上醫(yī)治未病
——從事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境三個(gè)維度談開(kāi)

趙佳文

是故圣人不治已病，治未病，不治已亂，治未亂，此之謂也。夫病已成而后藥之，亂已成而后治之，譬猶渴而穿井，而鑄錐，不亦晚乎?！饵S帝內(nèi)經(jīng)》

一、中國(guó)傳統(tǒng)醫(yī)學(xué)哲學(xué)與現(xiàn)代審計(jì)視野

1.中國(guó)傳統(tǒng)醫(yī)學(xué)哲學(xué)理論

作為中華民族傳統(tǒng)文化的瑰寶，傳統(tǒng)中醫(yī)已然超越了單純的醫(yī)學(xué)，其所蘊(yùn)含的生物學(xué)、物理學(xué)、化學(xué)，甚至哲學(xué)、心理學(xué)，乃至儒釋道思想、陰陽(yáng)五行、天人合一等體系，從宏觀上為人體構(gòu)建了一個(gè)模型體系，除了對(duì)已病者進(jìn)行治療，中醫(yī)還強(qiáng)調(diào)對(duì)未病者的調(diào)養(yǎng)，用預(yù)防的手段來(lái)抵御疾病的產(chǎn)生。

近現(xiàn)代以來(lái)，隨著西方現(xiàn)代醫(yī)學(xué)的發(fā)展，在現(xiàn)代理論和技術(shù)的支持下，現(xiàn)代中醫(yī)醫(yī)學(xué)也取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，更加科學(xué)，也更加貼近時(shí)代。但去粗取精，傳統(tǒng)中醫(yī)所秉承的醫(yī)養(yǎng)并重、標(biāo)本兼顧、調(diào)動(dòng)人的自愈能力等觀念，依舊值得傳承。

2.審計(jì)的歷史淵源與發(fā)展

“審計(jì)”在中國(guó)的淵源，最早可以追溯到西周的“司會(huì)中大夫”、“宰夫”，主司對(duì)官吏及帝王的開(kāi)銷(xiāo)進(jìn)行核驗(yàn)；至秦漢時(shí)期，“御史大夫”不僅監(jiān)察經(jīng)濟(jì)，亦監(jiān)察政、軍；至隋唐“比部”，其權(quán)已覆蓋國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域，獨(dú)立性與權(quán)威性提升明顯；而宋朝的“審計(jì)司”則是“審計(jì)”一詞的首次提出，也對(duì)后世發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

隨著近現(xiàn)代政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善，我國(guó)近現(xiàn)代審計(jì)也經(jīng)歷了從無(wú)到有、從有到精的發(fā)展。19世紀(jì)末20世紀(jì)初政府審計(jì)的設(shè)立，以及20世紀(jì)80年代民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的成型，奠定了我國(guó)審計(jì)行業(yè)的基本架構(gòu)。隨著80年代末開(kāi)始的改革開(kāi)放，我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展走上了快車(chē)道，千禧年以來(lái)，不斷涌現(xiàn)的新興市場(chǎng)和不斷完善的管理體系，也促使審計(jì)行業(yè)細(xì)分出了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)責(zé)審計(jì)、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查、清產(chǎn)核資、績(jī)效評(píng)價(jià)、專(zhuān)項(xiàng)檢查、高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)、預(yù)算審核等諸多種類(lèi)。

3.中醫(yī)哲學(xué)與審計(jì)視野

醫(yī)養(yǎng)并重、標(biāo)本兼顧、調(diào)動(dòng)自愈能力等觀念，不僅可以作為醫(yī)者的濟(jì)世之理，也能作為審者的執(zhí)業(yè)之道。

審計(jì)工作的意義，便是在工作中履行自己的職能，這種職能包括經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)論和經(jīng)濟(jì)鑒證等。審計(jì)工作不是經(jīng)濟(jì)行為中的一個(gè)“過(guò)場(chǎng)”，更非粉飾數(shù)據(jù)、包裝形象的“流水線(xiàn)”，審計(jì)工作除了為被審計(jì)者指出當(dāng)下的財(cái)務(wù)問(wèn)題外，更重要的意義在于能夠幫助被審計(jì)者發(fā)現(xiàn)更深層次的不利因素，并結(jié)合自身實(shí)際找出能夠消除不利因素的根本方法，以便從源頭入手，最終達(dá)到醫(yī)養(yǎng)并重、標(biāo)本兼顧的目的，同時(shí)通過(guò)一定的輔導(dǎo)，培養(yǎng)并使被審計(jì)者充分發(fā)揮其自愈能力，更好地立足于經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，取得長(zhǎng)足的發(fā)展。

然而，屢禁不止的財(cái)務(wù)欺騙甚至欺詐事件一而再、再而三地出現(xiàn)在公眾視野中，也深刻地提醒著我們，審計(jì)，絕不僅僅是一門(mén)“職業(yè)技術(shù)”，單純地按照書(shū)本知識(shí)干好審計(jì)工作，也許可以治標(biāo)，但并不能治本。

二、我國(guó)審計(jì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)狀與生存環(huán)境

1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

2017年7月，“四大”之一的安永受美國(guó)國(guó)防部聘請(qǐng)，為美國(guó)海軍提供審計(jì)服務(wù)。據(jù)悉，這份覆蓋四年一期的審計(jì)工作，服務(wù)費(fèi)用高達(dá)1.494億美元，一時(shí)間令業(yè)內(nèi)咋舌不已。

就國(guó)內(nèi)而言，根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的2016年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息（表1），動(dòng)輒三四十億的總收入和四五十萬(wàn)的人均業(yè)務(wù)收入，確實(shí)能夠讓外界人士產(chǎn)生對(duì)這一行業(yè)“高大上”的看法。從公開(kāi)渠道上還能夠看到另一組數(shù)據(jù)：以2016年3月31日為限，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量已達(dá)8381家（含分所）。也就是說(shuō)，在這份榜單之外，還有8000余家事務(wù)所在這個(gè)行業(yè)中相互競(jìng)爭(zhēng)。如果將這一數(shù)字平攤到全國(guó)約660個(gè)市級(jí)城市中，每個(gè)城市都能分得超過(guò)12家。再回顧百?gòu)?qiáng)榜單，末位從業(yè)者的業(yè)務(wù)收入4600萬(wàn)元與首位的41億元相比，差距近90倍。榜單之內(nèi)尚且如此，遑論其外乎。

2.生存環(huán)境

如果向?qū)徲?jì)行業(yè)的從業(yè)者發(fā)放一份調(diào)查問(wèn)卷，那么“收費(fèi)低”這一項(xiàng)排進(jìn)前三基本是沒(méi)什么懸念的。“僧多粥少”式的市場(chǎng)環(huán)境以及事務(wù)所自身的名氣、規(guī)模和素質(zhì)，決定了數(shù)量上占行業(yè)內(nèi)大多數(shù)的中小型所的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)，而為了彌補(bǔ)這種天生的劣勢(shì)，采用低價(jià)策略的“價(jià)格優(yōu)勢(shì)”無(wú)疑是最為快捷的手段。

而市場(chǎng)需求的“非自愿性”也在壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)中起到了推波助瀾的作用。部分客戶(hù)（其中不乏一些大中型客戶(hù)）對(duì)于審計(jì)報(bào)告的根本需求，不是為了用于企業(yè)內(nèi)部管理和未來(lái)發(fā)展決策，而是為了滿(mǎn)足行政機(jī)構(gòu)的監(jiān)管之需。更為甚者，原本是盡職盡責(zé)開(kāi)展工作的事務(wù)所，因窮盡辦法也達(dá)不到出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的條件，結(jié)果被企業(yè)解約。某＊ST公司甚至創(chuàng)造了兩年之內(nèi)四換事務(wù)所的“神奇速度”。

3.偏離的本意

審計(jì)存在的意義，是以獨(dú)立第三方的身份，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息中的不足和漏洞，一方面幫助企業(yè)更快更清楚地認(rèn)識(shí)到自身的不足，便于其完善和進(jìn)一步發(fā)展；另一方面幫助監(jiān)管機(jī)構(gòu)從專(zhuān)業(yè)角度判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合規(guī)性，維護(hù)市場(chǎng)秩序的穩(wěn)定。而恰恰是這樣的身份，被當(dāng)成了“背書(shū)”的工具。只要有事務(wù)所的背書(shū)，企業(yè)便是“良好”的，監(jiān)管機(jī)構(gòu)便是“盡責(zé)”的。唯結(jié)論至上導(dǎo)致了對(duì)本意的曲解，過(guò)程已變得不那么受關(guān)注，只要結(jié)果滿(mǎn)意，各方“皆大歡喜”。

所以，對(duì)于那些在市場(chǎng)中摸爬滾打，一步一步艱苦奮斗、始終不忘做大做強(qiáng)的中小型事務(wù)所而言，能取得今天的發(fā)展成績(jī)，實(shí)屬不易。但僅僅依靠事務(wù)所自身的發(fā)展與壯大，對(duì)于整個(gè)行業(yè)、整個(gè)社會(huì)來(lái)講，充其量只是“治標(biāo)”而已，從宏觀上“治本”，需要做的還有很多。

事務(wù)所名稱(chēng) 名次 綜合評(píng)價(jià)得分事務(wù)所本身業(yè)務(wù)收入與事務(wù)所統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的其他執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入 業(yè)務(wù)收入指標(biāo)得分綜合評(píng)價(jià)其他指標(biāo)得分處罰和懲戒指標(biāo)應(yīng)減分值參考項(xiàng)目金額（萬(wàn)元） 金額（萬(wàn)元） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)（人）人均業(yè)務(wù)收入（萬(wàn)元）師均業(yè)務(wù)收入（萬(wàn)元普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所 1 1,728.05 411,733.06 - 1,000.00 728.05 - 1,056 58.03 389.90瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2 1,673.68 403,014.91 24,908.09 996.72 686.96 -10.00 2,514 46.11 160.31德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所 3 1,669.14 332,477.32 - 961.77 713.37 -6.00 852 58.94 390.23立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 4 1,655.04 350,168.60 34,539.93 971.92 683.12 - 1,939 42.19 180.59安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所 5 1,654.61 296,071.83 - 941.03 719.58 -6.00 999 55.90 296.37畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 6 1,623.27 253,335.25 - 913.16 710.11 - 741 54.56 341.88

三、既要治已病，也要治未病

1.下醫(yī)治已病之病，謂之醫(yī)療

對(duì)于現(xiàn)代社會(huì)而言，醫(yī)療的重要性不言而喻，白衣戰(zhàn)士們沖鋒在治病救人的第一線(xiàn)，他們所付出的努力有著最直觀、最顯著的特點(diǎn)。事務(wù)所作為提供審計(jì)業(yè)務(wù)的最前線(xiàn)，其自身的人員結(jié)構(gòu)、執(zhí)業(yè)能力、發(fā)展規(guī)模等方面，也都是影響自身發(fā)展的主要因素。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員流轉(zhuǎn)率高于社會(huì)平均水平。一方面，行業(yè)內(nèi)部工作內(nèi)容的同質(zhì)化，使得個(gè)體流動(dòng)的轉(zhuǎn)換成本極低；另一方面，外部人才市場(chǎng)不斷攀升的吸引力也不斷挖掘著行業(yè)從業(yè)人員，一些國(guó)企和民企，特別是金融行業(yè)，薪酬待遇已超越事務(wù)所，加之事務(wù)所工作的高負(fù)荷和高壓力，無(wú)疑加劇了人員的流轉(zhuǎn)率。

作為智力密集型行業(yè)，人才是事務(wù)所的重要資源，超過(guò)正常更迭頻率的人員流轉(zhuǎn)，對(duì)事務(wù)所來(lái)講即是損失。因此，培養(yǎng)人才、留住人才，是每一個(gè)事務(wù)所絞盡腦汁想要解決的問(wèn)題。歸根結(jié)底，還需“三步留人”。

——待遇留人

員工付出勞動(dòng)，最直觀的訴求便是薪酬，在勞動(dòng)力市場(chǎng)愈發(fā)透明的今天，任何人都會(huì)在自身能力之內(nèi)選擇性?xún)r(jià)比更高的工作。面對(duì)勞動(dòng)者，事務(wù)所能否給出一個(gè)合理而有競(jìng)爭(zhēng)力的薪酬，對(duì)于員工的穩(wěn)定性尤為重要。

——感情留人

審計(jì)工作內(nèi)容的重復(fù)性和高強(qiáng)度無(wú)法避免，但創(chuàng)造一個(gè)和諧而陽(yáng)光的工作環(huán)境，積極開(kāi)展員工關(guān)懷，無(wú)疑能夠減輕疲勞對(duì)工作的影響。員工關(guān)懷，情感化與物質(zhì)化應(yīng)當(dāng)并存、并重。加強(qiáng)內(nèi)部溝通、培養(yǎng)主體意識(shí)，將員工當(dāng)成事務(wù)所的家人，而不是流水線(xiàn)上的機(jī)器，同時(shí)通過(guò)適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和物質(zhì)慰問(wèn)，營(yíng)造出儀式感，使事務(wù)所的企業(yè)文化和企業(yè)價(jià)值真正得到員工的認(rèn)同。在一個(gè)有共同認(rèn)知的環(huán)境中，自然會(huì)形成強(qiáng)大的凝聚力。

——事業(yè)留人

在事務(wù)所性質(zhì)的企業(yè)中，多數(shù)優(yōu)秀員工追求的已經(jīng)不僅僅是收入和情感，更是自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn)與認(rèn)同。應(yīng)當(dāng)讓這一部分員工真正參與到事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理中，合理而充分地取得財(cái)權(quán)、人權(quán)、事權(quán)，使他們有能力、有條件施展身手，在更加富有挑戰(zhàn)的工作中不斷突破，不斷創(chuàng)新，將事務(wù)所的做強(qiáng)做大作為一種使命。一旦有了宏偉的目標(biāo)和堅(jiān)定的理想，縱有萬(wàn)難，也能砥礪前行。

以人為本的發(fā)展，能夠讓事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)趨于穩(wěn)定、執(zhí)業(yè)能力顯著提升、發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，最終攀上金字塔的更高臺(tái)階，瞭望更廣闊的發(fā)展前景。

2.中醫(yī)治將病之病，謂之保健

于傳統(tǒng)中國(guó)醫(yī)學(xué)之觀點(diǎn)，保健之意義在于通過(guò)日常飲食、作息等手段，使人盡可能保持一個(gè)較為健康的整體狀態(tài)，在面臨一定的外界變化時(shí)，能夠主動(dòng)抵御身體局部所遭受的沖擊。比如，同樣是傷風(fēng)感冒，身形健碩的人依舊能夠正常生活，不日便能痊愈，而對(duì)于身體羸弱的人，輕則無(wú)法勞作，重則臥床不起，由此可見(jiàn)保健之重要性。

表2 2006年與2016年本土事務(wù)所與國(guó)際“四大”在華所收入比較 單位：萬(wàn)元

而市場(chǎng)需求的“非自愿性”也在壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)中起到了推波助瀾的作用。部分客戶(hù)（其中不乏一些大中型客戶(hù)）對(duì)于審計(jì)報(bào)告的根本需求，不是為了用于企業(yè)內(nèi)部管理和未來(lái)發(fā)展決策，而是為了滿(mǎn)足行政機(jī)構(gòu)的監(jiān)管之需。更為甚者，原本是盡職盡責(zé)開(kāi)展工作的事務(wù)所，因窮盡辦法也達(dá)不到出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的條件，結(jié)果被企業(yè)解約。

我國(guó)大大小小數(shù)千家事務(wù)所共同支撐著整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的運(yùn)行與發(fā)展，這一行業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系重要的制度安排，是高端服務(wù)業(yè)的重要門(mén)類(lèi)，是社會(huì)管理創(chuàng)新的重要力量。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，改革開(kāi)放越深入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)越重要。從表2中可以看出，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)近十年來(lái)，不僅經(jīng)歷了全行業(yè)的跨越發(fā)展，也經(jīng)歷了本土所的崛起發(fā)展。除了瑞華、立信這兩家本土航母級(jí)大所打破“四大”對(duì)于行業(yè)鰲頭的獨(dú)占，其他本土所也大舉發(fā)力，百?gòu)?qiáng)榜單中，本土所的市場(chǎng)份額已超過(guò)75%，并且依舊保有上升勢(shì)頭，實(shí)屬可喜。

但除了金字塔頂端耀眼的明星事務(wù)所外，行業(yè)中更多的是中型所和小型所。面對(duì)審計(jì)市場(chǎng)中大型、高端、國(guó)際性客戶(hù)較少的業(yè)務(wù)數(shù)量和較高的資質(zhì)要求，他們一方面將重心放在國(guó)內(nèi)中低端業(yè)務(wù)上，在服務(wù)基層市場(chǎng)的過(guò)程中不斷積累實(shí)力，另一方面也在積極尋求創(chuàng)新與突破，力求打出自己的特色，形成差異化競(jìng)爭(zhēng)。

正如人若想活得舒暢，就不能光顧臉面的光鮮，身體各個(gè)部位的健康同樣重要，我們既要肯定明星所的發(fā)展成果，也要拓寬中小所的發(fā)展道路，著力打造出“勻稱(chēng)”的行業(yè)體態(tài)。縱觀行業(yè)內(nèi)明星事務(wù)所的發(fā)展史，不難發(fā)現(xiàn)，除了事務(wù)所個(gè)體的做強(qiáng)做大外，“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”和“強(qiáng)弱合并”也是強(qiáng)有力的助推劑。但盲目和倉(cāng)促的合并，并不能帶來(lái)理想中的1+1＞2，其導(dǎo)致的成本攀升和人才流失現(xiàn)象，反而背離了發(fā)展的初衷。

因此，在行業(yè)層面，一方面正確引導(dǎo)和扶持潛力所的自身發(fā)展與合并發(fā)展，另一方面建立健全行業(yè)準(zhǔn)入和退出機(jī)制，通過(guò)創(chuàng)造健康有序的成長(zhǎng)環(huán)境，不斷提升全行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

——市場(chǎng)主導(dǎo)合并

合并不是簡(jiǎn)單粗暴地將幾個(gè)事務(wù)所并在一起，而是讓各方為了更好地適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境而有機(jī)結(jié)合。作為行政監(jiān)管者的證監(jiān)會(huì)和作為行業(yè)監(jiān)管者的中注協(xié)，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，既要維護(hù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平，也要打擊擾亂市場(chǎng)秩序、藐視行業(yè)誠(chéng)信的不良風(fēng)氣，為行業(yè)的參與者們創(chuàng)造出充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，用經(jīng)濟(jì)學(xué)的手段來(lái)促進(jìn)事務(wù)所的市場(chǎng)化合并，助力做強(qiáng)做大。

——扶持潛力所

寡頭壟斷的市場(chǎng)對(duì)于整個(gè)社會(huì)而言，并不是最佳狀態(tài)。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)而言，2016年百?gòu)?qiáng)收入數(shù)據(jù)中，“四大”在華所占據(jù)了四分之一，剩下的四分之三中，本土“十大”又占據(jù)了一半，余下的一小塊蛋糕被其余的80多家事務(wù)所“瓜分”。窺斑見(jiàn)豹，雖然談不上“寡頭壟斷”，但在這種“旱澇不均”的現(xiàn)狀之下，更應(yīng)通過(guò)行業(yè)管理者的主動(dòng)協(xié)調(diào)，大力制定一些有利于本土中小型事務(wù)所發(fā)展的政策，適度放寬一些審計(jì)項(xiàng)目的準(zhǔn)入門(mén)檻，逐漸培養(yǎng)出更多的本土知名、國(guó)內(nèi)一流、能夠與國(guó)際接軌甚至抗衡的事務(wù)所，并與其它事務(wù)所共同構(gòu)成目標(biāo)市場(chǎng)明確、核心能力突出的行業(yè)梯隊(duì)，如此，我們才能在這一行業(yè)的國(guó)內(nèi)外領(lǐng)域中擁有足夠的話(huà)語(yǔ)權(quán)。

——整合統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

為避免事務(wù)所合并過(guò)程中的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)難統(tǒng)一、人員結(jié)構(gòu)難匹配、業(yè)務(wù)資源難整合等困境，站在行業(yè)的角度，應(yīng)及時(shí)參照現(xiàn)有法律法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合市場(chǎng)形勢(shì)的發(fā)展，不斷建立健全新的準(zhǔn)則和制度，細(xì)化執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化執(zhí)業(yè)流程，減少“模糊”地帶，以最大可能減少執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行差異對(duì)于事務(wù)所合并的影響；對(duì)于行業(yè)內(nèi)的事務(wù)所合并，除了對(duì)其進(jìn)行必要的審查與監(jiān)管外，也可以主動(dòng)發(fā)揮助推和引導(dǎo)作用，幫助當(dāng)局者更快更好地理清發(fā)展思路，將員工利益和公司追求合理地與行業(yè)發(fā)展統(tǒng)一起來(lái)，真正達(dá)到提質(zhì)增效、降低成本的目的。

——健全完善進(jìn)出機(jī)制

競(jìng)爭(zhēng)程度越高的行業(yè)，進(jìn)入壁壘越低。管制性壁壘是保證最低審計(jì)質(zhì)量的第一道防線(xiàn)，對(duì)于基礎(chǔ)審計(jì)市場(chǎng)，設(shè)置嚴(yán)格而適當(dāng)?shù)墓苤菩员趬静⑦M(jìn)行有效的監(jiān)督，有助于維護(hù)整個(gè)市場(chǎng)的良性競(jìng)爭(zhēng)大環(huán)境。結(jié)構(gòu)性壁壘最主要的內(nèi)容是規(guī)模經(jīng)濟(jì)，顯著存在于大客戶(hù)市場(chǎng)。構(gòu)建起適當(dāng)?shù)慕Y(jié)構(gòu)性壁壘，一方面有利于大中型事務(wù)所不斷降低成本，提升效率，另一方面也能夠吸引中小型事務(wù)所不斷提升、不斷壯大，努力參與到結(jié)構(gòu)性紅利的分配中。

通過(guò)恰當(dāng)?shù)谋趬驹O(shè)置，使行業(yè)市場(chǎng)得到細(xì)分，讓各個(gè)層次的事務(wù)所都能找到適合自身發(fā)展的市場(chǎng)空間，并有明確的努力方向。同時(shí)通過(guò)恰當(dāng)?shù)谋趬臼侄纹鸬搅己玫倪M(jìn)入和退出機(jī)制作用，不斷優(yōu)化全行業(yè)的發(fā)展環(huán)境和層級(jí)結(jié)構(gòu)，使得小客戶(hù)市場(chǎng)和大客戶(hù)市場(chǎng)均有能夠與之匹配的、具有競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展空間的事務(wù)所群體，讓留下來(lái)的事務(wù)所能夠?yàn)樾袠I(yè)構(gòu)建出“勻稱(chēng)”的梯級(jí)發(fā)展結(jié)構(gòu)。

3.上醫(yī)治未病之病，謂之養(yǎng)生

養(yǎng)生的內(nèi)涵在于養(yǎng)，其時(shí)期可以貫穿于個(gè)人生命的始終，并代代傳承，其范圍可以涵蓋與生命體有關(guān)的思想、觀念、飲食、氣候、環(huán)境等方方面面，綜合性極強(qiáng)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)獨(dú)立性很強(qiáng)的行業(yè)，但并不是一個(gè)孤立的行業(yè)。作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其高度依托于實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，誠(chéng)信度和公信力是行業(yè)的靈魂和基石。但本應(yīng)擲地有聲的審計(jì)成果，在強(qiáng)大的資本市場(chǎng)面前，并非沒(méi)有“忍氣吞聲”的時(shí)候。

以大客戶(hù)市場(chǎng)中的上市公司為例，2016年度年報(bào)審計(jì)，中注協(xié)收到的報(bào)備名單中，就有211家上市公司變更了審計(jì)機(jī)構(gòu)。我們不排除其中可能存在的“正?！弊兏袨椋?dāng)變更搭配保殼壓力、搭配“無(wú)法表示意見(jiàn)”的“非標(biāo)”出現(xiàn)時(shí)，其作為異常變更被盯上的可能性幾乎是百分之百。對(duì)于ST和＊ST這一類(lèi)“戴帽披星”的上市公司，其面臨的保殼壓力可想而知，借殼上市作為我國(guó)股市的傳奇，也充分反映了殼資源的市場(chǎng)價(jià)值。所以這一類(lèi)公司不惜而且必須采取各種手段保持財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的美觀。對(duì)于上一年度實(shí)施了重大資產(chǎn)重組，有著業(yè)績(jī)對(duì)賭承諾壓力的上市公司，管理層為了達(dá)成任務(wù)目標(biāo)，也不惜而且必須采取各種手段保持財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的美觀。上述“各種手段”，也包括在不能取得標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告的情況下，變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。作為業(yè)務(wù)約定書(shū)中的乙方，事務(wù)所在此種情形下，除了接受甲方的解約，別無(wú)他法。

再觀中小客戶(hù)市場(chǎng)，在面臨年檢、內(nèi)部合并、貸款融資、領(lǐng)導(dǎo)離任、破產(chǎn)清算等情形時(shí)，根據(jù)監(jiān)管部門(mén)的要求，企業(yè)也需要提供審計(jì)報(bào)告，這就或多或少地帶有一些非自愿性了。如果審計(jì)報(bào)告的出具與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的順利開(kāi)展能夠掛鉤，那么用最低的成本取得一份審計(jì)報(bào)告，無(wú)疑會(huì)是中小客戶(hù)，尤其是小微型客戶(hù)的不二選擇，由此也產(chǎn)生了這一級(jí)別龐大的市場(chǎng)。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策導(dǎo)向、甚至社會(huì)風(fēng)氣，都會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一行業(yè)的處境和前景，這就是蝴蝶效應(yīng)。遵從規(guī)則不難，難的是制定規(guī)則。如果能夠不斷優(yōu)化行業(yè)生存的大環(huán)境，協(xié)同提高全社會(huì)的發(fā)展風(fēng)氣，對(duì)于本行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展勢(shì)必產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響和重大的意義。

——提升經(jīng)濟(jì)環(huán)境

海闊才能憑魚(yú)躍，天高才能任鳥(niǎo)飛。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有別于其他行業(yè)，其市場(chǎng)空間可以用巨大來(lái)形容，哪里有經(jīng)濟(jì)，哪里就有審計(jì)。在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，充分利用中國(guó)日益崛起的經(jīng)濟(jì)體量和不斷發(fā)展的科學(xué)技術(shù)，讓更多的國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)走出去，一方面抵御紅海浪潮的沖擊，另一方面也開(kāi)創(chuàng)藍(lán)海發(fā)展的新空間，雙管齊下，多措并舉，勢(shì)必能為我國(guó)的注會(huì)行業(yè)帶來(lái)新的市場(chǎng)空間和業(yè)務(wù)類(lèi)型。在新的市場(chǎng)空間和業(yè)務(wù)類(lèi)型中，審計(jì)的制約和促進(jìn)作用反過(guò)來(lái)也能進(jìn)一步助力實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的良好有序發(fā)展。在與國(guó)際化接軌的同時(shí)，使包括注會(huì)行業(yè)在內(nèi)的各個(gè)行業(yè)，都能在更加廣闊的天地中施展拳腳，在創(chuàng)新發(fā)展、變革發(fā)展的潮流中占得先機(jī)，贏得市場(chǎng)。

——優(yōu)化政策導(dǎo)向

治國(guó)如治水，須堵，更需引。之于經(jīng)濟(jì)建設(shè)，一方面要查漏堵缺，通過(guò)對(duì)法律法規(guī)、政策制度等的補(bǔ)充與更新，不留灰色地帶，杜絕經(jīng)濟(jì)行為參與者中的投機(jī)、欺詐等不端現(xiàn)象，維持經(jīng)濟(jì)環(huán)境的平穩(wěn)有序；另一方面，也要運(yùn)用法律和行政法規(guī)的疏通引導(dǎo)作用，根據(jù)國(guó)家建設(shè)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)需要，逐步建立起導(dǎo)向正確、內(nèi)容積極的政策條款，引導(dǎo)生產(chǎn)資源的供給貼近科學(xué)配比，讓供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革真正落到實(shí)處。引導(dǎo)資源的合理流動(dòng)、促進(jìn)社會(huì)的高效分工，在大力促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的同時(shí)，也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一行業(yè)有了更加寬廣的事業(yè)空間，能夠?yàn)榫S護(hù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的公平、公正和促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展奉獻(xiàn)更多。

——凈化社會(huì)風(fēng)氣

“天下熙熙，皆為利來(lái)；天下攘攘，皆為利往?！彼抉R遷在《貨殖列傳》中毫不避諱地描述了這一現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)的本性是趨利的，經(jīng)濟(jì)人的本性也是利己的，這是經(jīng)濟(jì)社會(huì)的“運(yùn)動(dòng)原理”，如同萬(wàn)有引力是牛頓物理學(xué)的運(yùn)動(dòng)原理。趨利本身并無(wú)褒貶之意義，但于今日，類(lèi)似上文提到的故意粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、隨意更換審計(jì)機(jī)構(gòu)等種種亂象依舊存在，仍然警示著我們，純粹的利己主義仍然存在。在建設(shè)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)的過(guò)程中，狹隘的利己不是好風(fēng)氣，我們所弘揚(yáng)的應(yīng)該是廣義的利己風(fēng)氣，通過(guò)不斷努力，在讓自己獲益的同時(shí)，也使得他人獲益，使得社會(huì)獲益。廣義的利己行為能夠產(chǎn)生服務(wù)人群、貢獻(xiàn)社會(huì)的效果，最終，社會(huì)整體收益提升的紅利，也將具體地作用到每一位社會(huì)人身上。在一個(gè)良好的社會(huì)風(fēng)氣之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也能夠?qū)⒏嗟木Ψ旁诜?wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展上，真正體現(xiàn)出這個(gè)行業(yè)的深度價(jià)值。

四、不為良相，便為良醫(yī)

在漢醫(yī)典著《傷寒論》中，醫(yī)圣張仲景曾說(shuō)“進(jìn)則救世，退則救民”，這大概也影響著后世名儒范仲淹表達(dá)了“不為良相，便為良醫(yī)”的人生意愿。正是因?yàn)獒t(yī)道的懸壺濟(jì)世與儒家的經(jīng)世致用相切近，才使得歷代仁人志士大多將“以濟(jì)世利天下”作為人生的最高理想。

醫(yī)者有大小，仁心無(wú)高低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，不僅僅是守衛(wèi)經(jīng)濟(jì)安全的“警察”，更是維護(hù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的“醫(yī)生”。雖然我們還不能夠直接制定經(jīng)濟(jì)政策、調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但通過(guò)自身的抑制和促進(jìn)作用，幫助各行各業(yè)的參與者們及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身的不足，盡快調(diào)整發(fā)展的方向，在所處行業(yè)中不斷發(fā)掘和體現(xiàn)出自身的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值，無(wú)疑對(duì)于促進(jìn)整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維持整個(gè)社會(huì)的持續(xù)向榮，有著深遠(yuǎn)而不凡的意義。

膽欲大而心欲小，智欲圓而行欲方。世間三百六十行，既然選擇了這一行，無(wú)論是翻憑證的小小“奧迪特”，還是輕撫風(fēng)云的資深人士，亦或是行業(yè)改革創(chuàng)新的先行者，都必須要有“敢臨深淵、敢履薄冰”的膽識(shí)和“如臨深淵、如履薄冰”的細(xì)致，都必須要有“靈活機(jī)變、伶俐機(jī)警”的思維和“泰然自得、坦蕩自信”的行為。唯此，才算是真正為這個(gè)行業(yè)的建設(shè)和發(fā)展，傾盡奉獻(xiàn)了綿薄之力。

莫道已病才就醫(yī)，莫道未病不需治。努力，從任何時(shí)候開(kāi)始，都不算遲；改變，從任何地方開(kāi)始，都不算早。