“營改增”后固定資產(chǎn)會計核算探討

郝延庚

【摘要】隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國家積極推行營改增稅收體制改革，其是由營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀?，以此更好的滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。其中，固定資產(chǎn)會計核算非常關(guān)鍵?；诖?，本文主要論述了營改增環(huán)境下，企業(yè)固定資產(chǎn)會計核算相關(guān)知識，希望對相關(guān)領(lǐng)域研究有幫助。

【關(guān)鍵詞】“營改增” 固定資產(chǎn) 會計核算

隨著“營改增”政策的實施，備受社會各界關(guān)注，該稅收制度能夠優(yōu)化調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，推動現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。該政策推行后，明確提出了試點納稅人稅額處理原則，包含差額征稅、增值稅稅控專用設(shè)備、期末留抵稅額、技術(shù)維護(hù)遞減稅額、過渡性財政支持資金等內(nèi)容。但，會計處理具體方式還未做出明確說明，使得新形勢下，如何有效處理業(yè)務(wù)會計核算，特別是固定資產(chǎn)核算問題，是面臨的首要問題。

一、固定資產(chǎn)核算受營改增政策的影響

（一）固定資產(chǎn)入賬價值

對于固定資產(chǎn)而言，其入賬價值主要包含固定資產(chǎn)購買價格、運(yùn)輸、裝卸、安裝及保險等費(fèi)用。稅改前，資產(chǎn)運(yùn)輸、保險等營業(yè)繳稅，要以固定資產(chǎn)形式進(jìn)行入賬價值；稅改后，運(yùn)輸、保險及安裝等費(fèi)用以增值稅進(jìn)行繳納，相關(guān)增值稅額不會計入固定資產(chǎn)成本，而是作為獨立進(jìn)項稅額。也就是企業(yè)應(yīng)依照固定資產(chǎn)專用增值稅發(fā)票與各項服務(wù)專用發(fā)票，不含稅金額納入固定資產(chǎn)入賬價值，根據(jù)各項發(fā)票抵扣增值稅額，形成進(jìn)項稅額。

（二）固定資產(chǎn)不動產(chǎn)核算

固定資產(chǎn)包含動產(chǎn)與不動產(chǎn)兩種，機(jī)械設(shè)備屬于動產(chǎn)，而房屋建筑等屬于不動產(chǎn)。稅改前，不動產(chǎn)銷售繳納營業(yè)稅；稅改后，繳納增值稅。所以，對固定資產(chǎn)不動產(chǎn)進(jìn)行核算處理時，不動產(chǎn)出售需繳納增值稅，獲得的銷售收入，計入“銀行存款”科目，并貸記“固定資產(chǎn)清理”目錄，依照不含稅銷售額11%，對應(yīng)繳稅——應(yīng)繳增值稅進(jìn)行貸記。

二、稅改前后固定資產(chǎn)核算對比

稅改前，必須要通過一定計算方法才能抵扣處理運(yùn)費(fèi)，其中可抵扣金額是運(yùn)輸單位提供的普通發(fā)票金額的7%。稅改后，運(yùn)輸單位成為一般增值稅納稅人，可獨立開具專用增值稅發(fā)票，利用票據(jù)處理抵扣適宜，操作簡便，且抵扣率只有1%，成本明顯下降。但稅改是一項長期而艱巨的任務(wù)，有一定的時效性。稅改政策開始時，增值稅實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，由生產(chǎn)轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，且在全國范圍內(nèi)，允許一般納稅人對設(shè)備進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣，如果當(dāng)期未抵扣完，可結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣直到結(jié)束。為了有效預(yù)防發(fā)生稅收差錯與漏洞，企業(yè)要及時進(jìn)行技術(shù)更新，明確排除個人小汽車、游艇及摩托車等消費(fèi)引起的消費(fèi)稅繳納。隨著新政策是交通運(yùn)輸與服務(wù)業(yè)中的廣泛應(yīng)用，提到的稅收都可進(jìn)行抵扣，從而轉(zhuǎn)換成完全消費(fèi)型。

三、稅改后固定資產(chǎn)會計核算

（一）進(jìn)項稅抵扣設(shè)備資產(chǎn)范圍擴(kuò)大

相關(guān)規(guī)定中提出，一般增值稅納稅人，（包含交通運(yùn)輸與一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，增值稅納稅人與《暫行條例》原增值稅納稅人，）自用摩托車、游艇及汽車等應(yīng)征消費(fèi)稅，應(yīng)從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額。所以，從1993年開始征收增值稅，一般納稅人自用應(yīng)征消費(fèi)稅物品進(jìn)項稅額不能抵扣，該政策到2013年8月結(jié)束，其在106號文件中延伸，從2014年1月1日開始，鐵路運(yùn)輸與郵政行業(yè)也納入了新增值稅納稅人范圍。比如，2013年9月，山西某醫(yī)藥公司，屬于一般增值稅納稅人，買入價格為35.1萬元（含增值稅）的自用奧迪車一輛，其稅控機(jī)動車統(tǒng)一銷售發(fā)票顯示增值稅為5.1萬元，當(dāng)作進(jìn)項稅抵扣。必須要注意的是，納稅人自用應(yīng)征消費(fèi)稅汽車、游艇及摩托車等產(chǎn)品進(jìn)項稅抵扣存在轉(zhuǎn)讓情況，就要依照適用稅率對增值稅進(jìn)行計算；轉(zhuǎn)讓前買入的，轉(zhuǎn)讓時依照4%的比例繳納一半增值稅。

（二）運(yùn)雜費(fèi)進(jìn)行稅額抵扣方式改變

稅改前，針對設(shè)備類固定資產(chǎn)的購買，一般納稅人進(jìn)項稅額根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算票據(jù)，表明運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金等各項運(yùn)輸費(fèi)用，這并不包含裝卸與保險等雜項費(fèi)用，再將其乘以7%計算進(jìn)項稅額。換言之運(yùn)費(fèi)即為計算抵扣，裝卸費(fèi)不能抵扣。根據(jù)相關(guān)文件穩(wěn)定，一般納稅人購買的設(shè)備類固定資產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi)，包含裝卸費(fèi)在內(nèi)，從產(chǎn)品供應(yīng)商或零售商處獲得專用增值稅發(fā)票，其包含物品運(yùn)輸專用增值稅發(fā)票，根據(jù)發(fā)票增值稅金額，對其從銷項稅額中進(jìn)行抵扣。即稅改后，憑借專用增值稅發(fā)票對運(yùn)雜費(fèi)進(jìn)行扣稅。這就可以得出，運(yùn)費(fèi)進(jìn)項稅額扣除方式改變，由以往的扣除率計算抵扣，改為根據(jù)專用增值稅發(fā)票實施抵扣。通過以下幾個例子，反應(yīng)稅改后政策變化。（2013年8月1日起，山西省開始進(jìn)行營改增）

例1：山西某醫(yī)藥公司（屬于一般增值稅納稅人），在1月1日買進(jìn)設(shè)備類固定資產(chǎn)屬于增值稅應(yīng)稅項目，運(yùn)輸費(fèi)為1萬元，裝卸費(fèi)1000元。本公司進(jìn)項稅額只有700元，根據(jù)7%的運(yùn)費(fèi)結(jié)算金額抵扣，不能抵扣裝卸費(fèi)。

例2：假如本公司于2014年1月買進(jìn)相同設(shè)備，根據(jù)一般納稅人運(yùn)輸服務(wù)，運(yùn)輸費(fèi)1萬元與裝卸費(fèi)1000元，獲得相應(yīng)的物品運(yùn)輸與服務(wù)專用增值稅發(fā)票，進(jìn)行稅額具體計算公式為：進(jìn)項稅額=10000/（1+11%）×11%+1000/（1+6%）×6%=990.99+56.60= 1047.59（元）。

例3：如果2014年1月本公司買入相同設(shè)備，依照適用于納稅人運(yùn)輸服務(wù)的簡易計稅辦法，支付運(yùn)輸費(fèi)與裝卸費(fèi)分別為10000與1000元，獲得對方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的貨物運(yùn)輸專用增值稅發(fā)票，則本醫(yī)藥公司進(jìn)項稅額計算方法為：進(jìn)項稅額=（10000+1000）/（1+3%）×3%=291.26+29.13=320.39（元）。

例4：2014年1月，如果本醫(yī)藥公司買進(jìn)相同設(shè)備，并享受運(yùn)輸服務(wù)，支付的運(yùn)輸與裝卸費(fèi)用分別為10000與1000元，根據(jù)簡易計稅辦法，獲得納稅人提供的普通增值稅運(yùn)輸發(fā)票，此種情況下，運(yùn)費(fèi)與裝卸費(fèi)不能進(jìn)行抵扣。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅制改革不斷完善，為社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。當(dāng)前，“營改增”政策在各行業(yè)領(lǐng)域的深入推行，應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，取得了顯著成果，同時對企業(yè)稅收也帶來了非常大的影響，要求企業(yè)要依照相關(guān)政策規(guī)定與原則，適當(dāng)?shù)母纳撇⑻幚恚绕涫枪潭ㄙY產(chǎn)會計核算工作。同時，隨著“營改增”政策的實施與廣泛應(yīng)用，與之相關(guān)的會計核算問題不斷增多，急需深入分析與研究營改增對會計核算尤其是固定資產(chǎn)會計核算帶來的影響，促使會計從業(yè)人員在提高自身職業(yè)技能的基礎(chǔ)上，為企業(yè)全面落實“營改增”政策作出貢獻(xiàn)，推動社會經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

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