從體育館場地收費看高校服務(wù)性收費內(nèi)部控制

魏娜

摘要：目前高校在服務(wù)性收費項目方面存在著很大的內(nèi)部控制漏洞，屬于內(nèi)部控制的高風(fēng)險領(lǐng)域，高校應(yīng)該從轉(zhuǎn)變認(rèn)識、加強項目審批、完善內(nèi)控流程及嚴(yán)格發(fā)票管理方面完善內(nèi)部控制的建設(shè)，以達到降低學(xué)?？傮w風(fēng)險的目的。

關(guān)鍵詞：高校服務(wù)性項目收費；內(nèi)部控制

前幾天，朋友為了鍛煉身體在校體育館租了半年的羽毛球場地，經(jīng)辦人員直接收款后在個人筆記本上登記確認(rèn)的，告知下次來直接報名字就可以，也沒有開具任何票據(jù)。后來聊天時說操作很便捷，比某某體育館的方便多了。后期經(jīng)過查賬，發(fā)現(xiàn)該部門與財務(wù)部門一學(xué)期一對賬，每年30萬左右的資金在業(yè)務(wù)部門滯留時間長達4個月之久。作為一名財務(wù)工作者，筆者想問問這正常嗎？

答案當(dāng)然是不正常。上述現(xiàn)象在高校服務(wù)性收費中普遍存在卻并沒有采取有效措施進行管控，原因在于資金量少。單從資金量看，按照高校平均7種服務(wù)性收費項目來計算，一年也就210萬左右，即使全部損失了也不會對高校整體運轉(zhuǎn)造成嚴(yán)重損害，所以部分高校認(rèn)為花費時間精力進行控制是不必要的。但是如果從內(nèi)部控制風(fēng)險角度來看，這部分收費因為涉及項目多，部門廣，容易被財務(wù)所忽視，卻是一個容易滋生貪污腐敗的高風(fēng)險點。因此筆者認(rèn)為應(yīng)該引起高校的普遍關(guān)注和重視。以下筆者就以上述體育館場地收費事件為例進行內(nèi)部控制風(fēng)險分析，并提出相應(yīng)的改進措施。

一、體育館場地收費的內(nèi)部控制風(fēng)險分析

第一，缺少場地使用授權(quán)審批。工作人員作為具體的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，應(yīng)該只負責(zé)收錢或者登記，而能不能使用場地需要其他人員或者上級領(lǐng)導(dǎo)進行相應(yīng)的審批授權(quán)。但是從事件來看是沒有的，這就違背了內(nèi)部控制的原則，是一個內(nèi)部控制的風(fēng)險點。

第二，沒有進行不相容崗位分離設(shè)置。從業(yè)務(wù)層面看，從收錢登記到確認(rèn)場地全程中只有一名工作人員經(jīng)辦。從內(nèi)控角度來看，收錢、登記、場地確認(rèn)均屬于不相容崗位，如果不進行人員分離不僅容易造成業(yè)務(wù)隱瞞和資金腐敗，而且也違背了內(nèi)部控制的原則，是又一個內(nèi)部控制的風(fēng)險點。

第三，未使用應(yīng)稅票據(jù)。收錢未開具相應(yīng)票據(jù)，涉及個人業(yè)務(wù)很常見。其中存在兩個風(fēng)險點：其一，收錢未開票據(jù)。業(yè)務(wù)人員就可能滋生利用學(xué)校公共場地進行個人牟利的可能，是內(nèi)部控制的一個風(fēng)險點；其二，應(yīng)當(dāng)開具應(yīng)稅票據(jù)。對于高校服務(wù)性收費而言，由于是對于學(xué)生或校外人員提供自愿性服務(wù)而收取的費用，帶有營業(yè)性質(zhì)，所以應(yīng)使用應(yīng)稅票據(jù)。但實際情況是經(jīng)辦人員缺乏基本財稅知識，無納稅風(fēng)險意識，成為了內(nèi)部控制另一個風(fēng)險點。

第四，賬務(wù)核對頻率過低。從業(yè)務(wù)過程看，經(jīng)辦部門與財務(wù)部門半年對一次賬，意味著每年大約有30萬左右的資金在沒有財務(wù)監(jiān)管的情況下游離在內(nèi)控系統(tǒng)之外，長期不對賬會造成業(yè)務(wù)人員或者部門利用內(nèi)控漏洞形成小金庫或者資金挪用等隱患，因此也是內(nèi)部控制的風(fēng)險點之一。

第五，后期缺少專項業(yè)務(wù)審計環(huán)節(jié)。從業(yè)務(wù)過程看，沒有體現(xiàn)服務(wù)性收費的專項業(yè)務(wù)審計。審計作為會計業(yè)務(wù)后續(xù)的必須環(huán)節(jié)，是保證會計業(yè)務(wù)正確性，減少財務(wù)風(fēng)險的有效手段。年度審計往往會因為資金賬務(wù)核對無誤而掩蓋了內(nèi)部控制的風(fēng)險，恰恰造成了服務(wù)性收費的審計環(huán)節(jié)缺失，成為內(nèi)部控制的又一個高風(fēng)險點。

二、風(fēng)險控制的解決措施

針對上述事件的風(fēng)險分析，結(jié)合內(nèi)部控制的內(nèi)容筆者提出以下解決措施。

第一，轉(zhuǎn)變思想，強化風(fēng)險意識；

內(nèi)部控制建設(shè)不是財務(wù)部門的事情，而是高校全員參與管控建設(shè)的事情，因此需要全員提高認(rèn)識。首先提高高校領(lǐng)導(dǎo)的思想認(rèn)識，包括內(nèi)部控制意識、風(fēng)險防范意識、財務(wù)和稅務(wù)法律法規(guī)意識、審計監(jiān)督意識。常言道上行下效，只有領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變了思想認(rèn)識，才能對中層管理層和基層業(yè)務(wù)人員提出要求，才會促使所有人員改變行為，從而降低風(fēng)險。其次提升中層管理人員的思想認(rèn)識。中層管理人員是踐行領(lǐng)導(dǎo)意識和指導(dǎo)基層行為的中間橋梁。只有中層管理人員深刻認(rèn)識，轉(zhuǎn)變思想，才能更好的領(lǐng)會領(lǐng)導(dǎo)意圖，更有效的約束基層行為，提升內(nèi)部控制的有效性。最后提升基層工作人員的責(zé)任意識和風(fēng)險意識。所有具體業(yè)務(wù)都由基層人員完成，如果沒有較高的責(zé)任和風(fēng)險意識更可能滋生腐敗貪污。反之，如果所有經(jīng)辦業(yè)務(wù)人員具備足夠的責(zé)任風(fēng)險管控意識，不僅會全面降低單位整體風(fēng)險，而且更能約束和監(jiān)督相關(guān)部門相應(yīng)行為，也就起到了單位層面對權(quán)利運行的監(jiān)督作用，只有這樣才能從根本上杜絕貪污腐敗滋生。

第二，發(fā)揮財經(jīng)委員會作用，完善收費項目審批；

自2016年以來全國取消了收費許可證制度，對于服務(wù)性收費項目物價管理部門不再進行備案許可制度，由各高校自行決定收取項目及收費標(biāo)準(zhǔn)，但是必須堅持非營利性原則，以學(xué)生自愿、成本補償為準(zhǔn)。很多高校由于財務(wù)人員缺乏無法兼顧，將服務(wù)性收費項目業(yè)務(wù)下放到業(yè)務(wù)部門，而業(yè)務(wù)部門由于創(chuàng)收動機驅(qū)動衍生了很多不合理的服務(wù)性收費。因此，建議高校服務(wù)型收費項目的審批應(yīng)該由校級進行統(tǒng)一規(guī)定，可以參照校內(nèi)項目審批制度。由財經(jīng)委員會審批、專家論證，基于成本合理補償和非營利性原則，制定相應(yīng)項目申請及審批程序，高校統(tǒng)一管控，只有這樣才能從源頭控制亂設(shè)收費項目及標(biāo)準(zhǔn)。

第三，理順工作流程，建立健全內(nèi)部控制；

從上述風(fēng)險點分析來看，服務(wù)性收費的內(nèi)部控制目前是嚴(yán)重缺失，不僅包括相應(yīng)的規(guī)章制度也包括業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制的流程設(shè)計。在手工條件下，完善的內(nèi)部控制的設(shè)計和實施需要很多崗位設(shè)置，為了達到較好的內(nèi)控效果就需要很多工作人員進行詳細分工授權(quán)，這些對于目前大部分的高校是不現(xiàn)實的，而且也違背了內(nèi)部控制的成本效益原則。這些內(nèi)控限制瓶頸在信息化條件下得到了解決。其中一種就是統(tǒng)一繳費平臺，具體的流程是這樣的：首先由業(yè)務(wù)部門提出場地對外出租基本信息申請，經(jīng)過相關(guān)部門的確認(rèn)及審批后，對外進行公告。其次由外部需要者發(fā)起申請，經(jīng)過業(yè)務(wù)部門審批后，繳納的費用直接進入學(xué)校銀行賬戶。同時實時更新公開場地的出租狀況。最后由審計部門進行相關(guān)的業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)處理過程及資金入賬情況的專項審計。這樣既實現(xiàn)了授權(quán)審批和不相容崗位分離的要求，又解決了財務(wù)對賬的及時性和審計缺失的問題，而且也加強了信息公開的外部監(jiān)督力度。

第四，規(guī)范票據(jù)使用，降低涉稅風(fēng)險；

國家財政部、計委曾經(jīng)就事業(yè)單位和社會團體有關(guān)收費管理問題的文件中，明確規(guī)定對信息和技術(shù)咨詢、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)的收費；有關(guān)單位和個人自愿參加培訓(xùn)的收費；組織短期出國培訓(xùn)及為來華工作的外國人員提供境內(nèi)服務(wù)等收取的國際交流服務(wù)費；創(chuàng)辦刊物、出版書籍向訂購單位和個人收取的費用；開展演出活動，提供錄音錄相服務(wù)收取的費用；復(fù)印費、打字費、資料費等應(yīng)納稅的經(jīng)營服務(wù)性收費行為，應(yīng)按規(guī)定使用稅務(wù)發(fā)票，不得使用行政事業(yè)性收費票據(jù)。納稅是每個公民和法人應(yīng)盡的義務(wù)，因此需要在全校范圍內(nèi)加強對所有教職員工的納稅義務(wù)宣傳，提升守法意識，樹立照章納稅的誠信風(fēng)尚。同時加強與稅務(wù)部門溝通合作，自覺合理規(guī)范使用稅務(wù)發(fā)票，降低學(xué)校的納稅風(fēng)險。針對稅務(wù)發(fā)票的使用，審計部門可以在業(yè)務(wù)審計的過程中進行著重審查，對業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門發(fā)揮監(jiān)督作用。

三、結(jié)束語

高校服務(wù)性收費不僅需要在內(nèi)部控制上進行風(fēng)險控制，也需要在涉稅方面進行更加深入的探討。因為高校服務(wù)性收費堅持非營利的原則，以成本補償為主，如何確定適合的稅率，如何核算納稅業(yè)務(wù)范圍及業(yè)務(wù)量都是需要深入研究的問題，筆者將持續(xù)關(guān)注，繼續(xù)研究。

參考文獻：

[1]郭峻，邱月美.規(guī)范高校經(jīng)營服務(wù)性收費管理的對策[J].重 慶 工 學(xué) 院 學(xué) 報（社會科學(xué)），2009，10，10（第 23 卷）.

[2]李小芳.淺談高校服務(wù)性收費的內(nèi)控弱點及改進措施[J].經(jīng)濟師，2015，2.

[3]王作珍.高校收費風(fēng)險識別與應(yīng)對策略[J].會計之友，2015，22.

[4]馬淑英.高校計算機網(wǎng)絡(luò)收費內(nèi)部控制的研究[J].會計之友，2013，7（中）.

[5]劉俚伽.高校收費管理內(nèi)部控制措施研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2014，08.

（作者單位：西安航空職業(yè)技術(shù)學(xué)院計劃財務(wù)處）