企業(yè)內(nèi)部控制研究

劉鑫春

摘要：文章描述了我國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀，總結(jié)出存在的問(wèn)題并深入分析了產(chǎn)生問(wèn)題的原因，并針對(duì)性地提出了解決措施，以期為我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提供借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;控制環(huán)境;風(fēng)險(xiǎn)管理

一、內(nèi)部控制基本概念

目前，對(duì)于內(nèi)部控制如何定義，國(guó)內(nèi)外的觀點(diǎn)不一。

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）認(rèn)為，內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。

我國(guó)財(cái)政部在2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部控制的定義。該規(guī)范認(rèn)為內(nèi)部控制的實(shí)施主體為企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工，內(nèi)部控制的目的在于合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法與合規(guī)、資產(chǎn)的安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果的過(guò)程。

本文認(rèn)為內(nèi)部控制其實(shí)質(zhì)上是一個(gè)過(guò)程。該過(guò)程要受到企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員的影響，其目的是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的效率，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告以及必須遵守法律法規(guī)。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度雖然已經(jīng)經(jīng)過(guò)了十多年的完善與實(shí)踐，但與世界上一些主要的發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍然還存在著不小的差距。當(dāng)前，我國(guó)內(nèi)部控制理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制的定義和精髓還未達(dá)成一致的意見，很多企業(yè)的認(rèn)識(shí)還停留在以往的內(nèi)部牽制階段，把內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部成本控制等項(xiàng)目等同于內(nèi)部控制，而且將內(nèi)部控制局限于會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法與資產(chǎn)的安全和完整方面。大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，存在許多誤解，甚至不知道內(nèi)部控制為何物。再加上我國(guó)企業(yè)管理人員的管理水平和綜合素質(zhì)不是特別高，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制普遍偏弱。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）控制環(huán)境較差

控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)力。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善主要表現(xiàn)在：企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，部門機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理，控制制度不夠全面，企業(yè)人員素質(zhì)不高，一味追求高額利潤(rùn)而忽略企業(yè)文化建設(shè)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的瞬息萬(wàn)變和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)需要面對(duì)各種各樣的經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)的威脅，風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)部控制制度中的作用也日益增強(qiáng)，但在我國(guó)很多企業(yè)尤其是中小型缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并無(wú)有效的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制加以防范和預(yù)測(cè)，這也是造成一些企業(yè)破產(chǎn)的重要原因。

（三）控制活動(dòng)效果不佳

控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采取相應(yīng)的控制方法將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)存在的問(wèn)題主要有控制活動(dòng)的部分環(huán)節(jié)存在和盲點(diǎn)，授權(quán)審批制度不健全，缺乏崗位之間權(quán)利的相互制約等。

（四）嚴(yán)重缺乏信息溝通與交流

21世紀(jì)是數(shù)字化信息化的時(shí)代，與外界保持及時(shí)的信息溝通與交流至關(guān)重要。良好的信息溝通系統(tǒng)不僅可以從內(nèi)外部收集到大量有用信息，同時(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)各層次和部門間信息迅速的傳遞和交流。我國(guó)企業(yè)在信息溝通交流方面存在的問(wèn)題主要有內(nèi)部信息報(bào)告制度的不規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)控制效率低下，信息質(zhì)量披露不符合法律法規(guī)和規(guī)章制度要求，企業(yè)管理者與員工的缺乏有效的信息傳遞與交流等。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不嚴(yán)

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主要存在如下問(wèn)題有：證券市場(chǎng)的漏洞為上市公司的會(huì)計(jì)信息造假提供了條件;我國(guó)法律法規(guī)的滯后導(dǎo)致相關(guān)法律法規(guī)失去時(shí)效性，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)然也就難以識(shí)別;很多企業(yè)沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門等。

四、導(dǎo)致內(nèi)部控制問(wèn)題的原因

（一）對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確足夠的認(rèn)識(shí)

內(nèi)部控制在我國(guó)發(fā)展較晚，很多企業(yè)未對(duì)內(nèi)部控制有一個(gè)科學(xué)完整的認(rèn)識(shí)，有的人認(rèn)為內(nèi)部控制只是內(nèi)部監(jiān)督，有的人認(rèn)為內(nèi)部控制只是成本控制，還有人認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)控制，由于缺乏統(tǒng)一正確的認(rèn)識(shí)，所以很多企業(yè)尤其是中小型企業(yè)在內(nèi)部控制方面做得不盡如人意。

（二）拘泥于傳統(tǒng)的企業(yè)管理方法

傳統(tǒng)的管理方法傾向于事后處理，即先發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，再事后補(bǔ)救，這種管理方式已經(jīng)明顯不適合現(xiàn)今這個(gè)瞬息萬(wàn)變、高速發(fā)展的社會(huì)。

（三）缺乏適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制模式

一直以來(lái)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制大都由管理層來(lái)制定和操縱，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，忽略了我國(guó)企業(yè)發(fā)展的規(guī)模和階段，沒(méi)有一個(gè)適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制模式。

五、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）建立良好的控制環(huán)境

控制環(huán)境包括員工勝任能力、誠(chéng)信與價(jià)值觀、組織架構(gòu)、權(quán)責(zé)分配以及管理哲學(xué)等方面，所以要建立良好的控制環(huán)境實(shí)質(zhì)上就是以人為中心，要提高管理層與員工對(duì)內(nèi)部控制制度的共識(shí)，匯聚所有人的智慧，凝聚所有人的思想和力量，加強(qiáng)所有人對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重視，提高員工綜合素質(zhì)，所有人自覺(jué)接受內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和制約，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的效用。

（二）設(shè)立高效的控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是為保證企業(yè)正常運(yùn)行所制定的政策和程序，控制活動(dòng)的開展有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。包括授權(quán)、分權(quán)與審批，加強(qiáng)預(yù)算控制和實(shí)物控制，核實(shí)和查證資產(chǎn)的安全保護(hù)措施、職責(zé)分工和審閱經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等。

（三）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)應(yīng)該采取SWOT分析法對(duì)自身的長(zhǎng)處與短處，優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)做一個(gè)客觀的評(píng)價(jià)，正確評(píng)估自身防范和承受風(fēng)險(xiǎn)的能力。還應(yīng)該建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，發(fā)現(xiàn)危險(xiǎn)時(shí)及時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽里。最后應(yīng)該發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)人員監(jiān)督和核算的職責(zé)，舉報(bào)違法，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和化解風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立可靠的信息溝通系統(tǒng)

利用數(shù)字網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)辦公管理自動(dòng)化，增進(jìn)企業(yè)內(nèi)部之間以及內(nèi)部與外部的交流，促進(jìn)信息的傳遞與共享。

（五）建立高效的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)應(yīng)該科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)該保持職權(quán)的相對(duì)獨(dú)立性，減少管理層對(duì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的控制和干預(yù)。建立獎(jiǎng)罰機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行好的部門和員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)執(zhí)行得差的進(jìn)行處罰，善罰分明，保證內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

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