完善激勵創(chuàng)新稅收優(yōu)惠制度

在今年的全國兩會上，全國政協(xié)委員、西安交通大學經濟與金融學院財政系教授李香菊，帶來了關于“完善中國特色激勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度”的提案。

李香菊表示，科技創(chuàng)新和成果轉化稅收優(yōu)惠是提高科技創(chuàng)新能力和成果轉化應用，進而增強經濟實力的制度安排。借鑒國際經驗，完善中國特色激勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度，對于落實創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略，推動高質量發(fā)展具有重要意義。

優(yōu)惠制度待完善

據了解，目前我國已建立了兩類激勵科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度：一類是投入型稅收優(yōu)惠，如研發(fā)費用加計扣除，研發(fā)設備加速折舊、科研及管理人員股權激勵等稅收優(yōu)惠；另一類是產出型稅收優(yōu)惠，如高新技術企業(yè)、技術先進型服務企業(yè)減按15%優(yōu)惠稅率，軟件集成電路企業(yè)定期減免稅，技術轉讓所得減免稅，創(chuàng)投企業(yè)投資抵扣和科技孵化器的稅收優(yōu)惠等激勵制度，這對我國科技創(chuàng)新發(fā)展起到一定成效，然而與世界主要創(chuàng)新型國家相比，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠制度仍存在諸多問題。

李香菊表示，諸多問題中首先就是稅收優(yōu)惠范圍較窄，目前我國企業(yè)研發(fā)相關稅收激勵，由于特惠性稅收優(yōu)惠門檻過高，限制過多，致使享受優(yōu)惠的受益面較窄，激勵效果有限。如只有經過政府認定的高新技術企業(yè)、軟件企業(yè)、動漫企業(yè)、技術先進型服務企業(yè)、集成電路企業(yè)等方可享受15%的企業(yè)所得稅率優(yōu)惠，而其他未經認定的企業(yè)，則無法享受優(yōu)惠。

其次，稅收優(yōu)惠力度不足，普惠性稅收政策優(yōu)惠力度較弱。李香菊表示，目前我國激勵企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要是所得稅優(yōu)惠，但研發(fā)加計扣除的比例比國外低。只允許環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產等專用設備實行投資抵免，國外市場經濟國家普遍使用的研發(fā)費用稅收抵免方式優(yōu)惠力度比我國要大得多；尚未建立研發(fā)風險準備金稅前扣除制度。

在李香菊看來，科研成果轉化應用稅收激勵制度不夠完善，目前我國稅收激勵主要在研發(fā)投入方面，對成果轉化應用激勵不足。與市場經濟發(fā)達國家知識產權戰(zhàn)略日益注重成果的市場化應用形成較大反差。我國現(xiàn)行稅法中除了符合條件的專利轉讓所得可享受稅收優(yōu)惠外，專利技術應用、專利產品銷售利潤等均未納入優(yōu)惠范圍，不利于調動企業(yè)和科研院所研發(fā)的積極性。

不僅如此，缺乏對產學研合作創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠也成為一個制約因素，企業(yè)是技術創(chuàng)新的主體，但大學、科研機構是科學發(fā)現(xiàn)的主力軍。從全球范圍內來看，我國高校和科研院所數量居于前列，但是創(chuàng)新產出卻不高，目前除了對大學科技園有一定優(yōu)惠舉措外，尚無對產學研合作的稅收激勵制度。

西安交通大學教授李香菊 圖/于海軍

此外，李香菊認為，激勵科技人才的稅收優(yōu)惠有待提高和完善，人才是科技創(chuàng)新的核心要素，長期以來我國對人力資本的激勵和有效補償有限，表現(xiàn)為：一是我國個人所得稅工資薪金所得邊際稅率較高，不利于吸引和激勵“高精尖”科技人才；二是高科技人力資本教育培訓經費等投入大，但是我國企業(yè)所得稅稅前扣除政策力度較小，致使個人對教育投資以及企業(yè)對員工的教育培訓受限。

拉長稅收優(yōu)惠鏈條

面對諸多不夠完善的稅收制度，李香菊也給出了自己的建議和意見。

李香菊在提案中建議擴大稅收優(yōu)惠的適用范圍，應精準施策，將稅收激勵的重點向支持基礎研究傾斜；拓寬研發(fā)稅收激勵范圍，清理一些限制條款，完善產出型稅收優(yōu)惠政策措施，如降低高新技術企業(yè)認定標準；放寬創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠條件等，使更多研發(fā)企業(yè)真正享受到稅收優(yōu)惠的陽光。同時，提升對中小企業(yè)、初創(chuàng)企業(yè)的稅收激勵。

加大稅收優(yōu)惠的激勵力度也很關鍵，李香菊建議，提高研發(fā)加計扣除比例；逐步將一部分研發(fā)費用的優(yōu)惠方式從加計扣除改為稅收抵免；借鑒國外做法，適當延長研發(fā)費用加計扣除結轉期限，以利于企業(yè)充分享受優(yōu)惠政策；考慮到中小型企業(yè)開展研發(fā)活動面臨的風險大問題，可單獨設立更為優(yōu)惠的激勵政策?！罢\然，單純依靠所得稅優(yōu)惠并不能全方位地激勵研發(fā)創(chuàng)新活動，應在完善現(xiàn)有所得稅優(yōu)惠政策的基礎上，重視發(fā)揮增值稅等流轉稅的作用，構建科技創(chuàng)新型增值稅制，從而使科技創(chuàng)新稅收激勵政策從以所得稅優(yōu)惠為主向所得稅和流轉稅并重轉變?！崩钕憔照f。

李香菊建議，拉長研發(fā)和成果轉化應用的稅收優(yōu)惠鏈條，促進成果及時轉化是激勵企業(yè)研發(fā)稅收政策的重要內容，應搭建科研成果轉化促進平臺?？山梃b發(fā)達國家經驗做法，綜合運用稅收抵免、“專利盒”制度等政策手段，增加高質量專利研發(fā)及長期研發(fā)活動的稅收激勵。

不僅如此，李香菊建議完善有助于“產學研”合作創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠，加快完善促進產學研深化合作的稅收優(yōu)惠，根據研發(fā)機構的類型及研發(fā)內容給予差異化的稅收激勵，對企業(yè)資助產學研合作的研發(fā)費用，經主管稅務機關認定后，允許在所得稅稅前扣除；對于產學研合作中企業(yè)給研究人員的工資和津補貼等費用允許按照實際發(fā)生額在應納稅所得額前扣除；鼓勵科研院所、高等院校通過轉讓和許可或作價投資等方式，推動科研成果的順利產出和及時轉化。

此外，李香菊強調，要完善創(chuàng)新人才的相關稅收優(yōu)惠，應全方位、多視角地制定激勵人才的稅收優(yōu)惠制度。一是對用于核心研發(fā)人員培訓的教育經費可不限額進行所得稅前扣除。二是對核心研發(fā)人員實施股權、期權激勵優(yōu)惠政策。對持有公司股票5年以上的研發(fā)人員，可免征所得稅。三是采用稅收優(yōu)惠促進企業(yè)年金發(fā)展。加強對研發(fā)和應用稅收政策的績效考評，提高政策的有效性，推動我國科技創(chuàng)新及應用稅收優(yōu)惠制度體系不斷完善。