集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理與控制研究

卜小龍

財(cái)務(wù)預(yù)算管理是指企業(yè)開(kāi)展的財(cái)務(wù)預(yù)算編制、報(bào)告、執(zhí)行、調(diào)整與控制等一系列管理活動(dòng)，以確保實(shí)現(xiàn)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。財(cái)務(wù)預(yù)算管理通過(guò)編制預(yù)算、內(nèi)部控制、考核業(yè)績(jī)所進(jìn)行的一系列財(cái)務(wù)管理活動(dòng),貫穿于單位財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和執(zhí)行全過(guò)程,預(yù)算管理質(zhì)量的優(yōu)劣直接關(guān)系到單位總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的具體化，涵蓋了成本管理、銷(xiāo)售管理、資金管理等諸多方面的內(nèi)容，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)鏈條中的首要環(huán)節(jié)，也是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)工作由被動(dòng)的核算型向主動(dòng)的管理型轉(zhuǎn)變的一項(xiàng)突破。

財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)全面預(yù)算管理活動(dòng)的一個(gè)分支和重要組成部分。企業(yè)的全面預(yù)算是一項(xiàng)極為復(fù)雜的綜合性企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理計(jì)劃和系統(tǒng)工程，具體包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。經(jīng)營(yíng)預(yù)算能夠?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的波動(dòng)情況，以及企業(yè)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的年度變化做出預(yù)期，做到防患于未然。企業(yè)要想在未來(lái)期間內(nèi)獲得進(jìn)一步的發(fā)展，就需要進(jìn)行對(duì)外投資，投資預(yù)算為企業(yè)的投資行為服務(wù)，通過(guò)測(cè)算項(xiàng)目投資的成本和收益情況，進(jìn)一步降低對(duì)外投資的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)預(yù)算以企業(yè)年度投資預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)做出合理、科學(xué)的計(jì)劃安排, 并預(yù)測(cè)出一定會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債變化和損益變化。與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算和投資預(yù)算相比，財(cái)務(wù)預(yù)算的覆蓋范圍更廣、地位更高、影響力更大，是企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理行為的核心環(huán)節(jié)。

財(cái)務(wù)預(yù)算管理要與一定時(shí)期內(nèi)集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略方向保持一致，財(cái)務(wù)預(yù)算管理活動(dòng)圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)展開(kāi)，并建立在規(guī)范的企業(yè)經(jīng)營(yíng)和決策的基礎(chǔ)之上。企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)包括資金籌集、對(duì)外投資、日常資金營(yíng)運(yùn)及利潤(rùn)分配等。上述這些財(cái)務(wù)活動(dòng)都需要按照既定的年度計(jì)劃與集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略方向來(lái)有序運(yùn)動(dòng)和流轉(zhuǎn)，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)日常的運(yùn)營(yíng)管理，增加年度收益。具備完善的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制，同時(shí)也是現(xiàn)代企業(yè)資本良性運(yùn)營(yíng)的必然選擇，因此現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)要逐漸完善運(yùn)營(yíng)機(jī)制，提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，必須要進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)管理運(yùn)營(yíng)體制。

一、企業(yè)完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理的必要性

財(cái)務(wù)預(yù)算管理的完善與否直接影響集團(tuán)企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)效益和未來(lái)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制，是強(qiáng)化現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控管理的關(guān)鍵要素之一，也是企業(yè)優(yōu)化資本運(yùn)營(yíng)和提高經(jīng)濟(jì)效益的必然選擇。

1. 加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理是強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)管理的迫切需要

集團(tuán)企業(yè)是一個(gè)復(fù)雜而完整的有機(jī)體，為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存下來(lái)，并且能夠在未來(lái)獲得持續(xù)的盈利能力，企業(yè)管理者就必須將企業(yè)視為一個(gè)有機(jī)的整體，制定出適合本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略構(gòu)想的科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制。企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理要與集團(tuán)企業(yè)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)相統(tǒng)一，然而財(cái)務(wù)預(yù)算管理的優(yōu)化是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，首先需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的計(jì)劃性，對(duì)財(cái)務(wù)管理相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合統(tǒng)籌?，F(xiàn)代企業(yè)管理制度中所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，這就要求財(cái)務(wù)管理體制要規(guī)范、透明，而且具有一定的前瞻性。集團(tuán)企業(yè)是一個(gè)完整的有機(jī)體，而資金則是企業(yè)得以健康運(yùn)行的血液，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體制將企業(yè)的各個(gè)部門(mén)串聯(lián)起來(lái)，只有不斷地規(guī)范和完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體制，才能使企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)的利益趨同，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)整體價(jià)值的最大化。

企業(yè)的股東和董事會(huì)負(fù)責(zé)制定企業(yè)未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略，而管理層則負(fù)責(zé)企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)。企業(yè)的日常管理有時(shí)會(huì)與發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生沖突和矛盾，具體表現(xiàn)為企業(yè)股東與管理層的矛盾，要協(xié)調(diào)這種矛盾也必須從企業(yè)整體利益的視角出發(fā)，沿著財(cái)務(wù)預(yù)算管理這條主線(xiàn)進(jìn)行。因?yàn)樨?cái)務(wù)預(yù)算管理貫穿于整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程，完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制，也是協(xié)調(diào)企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者矛盾的有效方法。完善企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制，可以將企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)連接起來(lái)，提高企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)效率。

隨著我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制優(yōu)化改革的逐漸深入，原有企業(yè)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)也逐漸被現(xiàn)代企業(yè)制度所取代，向著多元化的方向發(fā)展。具體表現(xiàn)為投資者群體類(lèi)別的多樣化、股東規(guī)模的多元化等。多元化的投資者與企業(yè)的大股東不同，他們既關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，更關(guān)注企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間績(jī)效表現(xiàn)及發(fā)展前景。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理是加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理的客觀要求。

2. 完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的需要

企業(yè)發(fā)展到一定階段之后，隨著規(guī)模的擴(kuò)大，必然要進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)并購(gòu)等資本運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。資本運(yùn)營(yíng)機(jī)制就是要實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資金的有效控制和管理，擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模、增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)力。而逐步完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理能夠顯著提高企業(yè)的資本運(yùn)營(yíng)效率。財(cái)務(wù)預(yù)算管理是在統(tǒng)籌全局、科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)之上, 圍繞集團(tuán)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo), 合理地進(jìn)行資本運(yùn)營(yíng)，提高企業(yè)的投資收益。財(cái)務(wù)預(yù)算管理就是在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，對(duì)企業(yè)下一期的資金籌集、投資、日常使用及收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)展開(kāi)系統(tǒng)規(guī)劃和籌劃，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。由此可見(jiàn)，完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理與資本經(jīng)營(yíng)機(jī)制的要求和目標(biāo)具有一致性。

有效的財(cái)務(wù)預(yù)算管理也是現(xiàn)代企業(yè)間資金融通和市場(chǎng)開(kāi)拓的重要途徑?，F(xiàn)代企業(yè)間的財(cái)務(wù)關(guān)系已經(jīng)不再是單純的商品買(mǎi)賣(mài)和現(xiàn)金收付的關(guān)系，而是一種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)包括資金拆借、資本輸出、日常管理等多項(xiàng)內(nèi)容。如何應(yīng)對(duì)和處理好這些復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展，甚至成敗來(lái)說(shuō)都極為重要，這時(shí)就體現(xiàn)出了完善企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性。現(xiàn)代企業(yè)的重大財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)行為, 都需要事先做好全面的預(yù)測(cè)，進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的可行性分析。系統(tǒng)和完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，不僅要比較不同方案的投資回報(bào)率, 還要關(guān)注資金籌措和資金運(yùn)營(yíng)。

3. 完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理能夠提高企業(yè)的效益

建立和完善企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理也是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要保證?，F(xiàn)代企業(yè)年度計(jì)劃和銷(xiāo)售計(jì)劃的制定，都是以市場(chǎng)為導(dǎo)向的，而企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算制定，要基于企業(yè)前幾年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境以及對(duì)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境變化情況的預(yù)測(cè)。通過(guò)完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制，制定出更為合理、準(zhǔn)確和可執(zhí)行年度計(jì)劃和具體的執(zhí)行計(jì)劃，可以?xún)?yōu)化企業(yè)的資源配置，確保企業(yè)長(zhǎng)期的收益。當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格一定的條件下，提高競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑就是要降低企業(yè)內(nèi)部的管理成本。財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為企業(yè)全面管理的重要一環(huán)，是一種雙向的管理過(guò)程。

完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制能夠?qū)⒖傮w的企業(yè)預(yù)算指標(biāo)層層分解，分別落實(shí)到各個(gè)部門(mén)。通過(guò)有效的監(jiān)督，保證企業(yè)能夠在以后年度持續(xù)獲利，提高企業(yè)總體的經(jīng)濟(jì)效益。

二、我國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的問(wèn)題分析

由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)體制還處于不斷地改革和優(yōu)化當(dāng)中。與之相對(duì)應(yīng)，我國(guó)的現(xiàn)代企業(yè)制度還未完全地建立起來(lái)，這種現(xiàn)象在中小型企業(yè)當(dāng)中普遍存在。因此只有不斷完善企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理運(yùn)行機(jī)制，企業(yè)才能更具活力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問(wèn)題，主要有以下幾個(gè)方面：

1.重視眼前短期利益，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃

財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制的建立和完善是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，需要有計(jì)劃地逐步開(kāi)展。而目前我國(guó)的一些企業(yè)尤其是中小型企業(yè)忽視了長(zhǎng)期的企業(yè)規(guī)劃和戰(zhàn)略方向的制定，只關(guān)注眼前的短期利益，財(cái)務(wù)預(yù)算管理運(yùn)行瀕臨失效。企業(yè)的短期行為具體表現(xiàn)為，各部門(mén)細(xì)化的財(cái)務(wù)預(yù)算管理指標(biāo)與企業(yè)的遠(yuǎn)期規(guī)劃相背離；各部門(mén)、各期的財(cái)務(wù)預(yù)算銜接不緊密，缺乏連貫性。企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整和調(diào)控范圍重視短期的經(jīng)濟(jì)效益，而忽視了這種行為對(duì)未來(lái)各會(huì)計(jì)期間所產(chǎn)生的不利影響。

當(dāng)前，我國(guó)一部分企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理方式過(guò)于粗放，對(duì)于企業(yè)的資源配置和資源開(kāi)發(fā)缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，浪費(fèi)了很多寶貴的資源。因此這種重資源、輕開(kāi)發(fā)的粗放型預(yù)算管理方式，會(huì)嚴(yán)重弱化財(cái)務(wù)預(yù)算在企業(yè)管理過(guò)程中的基礎(chǔ)性作用。只重視眼前的短期利益而忽視了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，不利于企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

2.企業(yè)部門(mén)各自為政，缺乏整體意識(shí)

我國(guó)現(xiàn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)變而來(lái)，一些大型的國(guó)有集團(tuán)企業(yè)以前的財(cái)務(wù)預(yù)算管理是一種單一型的模式。伴隨社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)體制的變革，單一型的預(yù)算管理也逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榱藦?fù)合型模式。大型的國(guó)有集團(tuán)企業(yè)規(guī)模大，部門(mén)多、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，部分相對(duì)獨(dú)立，這就造成了個(gè)別部門(mén)的各自為政，忽視了企業(yè)作為一個(gè)整體的利益。企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制結(jié)構(gòu)相對(duì)松散，不利于財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制的完善及執(zhí)行。

還有一部分國(guó)有集團(tuán)企業(yè)和相當(dāng)大一部分的民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有真正建立起完整、成熟的法人治理結(jié)構(gòu)，股東會(huì)、董事會(huì)等企業(yè)權(quán)力部門(mén)在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制時(shí)的參與程度過(guò)低，而且對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理完善的重要性缺乏統(tǒng)一的認(rèn)知和整體的布局。企業(yè)實(shí)際管理層也沒(méi)有有效地將各個(gè)部門(mén)組織起來(lái)。這就造成了在財(cái)務(wù)預(yù)算的編制過(guò)程中，不能夠引起各個(gè)部門(mén)足夠的重視，或各個(gè)部門(mén)各自為政，預(yù)算的編制缺乏統(tǒng)一性和科學(xué)性。這些都是因?yàn)槠髽I(yè)在預(yù)算的編制過(guò)程中缺乏統(tǒng)一的整體觀念作為指導(dǎo)，也沒(méi)有充分地發(fā)揮出財(cái)務(wù)預(yù)算管理的作用。

3.財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏動(dòng)態(tài)的演變過(guò)程

在財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法方面，常采用的方法有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算等。為了計(jì)算簡(jiǎn)便、節(jié)省財(cái)務(wù)預(yù)算帶來(lái)的成本，多數(shù)集團(tuán)企業(yè)在年度財(cái)務(wù)預(yù)算的制定過(guò)程中仍舊采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算編制方法，假定在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，全部指標(biāo)都保持不變。這樣操作有利于提高預(yù)算編制的效率，但在實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部的各種因素、外部市場(chǎng)環(huán)境等都在時(shí)刻地發(fā)展變化，由此可見(jiàn)采用固定預(yù)算的方式制定出的財(cái)務(wù)預(yù)算不能夠有效地指導(dǎo)企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)原本就是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，固定預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算的方式，都是建立在大量的假設(shè)條件基礎(chǔ)之上的。企業(yè)前期的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，具有一定的參考價(jià)值，但在制定本期預(yù)算時(shí)，不能完全地依賴(lài)于歷史數(shù)據(jù)。如果過(guò)度依賴(lài)歷史數(shù)據(jù)和假設(shè)條件，這樣制定出的財(cái)務(wù)預(yù)算就會(huì)帶有較大的盲目性。當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品的銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售單價(jià)和制造成本等因素發(fā)生較大的變化時(shí)，靜態(tài)預(yù)算的各種缺點(diǎn)就會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)，財(cái)務(wù)預(yù)算管理也就失去了存在的意義。因此企業(yè)要采用更為科學(xué)的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法，如零基預(yù)算，分析和研究企業(yè)內(nèi)部和外部不同因素對(duì)于預(yù)算編制的影響，使財(cái)務(wù)預(yù)算的編制更為合理。

4.忽視了對(duì)預(yù)算管理的過(guò)程控制

目前我國(guó)還有一部分集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算編制目的性不強(qiáng)，財(cái)務(wù)預(yù)算管理也沒(méi)有真正起到指導(dǎo)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際效果。造成以上結(jié)果的主要原因是，這些企業(yè)忽視了對(duì)于預(yù)算管理的過(guò)程把控，預(yù)算管理體制的建設(shè)、完善及預(yù)算管理工作的有效實(shí)施都是一個(gè)過(guò)程，不能一蹴而就。高效科學(xué)的企業(yè)預(yù)算制定過(guò)程要基于企業(yè)自身的情況、發(fā)展?jié)摿Α⒓夹g(shù)優(yōu)勢(shì)、核心競(jìng)爭(zhēng)力，還要準(zhǔn)確地把握當(dāng)前企業(yè)所處的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境。假定不針對(duì)上述因素僅僅是為了編制預(yù)算而編制預(yù)算，那么預(yù)算的指導(dǎo)性就會(huì)大打折扣，指導(dǎo)意義也就無(wú)從談起。預(yù)算指標(biāo)任務(wù)的下達(dá)及考核兌現(xiàn)也要落到實(shí)處，這樣能夠調(diào)動(dòng)各部門(mén)的積極性，提高預(yù)算執(zhí)行的效果。

三、完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理的對(duì)策

完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理，不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，而且還是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有資源配置的需要。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的種種問(wèn)題，本文從目標(biāo)導(dǎo)向、預(yù)算執(zhí)行和精細(xì)化管理等三個(gè)視角，提出提升財(cái)務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)及效益提高方面作用的具體方法和措施。

1.以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)民主管理與預(yù)算管理的結(jié)合

于是，絲木棉像村莊一般在我心里扎了根。它脫俗淡雅，又絢麗耀目，正如它的花語(yǔ)所描述：姹紫嫣紅、孤傲非凡。在廣州，絲木棉、異木棉的身影遍布村莊、大街小巷、城市主干道、公園等地方，成為一道亮麗的風(fēng)景線(xiàn)，連我家鄉(xiāng)的許多村莊也種植此樹(shù)。究其原因，絲木棉不僅是“冬日的新娘子”，還可以化解有害浮塵、二氧化硫和二氧化碳，把新鮮空氣釋放給人們。每年五六月期間，你會(huì)發(fā)現(xiàn)，從絲木棉樹(shù)上還會(huì)散落一地的棉花球，淺黃偏白，捧在手心，無(wú)比輕盈。

企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理要與企業(yè)未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃及戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，財(cái)務(wù)預(yù)算管理的完善也要建立在合理的預(yù)測(cè)和決策基礎(chǔ)之上。由此可見(jiàn)，基于企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，能夠合理地將企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與企業(yè)的當(dāng)前利益有機(jī)結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)當(dāng)中的合理運(yùn)用。因此，完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理的活動(dòng)要圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)展開(kāi)，財(cái)務(wù)預(yù)算的合理編制及體制的完善運(yùn)行，既不能脫離企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，又不能與企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況相背離。

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立健全內(nèi)部組織架構(gòu)、約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制?，F(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是將民主管理融入了企業(yè)的日常管理，在企業(yè)重大事項(xiàng)的決定方面一定要充分體現(xiàn)出民主管理的方式。集體的智慧是巨大的，這在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制的制定和完善過(guò)程中必須得以充分的體現(xiàn)。具體方法為，制定集團(tuán)企業(yè)整體財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，要基于各個(gè)部門(mén)的分預(yù)算，而部門(mén)各自預(yù)算的制定，需要部門(mén)的每一個(gè)員工、每一個(gè)崗位人員參與制定，充分體現(xiàn)出預(yù)算的民主性和科學(xué)性。因此在完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理的過(guò)程中，必須將預(yù)算管理和民主管理結(jié)合起來(lái)，明確各個(gè)部門(mén)的權(quán)利和職責(zé)，讓企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)制為企業(yè)的未來(lái)目標(biāo)和長(zhǎng)期規(guī)劃服務(wù)。

2.強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行管理

財(cái)務(wù)預(yù)算管理的完善是企業(yè)行為，并不是單獨(dú)財(cái)務(wù)部門(mén)的行為，部門(mén)預(yù)算的制定要以大局為主，局部利益服從整體利益。大量的財(cái)務(wù)管理和預(yù)算制定的成功案例表明，財(cái)務(wù)預(yù)算策劃、編制、執(zhí)行、考核，需要各個(gè)部門(mén)的通力協(xié)作，特別要強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算計(jì)劃制定完畢之后，如何有效地將預(yù)算執(zhí)行和維護(hù)下去才是關(guān)鍵，因此只有強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行管理，使制定好的預(yù)算順利執(zhí)行下去，才能發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算在企業(yè)綜合運(yùn)營(yíng)中的基礎(chǔ)和關(guān)鍵作用。

在具體的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行方式上，筆者認(rèn)為，可以采用增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合的方式。增量預(yù)算主要考慮企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)對(duì)于完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理的影響，而零基預(yù)算更加重視企業(yè)現(xiàn)有的資源及其配置情況。此外零基預(yù)算還特別重視對(duì)于市場(chǎng)環(huán)境的解讀，充分考慮到企業(yè)內(nèi)部和外部的雙重環(huán)境，更有助于財(cái)務(wù)預(yù)算管理的完善。在預(yù)算的編制過(guò)程中，采用增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合的方式，能夠有效提升財(cái)務(wù)預(yù)算的指導(dǎo)性和可操作性。

3.強(qiáng)調(diào)預(yù)算的精細(xì)化管理

隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的逐漸加劇，傳統(tǒng)粗放型的財(cái)務(wù)預(yù)算管理方式及預(yù)算管理體制方式，已經(jīng)不能夠適應(yīng)市場(chǎng)的需求。以精細(xì)管理為代表的挖潛增效模式，將成為企業(yè)深化預(yù)算管理的未來(lái)發(fā)展方向。企業(yè)的精細(xì)化管理是完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理的推動(dòng)力，精細(xì)化管理要將企業(yè)的業(yè)務(wù)全都納入財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作當(dāng)中，而且要將集團(tuán)企業(yè)的年度計(jì)劃和未來(lái)發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行目標(biāo)分解，分別落實(shí)到各個(gè)部門(mén)，使各部門(mén)有明確的工作方向。

在要素精細(xì)化管理和財(cái)務(wù)預(yù)算管理完善過(guò)程中，還要積極地對(duì)其他的影響要素進(jìn)行系統(tǒng)分析，找出其中影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的各類(lèi)要素，細(xì)化和完善每一個(gè)控制點(diǎn)和核心環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)更透明、更可靠的財(cái)務(wù)預(yù)算管理。因此強(qiáng)調(diào)企業(yè)管理的初始化、系統(tǒng)化就應(yīng)立足于對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算制度的細(xì)化管理，既清楚地反映企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況，又能夠提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率和執(zhí)行效率。