新時(shí)代下我國高?？冃徲?jì)面臨的現(xiàn)實(shí)問題與探討

●母海林

當(dāng)前，隨著科教興國戰(zhàn)略的實(shí)施，高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，國家投資力度也在不斷加大，高校得到了跨越式發(fā)展。為了在眾多高校中保持競爭力和優(yōu)勢，提高教學(xué)質(zhì)量，提高更好的教學(xué)環(huán)境，各大高校不斷地加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、加大科研投入、加強(qiáng)學(xué)科建設(shè)、加大教育資源投入，等等，然而教育經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用的使用是否達(dá)到最優(yōu)效果，是否實(shí)現(xiàn)辦學(xué)質(zhì)量和效益的協(xié)調(diào)發(fā)展，必須通過績效審計(jì)才能發(fā)現(xiàn)問題。通過高校績效審計(jì)可以對學(xué)校各部門的資源利用率、有效性、經(jīng)濟(jì)性作出評價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)措施優(yōu)化對資源的配置和利用。

一、高?？冃徲?jì)研究現(xiàn)狀和特點(diǎn)

國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于高?？冃徲?jì)進(jìn)行了不同角度的分析。羅文（2016）從高校教育經(jīng)費(fèi)角度出發(fā)研究了績效審計(jì)，提出應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)部門獨(dú)立性，信息化建設(shè)和多元化建設(shè)；王立平（2010）在探討了高?？冃徲?jì)的必要性的基礎(chǔ)上，提出績效審計(jì)觀念、機(jī)制問題、缺乏審計(jì)依據(jù)是制約績效審計(jì)的原因；關(guān)于高?？冃徲?jì)的內(nèi)容方面，陳曉芳（2008）認(rèn)為應(yīng)該包括人力資源配置、管理責(zé)任、資金和管理服務(wù)質(zhì)量；而關(guān)于績效評價(jià)指標(biāo)體系，姜猛（2015）從辦學(xué)思路、專業(yè)學(xué)科建設(shè)、學(xué)科質(zhì)量、教學(xué)質(zhì)量等7個(gè)方面構(gòu)建評價(jià)體系。總的來說，關(guān)系高校績效審計(jì)的研究一直在深入，預(yù)計(jì)未來會(huì)得到更多人的重視。

據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，教育經(jīng)費(fèi)自2009年以來一直在增加，并從2009年的1650萬元增長到2015年的3613萬元，增長率達(dá)118%；國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)投入從2010年的14670萬元增長到2015年的29221萬元，投資金額不斷擴(kuò)大；民辦高校在7年內(nèi)，從676所增加到741所。2015年，高等學(xué)校專利授權(quán)量為13.6萬件，其中發(fā)明專利授權(quán)量達(dá)到5.7萬件，超過全國總量的五分之一，是十年前的9.2倍。可以看出，高校經(jīng)費(fèi)支出在逐年遞增，那么如何將科研經(jīng)費(fèi)更好地規(guī)劃利用，提高高校辦學(xué)質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益，就需要對高校進(jìn)行績效審計(jì)。

高?？冃徲?jì)有如下特點(diǎn)：一是具有前瞻性。高校的所有科研教學(xué)工作需要一定的時(shí)間跨度，其社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益無法在短時(shí)間內(nèi)體現(xiàn)出來，但是高校績效審計(jì)可以立足于高校整體發(fā)展水平，通過當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效評價(jià)，對未來的收益作出預(yù)期判斷，對促進(jìn)高校未來更好的發(fā)展提供對策建議，因此具有前瞻性。二是具有不確定性。由于高?？冃徲?jì)參與的被審計(jì)對象具有多樣性，比如合作企業(yè)、企業(yè)的相關(guān)附屬單位、不同學(xué)院的科研項(xiàng)目等，其社會(huì)效益難以從某個(gè)具體的指標(biāo)或者數(shù)字來衡量，因此具有不確定性。

二、高?？冃徲?jì)的發(fā)展歷程

高校的績效審計(jì)的工作正處于剛起步階段，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)和合規(guī)性審計(jì)仍是主要方式。1991年，在全國審計(jì)工作會(huì)議上績效審計(jì)第一次提出，標(biāo)志著績效審計(jì)進(jìn)入試驗(yàn)階段。隨后在2001年，高?？冃徲?jì)進(jìn)入了飛速發(fā)展時(shí)期，大部分高校開始設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)并招聘審計(jì)人員；2004年，教育部提出了審計(jì)的“三個(gè)服務(wù)”方針，旨在提高高校資金使用的經(jīng)濟(jì)效益，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防控，對于教育改革中的問題提出解決對策，并在同年6月份，頒布《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，初步界定了高校的審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)職責(zé)以及相關(guān)法律責(zé)任；2007年又頒布了一系列文件為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范高校的績效審計(jì)，尤其是重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)提供行政法規(guī)；而2010年頒布的《教育內(nèi)部審計(jì)規(guī)范》內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計(jì)，提出了內(nèi)部控制審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等相關(guān)概念，豐富了高?？冃徲?jì)內(nèi)容，促進(jìn)了其在全國范圍的展開?？偟膩砜?，績效審計(jì)發(fā)展雖然在國內(nèi)有了一定的成效，但是理論基礎(chǔ)和相關(guān)制度沒有明確的規(guī)定，依舊存在著很多問題需要解決，下面從高?？冃徲?jì)的過程進(jìn)行問題分析。

三、高?？冃徲?jì)中存在的問題

（一）高校績效審計(jì)開展前存在的問題

1、審計(jì)環(huán)境欠佳。審計(jì)環(huán)境包括法律環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等外部環(huán)境?，F(xiàn)在我國高校所處的外部環(huán)境復(fù)雜多樣，矛盾重重。然而目前我國還沒有形成專門針對高?？冃徲?jì)的操作規(guī)范和規(guī)章制度。我國對教育事業(yè)的發(fā)展十分看重，因此放寬了行政權(quán)力，并給予了較大的財(cái)政補(bǔ)助，致使在進(jìn)行高校的績效審計(jì)時(shí)，審計(jì)的范圍和審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)大。相應(yīng)地，一旦宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變，審計(jì)遭受的壓力和挑戰(zhàn)也會(huì)增大。另一方面，高校的績效審計(jì)在法律制度上也存在不足。雖然2010年頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》使得績效審計(jì)有了法律依據(jù)，但其針對性并不強(qiáng)，對審計(jì)機(jī)構(gòu)開展績效審計(jì)難以依法進(jìn)行。高校有別于企業(yè)單位，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)對其內(nèi)容、職責(zé)權(quán)限并沒有明確的界定，致使高?？冃徲?jì)無法可依。

2、高校高層領(lǐng)導(dǎo)人缺乏審計(jì)意識。高校在自律的基礎(chǔ)上運(yùn)作，享有高度的自主權(quán)，很大程度上取決于內(nèi)部質(zhì)量保證。內(nèi)部質(zhì)量保證包括持續(xù)監(jiān)控和定期自我檢查以揭示與內(nèi)部和外部標(biāo)準(zhǔn)的一致性或不一致性。這種質(zhì)量效果的高低取決于高校領(lǐng)導(dǎo)人的審計(jì)意識，必須有強(qiáng)有力的承諾，相信其益處，愿意揭露弱點(diǎn)并改善績效，才能使內(nèi)部質(zhì)量保證真正有效。然而事實(shí)上，許多高校領(lǐng)導(dǎo)不愿意將學(xué)校的弊端和不完善之處披露出來，高等教育機(jī)構(gòu)正在越來越多地接受高質(zhì)量的審計(jì)，隨之發(fā)現(xiàn)問題的可能性也越來越大。很多高校的審計(jì)人員是本校的財(cái)務(wù)人員，一旦發(fā)現(xiàn)問題，為了學(xué)校的形象，往往會(huì)粉飾太平，于是審計(jì)成了一個(gè)形式化過程。高層領(lǐng)導(dǎo)人必須意識到，問題并不會(huì)因?yàn)檠谏w而消失，而定期及時(shí)的審計(jì)工作有利于提高高校的整體水平。隨著高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，審計(jì)過程中面臨的困難也逐漸加大，只有高層領(lǐng)導(dǎo)積極關(guān)注，審計(jì)效率才可能提高。

（二）高校績效審計(jì)開展中存在的問題

1、審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建模糊。高校開展績效審計(jì)，需要構(gòu)建相應(yīng)指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)對審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)，將審計(jì)結(jié)果與評判標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比才能更清晰地看出高校存在的問題。但事實(shí)上，我國目前績效評價(jià)指標(biāo)體系尚不健全，高?？冃徲?jì)包括的范圍太廣，難以將相關(guān)信息收集齊全并建立完整的指標(biāo)。而學(xué)校與學(xué)校之間的情況又不一樣，無法采用統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，必須根據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，因此，在人力和時(shí)間上消耗的成本也不可估量，至今也沒有一個(gè)有效的指標(biāo)體系，嚴(yán)重制約了審計(jì)工作的展開。

2、審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高。審計(jì)人員素質(zhì)不高主要表現(xiàn)在技術(shù)方法和專業(yè)知識上不能滿足審計(jì)需要。我國審計(jì)的歷史不長，績效審計(jì)人才更是缺乏，而高校的績效審計(jì)對審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。高校是為社會(huì)培育全方位的高素質(zhì)人才，包括人力資源的配置、管理責(zé)任、資金、管理服務(wù)質(zhì)量、管理控制等，這也就要求審計(jì)人員除了具備基本的財(cái)務(wù)審計(jì)知識，還要掌握包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、公共管理、社會(huì)科學(xué)、人力資源等綜合學(xué)科的知識。但是我國審計(jì)人員在數(shù)量和質(zhì)量上與西方國家相差較大。此外，高校比一般的企業(yè)單位更注重科技發(fā)展，因此很多相關(guān)信息都可以利用技術(shù)隱藏，這就要求審計(jì)人員要有較強(qiáng)的分析能力和創(chuàng)造性思維能力，同時(shí)要掌握最新的審計(jì)技術(shù)，特別是計(jì)算機(jī)技術(shù)?，F(xiàn)代科技飛速發(fā)展，軟件不斷更新，功能在不斷細(xì)化和完善，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)，充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，以發(fā)揮其最大的效用。

3、傳統(tǒng)審計(jì)方式占比較大。不同的高校審計(jì)水平參差不齊，但是仍有相當(dāng)一部分高校傳統(tǒng)審計(jì)占有相當(dāng)大的比重。比如，黑龍江某高校內(nèi)部審計(jì)人員只有3個(gè)，但是年度審計(jì)項(xiàng)目有6項(xiàng)，加上財(cái)務(wù)收支審計(jì)不低于10個(gè)，面對如此龐大的工作量，盡管審計(jì)人員合理安排時(shí)間，一人安排多重任務(wù)，但是在傳統(tǒng)審計(jì)的方式下，根本無法兼顧。審計(jì)人員重點(diǎn)在于完成審計(jì)任務(wù)，對審計(jì)中出現(xiàn)的誤差也會(huì)視而不見，極大程度上制約了績效審計(jì)作用的發(fā)揮。傳統(tǒng)審計(jì)方式雖然已經(jīng)廣泛應(yīng)用，被審計(jì)人員熟練掌握，但是對于如今數(shù)據(jù)量不斷增加的項(xiàng)目而言，仍存在很多弊端，學(xué)會(huì)如何運(yùn)用績效審計(jì)方式，高質(zhì)量地完成審計(jì)工作勢在必行。

（三）高校績效審計(jì)結(jié)束后存在的問題

1、缺乏審計(jì)披露。審計(jì)披露就是將出現(xiàn)的問題公開化，讓社會(huì)公眾了解項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果，發(fā)揮公眾監(jiān)督作用。雖然高校彼此之間存在競爭，不能披露全部審計(jì)結(jié)果，但是正因?yàn)槿绱耍瑢徲?jì)部門公布審計(jì)結(jié)果后整改慢，反而會(huì)降低高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的有效性。對于項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果社會(huì)公眾有權(quán)知曉，只有面對社會(huì)公眾，審計(jì)機(jī)關(guān)才能更好地發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督作用，才能治愈“屢審屢犯、屢犯屢審”的頑疾。信息披露是拒腐防變和懲惡揚(yáng)善的需要，也是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。例如在教學(xué)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，因?yàn)楣芾肀O(jiān)督的忽視而渾水摸魚，造成某項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)據(jù)不足，缺乏真實(shí)性，審計(jì)依據(jù)不足，將會(huì)引發(fā)很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量得不到保障。反之，如果審計(jì)對當(dāng)時(shí)的問題進(jìn)行信息披露，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評價(jià)，那么即使有人提出審計(jì)報(bào)告存在質(zhì)量問題，也會(huì)得到社會(huì)公眾的理解和諒解。

2、后續(xù)追蹤審計(jì)不全面?？冃徲?jì)結(jié)束后，需要對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行后續(xù)追蹤，不能只憑借審計(jì)報(bào)告就結(jié)束這個(gè)項(xiàng)目，還要進(jìn)行跟蹤報(bào)告，否則績效審計(jì)也就失去了原有意義。后續(xù)跟蹤審計(jì)不僅是檢查被審計(jì)單位是否已經(jīng)對問題采取了措施，是否達(dá)到了預(yù)期效果，更是提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵步驟，因此要對其引起重視，讓高校負(fù)責(zé)人正視問題所在，并及時(shí)采取措施。

四、高?？冃徲?jì)的政策建議

（一）明確審計(jì)內(nèi)容和方法

在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)明確以下幾點(diǎn)：一是審計(jì)師應(yīng)該以及時(shí)、經(jīng)濟(jì)高效的有助于高質(zhì)量審計(jì)的方式來規(guī)劃審計(jì)，同時(shí)遵循良好的項(xiàng)目管理原則；二是審計(jì)計(jì)劃應(yīng)考慮、了解被審計(jì)單位要求的背景知識和信息、可能的證據(jù)來源和可審計(jì)性，并審查這一領(lǐng)域的重要性。明確審計(jì)目標(biāo)、問題、標(biāo)準(zhǔn)、主題和方法（包括搜集證據(jù)和進(jìn)行審計(jì)分析的技巧）；三是必要的活動(dòng)、人員配置要求、足夠的能力，包括聘用工作人員的獨(dú)立性、人力資源以及可能獲得的外部專業(yè)知識，都是關(guān)鍵項(xiàng)目以及審計(jì)的主要控制點(diǎn)。高級管理層和運(yùn)營管理層以及審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)充分了解審計(jì)的設(shè)計(jì)及其涉及的內(nèi)容。通常，關(guān)于總體審計(jì)設(shè)計(jì)的決定及其對所需資源的影響將涉及高校的高級管理層，以解決審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)問題。

在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員必須確定收集充分和適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的手段。這可以通過幾個(gè)步驟來進(jìn)行：從確定總體審計(jì)設(shè)計(jì)（要問哪個(gè)問題，如說明性、描述性、評估性），到確定觀察級別（如查看流程或個(gè)人文件）、方法學(xué)（如全面分析或樣本），再到特定的數(shù)據(jù)收集技術(shù)（如訪談或焦點(diǎn)小組），應(yīng)謹(jǐn)慎選擇數(shù)據(jù)收集方法和抽樣技術(shù)。規(guī)劃階段應(yīng)該包括旨在建立知識，測試各種審計(jì)設(shè)計(jì)的研究工作，并檢查是否有可用的數(shù)據(jù)。這使選擇最合適的審計(jì)方法變得更加容易。

（二）加強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)意識

首先，在外部審計(jì)進(jìn)駐前，高校內(nèi)部需要做好內(nèi)部審計(jì)工作，進(jìn)行自我評估并自行整改，以做到盡職配合調(diào)查。其次，建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告交接制度，將審計(jì)報(bào)告作為工作交接重點(diǎn)內(nèi)容，以此來明確領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任意識，引起對審計(jì)的重視。最后，積極推進(jìn)績效審計(jì)，需要政府的正確引導(dǎo)。通過研討會(huì)和交流論壇來宣傳績效審計(jì)的重要性，促進(jìn)高校對績效審計(jì)進(jìn)行深入的課題研究，加大扶持力度，使績效審計(jì)理念深入人心。

（三）完善高?？冃徲?jì)評價(jià)指標(biāo)

高校科研項(xiàng)目眾多，在工科、理科、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等教學(xué)中都有涉及，但是目前并沒有設(shè)立專門針對不同項(xiàng)目的績效評價(jià)指標(biāo)，因此需要建立健全的評價(jià)指標(biāo)體系。高校作為國家教育主力軍，培養(yǎng)人才的搖籃，科研團(tuán)隊(duì)、審計(jì)工作人員都要深入研究績效審計(jì)理論，學(xué)習(xí)將國外先進(jìn)審計(jì)案例引入實(shí)踐中，完善財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，將實(shí)際和理論結(jié)合、定性與定量結(jié)合。針對不同項(xiàng)目，參考專家建議或者審計(jì)署相關(guān)規(guī)定，設(shè)定不同的一級和二級指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，對于不能通過實(shí)際數(shù)據(jù)得到的項(xiàng)目要陪同專家進(jìn)行現(xiàn)場考察，杜絕違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象，保證所有項(xiàng)目審計(jì)人員和專業(yè)人員百分百參加績效評價(jià)。

（四）審計(jì)結(jié)果公開化

建立審計(jì)結(jié)果公開制度，對于審計(jì)結(jié)果有問題的地方，及時(shí)公布在校刊或者官網(wǎng)上，同時(shí)對于問題的解決措施和方案也要廣而告之。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況和當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)政策建立監(jiān)察小組，保證結(jié)果的真實(shí)性和客觀性。對于審計(jì)結(jié)果不明確的項(xiàng)目要進(jìn)一步確認(rèn)和考察，不能讓公眾質(zhì)疑高校的審計(jì)質(zhì)量，也不能讓績效審計(jì)效果大打折扣?？傊獙?shí)行公開制度和全員參與制度，鼓勵(lì)審計(jì)人員相互監(jiān)督，提升審計(jì)質(zhì)量。

（五）提升審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

目前的高校審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)，而高校審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)較少，培訓(xùn)力度較小，業(yè)務(wù)面狹窄，接觸的實(shí)際項(xiàng)目并不多，導(dǎo)致高校審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力不夠，專業(yè)知識缺乏。因此，要從以下幾點(diǎn)著手加強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)：第一，加強(qiáng)審計(jì)人員選拔制度。選擇具有審計(jì)學(xué)專業(yè)背景，兼具計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)管理等基本知識的混合型人才；第二，積極開展崗前培訓(xùn)。幫助新員工早日熟悉操作流程，在崗后進(jìn)行繼續(xù)教育，學(xué)習(xí)新知識新技術(shù)，不斷豐富自己的知識儲備量，增強(qiáng)計(jì)算機(jī)能力；第三，重視審計(jì)人員的個(gè)人實(shí)踐能力。不斷進(jìn)行高校交流學(xué)會(huì)，相互交流心得體會(huì)，實(shí)現(xiàn)融會(huì)貫通?？偟膩碚f，要提升專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)?！?/p>

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