有待完善。當(dāng)前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照屬地原則紛紛確定定點(diǎn)聯(lián)系大企業(yè)，但仍存在大企業(yè)管理針對(duì)性不強(qiáng)的問(wèn)題。

（二）稅企信息不對(duì)稱

在一定的程度上，大企業(yè)的管理成效取決于對(duì)企業(yè)信息資源的掌握，但在實(shí)際的工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取企業(yè)的數(shù)據(jù)具有一定的困難性，稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的企業(yè)數(shù)據(jù)信息的正確性往往難以保證，一方面是由于企業(yè)本身保護(hù)商業(yè)信息的需要，另一方面，稅企雙方長(zhǎng)期以來(lái)關(guān)系欠缺，稅務(wù)機(jī)關(guān)到企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集時(shí)，工作執(zhí)行氣氛嚴(yán)肅，企業(yè)如臨大敵，為了自身的利益，企業(yè)往往會(huì)給出不全面或者不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的困擾，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)分析結(jié)果出現(xiàn)偏差或者無(wú)用。另外，按照相關(guān)政策的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)披露各種政策信息，企業(yè)可以支付較少的成本獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)信息，而國(guó)稅系統(tǒng)與地稅系統(tǒng)之間信息共享渠道匱乏，政府各部門之間信息交流較少，缺乏信息共享平臺(tái)，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)各自掌握的信息不對(duì)等。

（三）風(fēng)險(xiǎn)控制體制不健全

到目前為止，各大企業(yè)都建立了內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)管理[1]。但是各企業(yè)管理層對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、內(nèi)控制度的完善性以及具體操作層面的不同，企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的效果也不同。具體到稅收領(lǐng)域，各個(gè)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)是不同的。因此，大企業(yè)管理部門采取了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅收管理體制，對(duì)存在不同稅收風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)進(jìn)行有針對(duì)性、差別化管理。但是大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理改革起步較晚，整體設(shè)計(jì)及具體實(shí)施層面有諸多不完善之處。其中，對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和評(píng)估的模型以及行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)都在建立完善之中。稅收管理部門對(duì)大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)的具體工作流程還需要進(jìn)一步明確，大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)軟件還在研發(fā)之中。因此，以上局限限制了基層稅務(wù)人員的工作，不能對(duì)大企業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制。

（四）稅收人員素質(zhì)欠缺

由于大企業(yè)納稅人涉稅問(wèn)題復(fù)雜，需要的納稅服務(wù)層次較高[2]。因此，實(shí)行大企業(yè)稅收專業(yè)化管理，必須要具有相應(yīng)的高素質(zhì)人才。但是整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)缺少同時(shí)掌握稅收管理、財(cái)會(huì)、法律、經(jīng)濟(jì)分析、稅務(wù)審計(jì)、行業(yè)管理等知識(shí)的復(fù)合型人才。大企業(yè)為了應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要，會(huì)主動(dòng)持續(xù)性的對(duì)其員工進(jìn)行培訓(xùn)，使其掌握市場(chǎng)最前沿的知識(shí)。當(dāng)然，這也包括稅務(wù)領(lǐng)域，尤其是稅務(wù)籌劃方面。但是縱觀當(dāng)前整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)的管理格局，即便是對(duì)一線稅收管理者進(jìn)行集中性的培訓(xùn)，效果與大企業(yè)也有差距。

二、大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的有效對(duì)策探究

（一）健全稅收專業(yè)化管理體制，明確管理職能

由于我國(guó)大企業(yè)稅收管理處于起步階段，因此選擇多項(xiàng)單一的指標(biāo)來(lái)確定大企業(yè)具有較高的可行性。具體選擇時(shí)，應(yīng)該以納稅額為核心，選擇與企業(yè)稅額相關(guān)的指標(biāo)。一般來(lái)說(shuō)，反應(yīng)企業(yè)規(guī)模的有資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入及職工人數(shù)三個(gè)指標(biāo)。由于企業(yè)在統(tǒng)計(jì)資產(chǎn)時(shí)，選擇不同的口徑。企業(yè)的職工人數(shù)變動(dòng)較大。因此，筆者認(rèn)為可以選定企業(yè)營(yíng)業(yè)收入和納稅額兩個(gè)指標(biāo)。除此外，對(duì)于從事特定行業(yè)的企業(yè)（金融、能源、通信、煙草等），跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)具有較多分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，也要納入大企業(yè)范圍。嘗試在總局以下實(shí)行大區(qū)域分局管理。按照經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)立大區(qū)分局，在地市一級(jí)設(shè)立中心分局。盡量減少大企業(yè)稅收的管理級(jí)次，提高管理的效率。

（二）建立稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制

企業(yè)要設(shè)立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理崗位。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，建立科學(xué)有效的職責(zé)分工、制衡機(jī)制和稅收風(fēng)險(xiǎn)的崗位責(zé)任制。明確各崗位職責(zé)和權(quán)限，確保不相容職位的分離、制約、監(jiān)督。同時(shí)企業(yè)要加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)。

《指引》列舉了企業(yè)重點(diǎn)識(shí)別的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)[3]。指出企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以由企業(yè)稅務(wù)部門協(xié)同有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位實(shí)施，當(dāng)然也可以聘請(qǐng)具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)實(shí)施。制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，在考慮風(fēng)險(xiǎn)管理成本和效益的基礎(chǔ)上，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，全面控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理各項(xiàng)工作的信息化水平。建立包括風(fēng)險(xiǎn)管理流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)在內(nèi)的信息系統(tǒng)，及時(shí)將稅務(wù)相關(guān)的信息收集、分析并傳遞給管理層和相關(guān)的業(yè)務(wù)部門以及稅收管理部門。

（三）推進(jìn)代企業(yè)稅收管理信息平臺(tái)建設(shè)

大企業(yè)稅收管理信息平臺(tái)應(yīng)分為三大部分：第一部分是內(nèi)部工作網(wǎng)站，這要實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅收管理部門之間的信息共享和業(yè)務(wù)協(xié)作。第二部分是數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，這部分是在采集大企業(yè)綜合信息的基礎(chǔ)上，開(kāi)展大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。包括稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、排序。第三部分是外聯(lián)系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要與企業(yè)同步更新系統(tǒng)軟件，實(shí)現(xiàn)與企業(yè)間的數(shù)據(jù)對(duì)接。通過(guò)大企業(yè)稅收管理信息平臺(tái)外部聯(lián)系軟件，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各大企業(yè)管理部門與各定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的通訊聯(lián)系和宣傳功能。及時(shí)向各單位發(fā)布通知公告和工作動(dòng)態(tài)新聞，實(shí)現(xiàn)了更便捷的溝通。

（四）完善稅收人才隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)管理隊(duì)伍中干部的培訓(xùn)。干部素質(zhì)直接決定現(xiàn)階段大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的實(shí)際效果，因此，除了對(duì)中、高級(jí)管理人員開(kāi)展管理理念和能力的培訓(xùn)之外，同時(shí)給與其機(jī)會(huì)到大企業(yè)稅收管理成果突出的地區(qū)和部門學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)和做法，豐富熟練相關(guān)知識(shí)，以期培養(yǎng)出一批高素質(zhì)的管理干部隊(duì)伍。建立大企業(yè)稅收專業(yè)化管理考核指標(biāo)體系，具體指標(biāo)設(shè)定建議包括：個(gè)人定點(diǎn)聯(lián)系大企業(yè)戶數(shù)繳納稅款情況、個(gè)人定點(diǎn)聯(lián)系大企業(yè)稅收服務(wù)情況（針對(duì)性的服務(wù)、個(gè)人定點(diǎn)聯(lián)系大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理控制情況、大企業(yè)納稅人對(duì)相關(guān)人員及機(jī)構(gòu)的投訴情況，同時(shí)，采用加權(quán)法計(jì)量單個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)大企業(yè)稅收管理工作效果。并且必須加大力度對(duì)信息技術(shù)方面的培訓(xùn)和教訓(xùn)，促使每一位從事大企業(yè)稅收服務(wù)工作的納稅人都能掌握較高水平的信息技術(shù)知識(shí)手段。

三、結(jié)論

大企業(yè)稅收專業(yè)化管理既能提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率，也可以促進(jìn)大企業(yè)財(cái)務(wù)管理的良好運(yùn)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為了進(jìn)一步完善大企業(yè)稅收專業(yè)化管理，提高管理效率，保障重點(diǎn)稅源，提高大企業(yè)的稅收遵從度，改善稅務(wù)機(jī)關(guān)與大企業(yè)雙方的征納關(guān)系，必須加快完善機(jī)構(gòu)的設(shè)置，加大信息化建設(shè)的力度，提供更為完善的納稅服務(wù)，實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅收專業(yè)化的科學(xué)化、精細(xì)化管理。

【參考文獻(xiàn)】

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