國(guó)際稅務(wù)避稅問(wèn)題的研究

孟瑤

【摘 要】隨著改革開放與經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，跨國(guó)公司的浪潮蜂擁而來(lái)?？鐕?guó)公司想要在全球化浪潮中更好的生存下去，必然要提高自己的經(jīng)營(yíng)管理能力，并且最大限度地降低各種成本。據(jù)統(tǒng)計(jì)：跨國(guó)公司避稅每年給我國(guó)造成的損失在300億元以上。而他們都是通過(guò)某些公開且合法的手段，利用國(guó)際稅制差異來(lái)減輕自己的納稅負(fù)擔(dān)。

【關(guān)鍵詞】跨國(guó)公司；國(guó)際避稅；國(guó)際反避稅

引言：

國(guó)際避稅與反避稅的問(wèn)題是各國(guó)跨國(guó)企業(yè)與政府長(zhǎng)期以來(lái)的斗爭(zhēng)。很多國(guó)際避稅是通過(guò)合法的途徑，鉆法律的空子，打法律的擦邊球。很多學(xué)者的態(tài)度也褒貶不一，有人認(rèn)為通過(guò)合法途徑使稅負(fù)最小化，有利于跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展。而有些人對(duì)此進(jìn)行了嚴(yán)厲的批判，認(rèn)為它導(dǎo)致了國(guó)家主權(quán)的挑戰(zhàn)，打破了稅收公平的原則。對(duì)此，本篇將列舉相關(guān)例子，討論國(guó)際避稅與反避稅的問(wèn)題，以及對(duì)我國(guó)應(yīng)如何更好地應(yīng)對(duì)國(guó)際避稅。

文獻(xiàn)綜述

已經(jīng)有很多學(xué)者探討過(guò)國(guó)際避稅與反避稅的相關(guān)問(wèn)題，闡述了國(guó)際避稅產(chǎn)生的原因，國(guó)際避稅的手段以及反避稅的相關(guān)措施。關(guān)于對(duì)國(guó)際避稅問(wèn)題的定義學(xué)術(shù)界也有兩種觀點(diǎn)：第一種認(rèn)為跨國(guó)公司的國(guó)際避稅是合法的。二十世紀(jì)六十年代歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)提供幫助跨國(guó)公司稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理避稅的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，這標(biāo)志著國(guó)際社會(huì)對(duì)跨過(guò)避稅行為合法性的認(rèn)同。另外一種觀點(diǎn)是中立觀點(diǎn)，只能稱之為不違法而不能稱之為合法，認(rèn)為納稅人實(shí)際上是逃避了本來(lái)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。理論分析：（1）我認(rèn)為避稅是具備熟悉國(guó)際稅收法律知識(shí)的納稅者才能具有的行為。如果納稅者想要避稅來(lái)實(shí)現(xiàn)利益的最大化，他必然要知道什么是合法，什么是違法，以及合法與違法的臨界點(diǎn)。（2）國(guó)際避稅的處罰力度不高。避稅成功將少交巨額的稅費(fèi)，即使避稅失敗，也只需交少量的罰款?？鐕?guó)企業(yè)在進(jìn)行利弊權(quán)衡之后，往往會(huì)選擇鋌而走險(xiǎn)，選擇避稅這條道路。（3）我國(guó)對(duì)國(guó)際避稅也采取了積極防備的措施，簽訂了相關(guān)協(xié)定，但仍有很多需要改進(jìn)的地方。需要充分學(xué)習(xí)其他的國(guó)家的反避稅方案，從中吸取經(jīng)驗(yàn)，不斷完善我國(guó)的反避稅法案。

研究設(shè)計(jì)：案例分析

案例一：Swatch轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案

斯沃琪集團(tuán)總部位于瑞士伯爾尼，斯沃琪的分部辦公地設(shè)在中國(guó)香港特別行政區(qū)，卻在英國(guó)維爾京島登記注冊(cè)。英屬維爾京島成為其操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的中心。通過(guò)亞洲分部銷往沃斯琪其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的所有產(chǎn)品，內(nèi)部交易價(jià)格都被大大提高。從亞洲分部銷往新加坡關(guān)聯(lián)企業(yè)的名牌手表歐米茄，價(jià)格上漲了40%。銷往日本關(guān)聯(lián)企業(yè)上漲了50%，銷往美國(guó)和澳大利亞也有大幅度的提高。在香港的稅負(fù)比較低，在關(guān)聯(lián)交易中通過(guò)人為提高手表價(jià)格，把利潤(rùn)從稅負(fù)高的地區(qū)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的地區(qū)，減輕沃斯琪集團(tuán)的稅負(fù)。近年來(lái)沃斯琪利用這種手段，從美國(guó)逃避了100多萬(wàn)元的稅收，在澳大利亞和亞洲等地，逃稅超過(guò)1.8億美元。

偷逃的大量稅款，使沃斯琪有了更多的發(fā)展資金，迅速占領(lǐng)市場(chǎng)，零售額占到全球份額的25%，并且制造中心遍布全球。旗下?lián)碛形炙圭鳎瑲W米茄，ck，浪琴等知名品牌。能夠?yàn)檫@些大企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的人需要知道各種稅收的漏洞，以及國(guó)與國(guó)之間稅負(fù)的差別，所以這些人是全行業(yè)最聰明水平最高的人。而且轉(zhuǎn)讓定價(jià)隨意性很大，需要測(cè)定一個(gè)合理的范圍來(lái)判斷是否是為了惡意避稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)公平的市場(chǎng)價(jià)格，重新調(diào)整營(yíng)業(yè)收入和相關(guān)的費(fèi)用。

利用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅是國(guó)際避稅最常用的一種手段，世界上已經(jīng)有70個(gè)國(guó)家在國(guó)內(nèi)稅法中規(guī)定，對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間以及跨國(guó)總公司與常設(shè)機(jī)構(gòu)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，本國(guó)稅務(wù)部門要進(jìn)行一定的調(diào)整。我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)起步較晚，經(jīng)過(guò)多年的探索，現(xiàn)已出臺(tái)了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》，用實(shí)質(zhì)重于形式對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)予以判斷，加強(qiáng)對(duì)納稅人提供的文件資料的調(diào)差審計(jì)。但是在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法中，只列舉了相關(guān)方法，而沒(méi)有說(shuō)明如何運(yùn)用，并且規(guī)定粗略，具體不好判斷，處罰規(guī)定過(guò)輕，在一定程度上也縱容了避稅行為。

案例二：“谷歌稅”

2015年4月1日，英國(guó)開始征收“谷歌稅”，也稱“轉(zhuǎn)移利潤(rùn)稅”，主要是為了防范轉(zhuǎn)移利潤(rùn)從而避稅的行為。它不僅是針對(duì)谷歌和網(wǎng)絡(luò)公司征收的稅種，所有人為的把利潤(rùn)移出英國(guó)的行為都將被征稅。谷歌稅的稅率為25%，高于英國(guó)企業(yè)所得稅。

“谷歌稅”適用于以下兩種情況：第一種是在英國(guó)進(jìn)行大量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但不在英國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)從而避免作為居民企業(yè)在英國(guó)納稅的情況。第二種是雖有子公司或常設(shè)機(jī)構(gòu)，但缺乏經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)或人為的把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出英國(guó)。

很多人評(píng)擊谷歌稅具有侵略性，復(fù)雜性和報(bào)復(fù)性。而英國(guó)選擇堅(jiān)持施行谷歌稅，體現(xiàn)了打擊國(guó)際避稅的決心。

英國(guó)征收谷歌稅也給我們帶來(lái)了很多可借鑒之處：1.是要深入了解跨國(guó)企業(yè)的各種避稅手段，從而制定出相應(yīng)的避稅措施。英國(guó)通過(guò)谷歌避稅的“愛(ài)爾蘭三明治”模式，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)了這種跨國(guó)避稅行為，從而制定出谷歌稅來(lái)防范。2.借鑒主動(dòng)告知制度，英國(guó)不僅在谷歌稅征收中采用主動(dòng)告知制度，也推行稅收規(guī)劃披露制度。我國(guó)也可以借鑒這種方式，在源泉上減少避稅行為的發(fā)生。

案例三：麥克德莫特公司的“稅收倒置案”

麥克德莫特公司是美國(guó)的公司，它在巴拿馬有個(gè)子公司，給麥克德莫特公司帶來(lái)了很多利潤(rùn)，根據(jù)美國(guó)法規(guī)，這部分分配的利潤(rùn)需要向美國(guó)納稅。為了規(guī)避美國(guó)的全球征稅制度，其在巴拿馬又注冊(cè)了一個(gè)新公司--麥克德莫特國(guó)際公司，它發(fā)行股票給麥克德莫特公司和其在巴拿馬的子公司，用以交換他們的股票，最終它反而成為這兩者的母公司，這樣巴拿馬的公司需要向他分配利潤(rùn)，而這個(gè)利潤(rùn)不需要向美國(guó)納稅。

稅收倒置嚴(yán)重?fù)p害了美國(guó)的稅基，不利于美國(guó)稅收收入的增加，這些企業(yè)遷往別國(guó)，也降低了就業(yè)率，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

美國(guó)稅收倒置頻發(fā)，其重要的原因是因?yàn)樗母叨惵?，高稅率意味著企業(yè)的高定價(jià)，不利于它在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。博弈論認(rèn)為，避稅收益大于避稅支出，跨國(guó)企業(yè)在利潤(rùn)驅(qū)使下往往會(huì)選擇避稅。驅(qū)動(dòng)因素是高稽查率和高罰款率。

因此為了避免這種情況，制定的各種稅率要在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)，我國(guó)的稅負(fù)處于居中水平。但我國(guó)稽查制度不健全，并且大多數(shù)違規(guī)行為僅罰一萬(wàn)以下的罰款，有很多跨國(guó)企業(yè)利用我國(guó)的稅收漏洞逃避在我國(guó)的納稅義務(wù)。我國(guó)要不斷完善法律法規(guī)，結(jié)合BEPS行動(dòng)計(jì)劃與OCED研究成果，及時(shí)修改相關(guān)法律法規(guī)，與時(shí)俱進(jìn)。加強(qiáng)國(guó)際合作，加大懲罰力度，完善稅收稽查制度，增加稽查人員。

結(jié)論：企業(yè)作為一個(gè)理性人，會(huì)通過(guò)各種渠道降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。我國(guó)應(yīng)吸取各種避稅案例的經(jīng)驗(yàn)，把握跨國(guó)公司的各種避稅手段，制定出相應(yīng)的防范措施。完善稅收法律法規(guī)，避免跨國(guó)企業(yè)利用我國(guó)稅收的漏洞避稅。加強(qiáng)國(guó)與國(guó)之間的合作，與時(shí)俱進(jìn)，更好地應(yīng)對(duì)國(guó)際避稅行為。

結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)加入WTO以后，許多跨國(guó)公司的進(jìn)入使我國(guó)反避稅變得尤為重要。那些采用國(guó)際通行管理模式，經(jīng)營(yíng)機(jī)制和會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)體系，特別是廣泛應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的跨國(guó)納稅人的進(jìn)入，給我國(guó)涉外稅收征管帶來(lái)了很多挑戰(zhàn)。我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管制度只實(shí)現(xiàn)了有法可依，但根源性問(wèn)題沒(méi)有解決。并且我國(guó)執(zhí)法者數(shù)量較少。面對(duì)如此龐大的納稅人，反避稅人員有限，必然會(huì)有避稅漏洞。我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善，因此應(yīng)不斷學(xué)習(xí)，不斷吸取新的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)與其他國(guó)家的合作，守護(hù)我國(guó)的稅基，保障我國(guó)的稅收權(quán)益。

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