關(guān)于內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考

李偉

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的重要性越發(fā)鮮明，是企業(yè)內(nèi)部管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)不可缺少的指標(biāo)，其與企業(yè)的發(fā)展有著密切的聯(lián)系。為了提高企業(yè)內(nèi)部控制能力，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析十分有必要。本文首先闡述了內(nèi)部控制的含義，分析了內(nèi)部控制與資本、市場(chǎng)的關(guān)系，探討了企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化配置，最后對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)展開(kāi)研究，以此為推動(dòng)企業(yè)的良好發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 經(jīng)濟(jì)學(xué)思考 措施 分析

在企業(yè)管理中內(nèi)部控制是尤為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和以及資源利用效率等。在企業(yè)中通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制可以有效減少管理環(huán)節(jié)的資源浪費(fèi)，進(jìn)而使得企業(yè)在有限的資源中創(chuàng)造更大的價(jià)值。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)如今企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中對(duì)內(nèi)部控制越來(lái)越重視。而就內(nèi)部控制而言，其是一個(gè)十分系統(tǒng)、廣泛的理論知識(shí)，也是一個(gè)復(fù)雜、專業(yè)的管理手段。因此，對(duì)于內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)進(jìn)行分析和研究就具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。內(nèi)部控制與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著直接聯(lián)系，內(nèi)部控制主要是控制監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)，并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理[1]。內(nèi)部控制的理論形成經(jīng)歷了十分曲折的過(guò)程，為了使內(nèi)部控制理論的解釋能力得到提升，使企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量得到提升，本文就對(duì)內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考展開(kāi)探究。

一、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好的經(jīng)濟(jì)效益，而在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中展開(kāi)內(nèi)部責(zé)任分配，內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要管理方法，其有助于提升企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，同時(shí)能夠推動(dòng)企業(yè)更好的發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而建立起來(lái)的一種控制機(jī)制，是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利目標(biāo)和保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)為目的，為企業(yè)遵循國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益提供保障而制定的一種程序。企業(yè)內(nèi)部控制的根本是優(yōu)化配置各項(xiàng)資產(chǎn)，通過(guò)對(duì)企業(yè)人員、資金、固定資產(chǎn)等的調(diào)控，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。由于企業(yè)會(huì)隨著市場(chǎng)需求的變化而發(fā)生改變，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制存在一些不足，財(cái)務(wù)人員清查企業(yè)資產(chǎn)主要是通過(guò)會(huì)計(jì)核算的方式，其作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要部分，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作質(zhì)量有著密切聯(lián)系[2]。會(huì)計(jì)工作者每日對(duì)財(cái)務(wù)信息的添加，能夠使企業(yè)的內(nèi)部控制得到提升，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益奠定基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部控制與資本、市場(chǎng)的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制與市場(chǎng)之間密切聯(lián)系，二者是相輔相成的，隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得市場(chǎng)資源發(fā)生了嚴(yán)重的傾斜，企業(yè)之間的發(fā)展出現(xiàn)不平衡的狀況。企業(yè)與企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)空間小，而一些跨國(guó)上市公司具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，其在一定程度上主導(dǎo)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，價(jià)格被不斷提升，這就使小型企業(yè)無(wú)法得到良好的發(fā)展，其缺乏技術(shù)含量較高的產(chǎn)品，最終給企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)不良影響。

對(duì)于資本市場(chǎng)的分析，從社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益來(lái)看，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)重視保護(hù)投資者的利益，有效的控制方法能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展，通過(guò)抓住內(nèi)部控制的重點(diǎn)，并將社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與內(nèi)部控制管理相結(jié)合，能夠使企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益，全面分析企業(yè)情況，能了充分掌握企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的了解，有助于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的同進(jìn)步、同發(fā)展。

三、內(nèi)部控制的外部效應(yīng)及內(nèi)部化

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析內(nèi)部控制，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制具有一定的公共品性質(zhì)。比如內(nèi)部控制都是由企業(yè)構(gòu)成的，那么關(guān)于內(nèi)部控制的成本也是由企業(yè)承擔(dān)，因此社會(huì)對(duì)于內(nèi)部控制不需要承擔(dān)任何成本，由此就可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的公共品性質(zhì)。企業(yè)中通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制就可以獲得一定的收益，而內(nèi)部控制建設(shè)的受益者不僅是企業(yè)，還包括審計(jì)人員以及企業(yè)投資者、外部監(jiān)管者等。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制建設(shè)不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的收益，同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生一定的外部效應(yīng)。內(nèi)部控制建設(shè)的所有成本是由企業(yè)承擔(dān)的，那么內(nèi)部控制也必然是服從企業(yè)個(gè)性的成本，這就是內(nèi)部控制的效益原則。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制而言，如果沒(méi)有外部管制，那么企業(yè)由內(nèi)部控制獲得的收益就會(huì)大于社會(huì)收益，這必然就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)水平低于社會(huì)福利最大化水平。為了解決這一問(wèn)題，就需要使得內(nèi)部控制的外部效應(yīng)內(nèi)部化。比如可以對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)未達(dá)到水平而造成社會(huì)損失的企業(yè)采取有效的管控措施，并給予一定的懲罰。另外，要加強(qiáng)倡導(dǎo)社會(huì)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)較好的企業(yè)給予更大的信任和支持，為企業(yè)籌集資本提供幫助，促進(jìn)企業(yè)能夠有更多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展。這樣一來(lái)就可以提高內(nèi)部控制建設(shè)水平，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化。

四、企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化配置

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制

優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制主要是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)日常活動(dòng)所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債按照科學(xué)的管理系統(tǒng)進(jìn)行綜合管理，并進(jìn)行會(huì)計(jì)核核算，保證企業(yè)資金的來(lái)源與取向，為企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益奠定基礎(chǔ)[3]。從傳統(tǒng)內(nèi)科控制來(lái)看，其中還存在著不足，比如，內(nèi)部控制的各種制度和措施非常齊全，卻大量的存在會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，管理者貪污腐化，員工消極怠工的現(xiàn)象；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，認(rèn)為健全，有效后根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)仍然面臨很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等等。因此，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制具有重要意義，首先應(yīng)改變傳統(tǒng)模式，制定科學(xué)的、合理的、系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，使其能夠在較短的時(shí)間內(nèi)了解市場(chǎng)的財(cái)務(wù)信息，優(yōu)化配置企業(yè)的重要部分，使企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)更好的掌握。

（二）提升企業(yè)內(nèi)部控制人員的專業(yè)素養(yǎng)

要想使企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量得到提升，充分了解市場(chǎng)信息是最關(guān)鍵的內(nèi)容，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程前，應(yīng)當(dāng)讓相關(guān)人員采集市場(chǎng)信息，預(yù)估分析當(dāng)前及將來(lái)市場(chǎng)的需求，并了解企業(yè)自身資本可運(yùn)轉(zhuǎn)度。對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)合理的方案，可以讓專家評(píng)審進(jìn)行分析探討，制定有效的方案，使企業(yè)內(nèi)部控制能力得到不斷提升。在這個(gè)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)優(yōu)化內(nèi)部控制，企業(yè)可以對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使其專業(yè)素質(zhì)得到提升，使財(cái)務(wù)人員在工作中做好本職工作，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)核算是核心部分。因此，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，這樣才能使其正確評(píng)估、預(yù)算財(cái)務(wù)情況。另外，為了促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理能力的提高，還應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部管理工作進(jìn)行規(guī)范，財(cái)務(wù)工作人員需不斷提升自身的綜合素質(zhì)，并緊跟時(shí)代的發(fā)展步伐，順應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度優(yōu)化內(nèi)部控制的外部環(huán)境

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀念可以得出內(nèi)部控制具有公共品性質(zhì)的特點(diǎn)，內(nèi)部控制不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展產(chǎn)生影響，同時(shí)也會(huì)對(duì)社會(huì)產(chǎn)生一定程度的影響?？梢哉f(shuō)內(nèi)部控制的社會(huì)收益要比企業(yè)收益更大，但是內(nèi)部控制的建設(shè)成本是由企業(yè)承擔(dān)，社會(huì)雖然有所收益，但是不需要付出成本。這樣一來(lái)就企業(yè)內(nèi)部控制存在不平等性，著不符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基本效益原則。對(duì)此，就必須在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，同時(shí)采取有效的手段和策略，使得外部效應(yīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略制定的一部分。這樣一來(lái)就可以使得企業(yè)的邊際收益曲線向右移，進(jìn)而得到社會(huì)邊際收益曲線，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)水平以及社會(huì)福利的最大化。

五、內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

（一）制定科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)要想更好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審核目標(biāo)，科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定發(fā)揮重要作用。企業(yè)內(nèi)部控制主要工作是管理控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，管理對(duì)象主要為非數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)，其比會(huì)計(jì)管理的難度更大[4]。當(dāng)前對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還沒(méi)有統(tǒng)一，這給內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定增加了一定難度。因此，在制定過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照實(shí)際情況來(lái)制定，同時(shí)需要得到相關(guān)部門(mén)的支持，包括政府部門(mén)、其他企業(yè)。

（二）設(shè)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)的具體方案

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)方案發(fā)揮重要作用。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)根據(jù)了解企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定審計(jì)流程及審計(jì)方法，需要以充分的證據(jù)作為內(nèi)部控制審計(jì)方案的支撐，以此使審計(jì)過(guò)程更具客觀性。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，企業(yè)應(yīng)重視設(shè)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)方案的科學(xué)制定。

（三）確定審計(jì)方案進(jìn)行審計(jì)

當(dāng)制定了企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)后，就應(yīng)當(dāng)將審計(jì)方案應(yīng)有于實(shí)際中，進(jìn)入到審計(jì)階段。在這個(gè)過(guò)程中，內(nèi)部控制的各項(xiàng)活動(dòng)都需要進(jìn)行審計(jì)，其中包括財(cái)務(wù)分配、支出等財(cái)務(wù)管理內(nèi)容。由于在審計(jì)過(guò)程中極易出現(xiàn)審計(jì)重復(fù)的現(xiàn)象，這就需要審計(jì)部門(mén)對(duì)其進(jìn)行核對(duì)，在核對(duì)過(guò)程中需要將新的證據(jù)收集起來(lái)，為接下來(lái)的審計(jì)奠定基礎(chǔ)，更好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。完成審計(jì)工作后，還需要整合各項(xiàng)審計(jì)，這樣才能使審計(jì)工作的質(zhì)量得到保障。

六、結(jié)語(yǔ)

總而言之，企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展有著密切聯(lián)系，因此，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制具有重要意義。從實(shí)際情況來(lái)看，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制還存在不足，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不斷變化要求我們打破傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論的束縛，拓展內(nèi)部控制的內(nèi)涵，全面、系統(tǒng)的構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制。并且，企業(yè)應(yīng)當(dāng)找到內(nèi)部控制的切入點(diǎn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化配置，從企業(yè)的自身發(fā)展出發(fā)，從周圍的小時(shí)著手，全面了解資本與市場(chǎng)需求，之后將經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)引入其中，為推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的良好發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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