論環(huán)境成本管理新模式問(wèn)題

王玉月

目前，全球環(huán)境保護(hù)的要求越來(lái)越突出，這在很大程度上影響我國(guó)企業(yè)打開(kāi)國(guó)際的市場(chǎng)，影響著企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，最根本的原因是企業(yè)需要支出大筆的費(fèi)用用于治理和改善生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)生態(tài)環(huán)境造成的污染。若用于環(huán)境管理的費(fèi)用過(guò)多，這會(huì)直接影響企業(yè)最后的利潤(rùn)，所以我們要合理和完善環(huán)境成本管理的模式，它是企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)的同時(shí)兼顧社會(huì)效益的體現(xiàn)，也是企業(yè)的產(chǎn)品打開(kāi)國(guó)際市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的保障。使企業(yè)環(huán)境成本管理在企業(yè)由被動(dòng)到主動(dòng)的角色的變化積極通過(guò)改善管理來(lái)最大限度地節(jié)約資源，減少?gòu)U物的排放,從產(chǎn)品生產(chǎn)的源頭就開(kāi)始控制，在過(guò)程中再加以干預(yù)，使企業(yè)與自然實(shí)現(xiàn)共贏。成本管理的實(shí)施和改善環(huán)境，企業(yè)本身資源消耗和廢物排放將逐漸減少，并影響和驅(qū)動(dòng)上游供應(yīng)商改善綠色供應(yīng)系統(tǒng)，影響消費(fèi)者的消費(fèi)方式，使企業(yè)和生態(tài)環(huán)境都得到良好的發(fā)展。

2001年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了“環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)”，專門(mén)從事我國(guó)環(huán)境成本會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究，并且在2001年11月召開(kāi)了第一次的學(xué)術(shù)討論大會(huì)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行了全面和系統(tǒng)的分析，這昭示著包括環(huán)境成本在內(nèi)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究有了一個(gè)良好的開(kāi)端，只要堅(jiān)持不懈地努力研究分析，終會(huì)碩果累累。所以說(shuō)，只有在積極和及時(shí)地展開(kāi)對(duì)環(huán)境成本研究的基礎(chǔ)上，才能為企業(yè)和政府的相關(guān)環(huán)境決策提供準(zhǔn)確無(wú)誤、及時(shí)的環(huán)境成本核算信息。

在國(guó)外，學(xué)術(shù)派也開(kāi)始了對(duì)相關(guān)環(huán)境事項(xiàng)展開(kāi)了深入的研究。實(shí)務(wù)派也著手從企業(yè)環(huán)境事項(xiàng)的實(shí)際處理方法進(jìn)行調(diào)查和匯總。并且全球各國(guó)設(shè)立了許多政府針對(duì)環(huán)境問(wèn)題的分支機(jī)構(gòu)，如美國(guó)環(huán)境保護(hù)署，日本環(huán)境署等，致力于對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的研究與調(diào)查，并且發(fā)表相關(guān)的環(huán)境報(bào)告和指引，其中也包括了對(duì)環(huán)境成本會(huì)計(jì)的研究與展望。

一、理論分析

（一）企業(yè)環(huán)境成本的概念分析

對(duì)于環(huán)境成本的定義，學(xué)術(shù)界有各種不同的看法。郭道揚(yáng)教授認(rèn)為環(huán)境成本就是“為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境，在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)所帶來(lái)的環(huán)境污染和破壞進(jìn)行預(yù)測(cè)和實(shí)時(shí)監(jiān)控，然后再根據(jù)數(shù)據(jù)的反饋和分析，確認(rèn)投入的環(huán)境成本，并測(cè)出資源消耗和環(huán)境治理的必要的補(bǔ)償成本”。

肖序教授在研究中也提出了自己的觀點(diǎn)，他認(rèn)為環(huán)境成本就是指為減少對(duì)環(huán)境的破壞和影響所付出的經(jīng)濟(jì)上的消耗。企業(yè)在發(fā)展中追求高利潤(rùn)，生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生高消耗高污染的現(xiàn)象，空氣、水和土地受到了破壞，進(jìn)而影響了食物及生活環(huán)境，給人民的身體造成了嚴(yán)重的影響。在這種結(jié)果下，人們開(kāi)始思索如何在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中不破壞環(huán)境，還人們一個(gè)健康干凈的生活樂(lè)園，企業(yè)也逐漸形成了對(duì)環(huán)境管理成本的研究。

國(guó)外學(xué)者普遍認(rèn)為環(huán)境成本的產(chǎn)生，是為了保護(hù)我們賴以生存的環(huán)境，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中投入大量的人力物力來(lái)治理和保護(hù)環(huán)境，包括了環(huán)境監(jiān)測(cè)的成本，廢物處理成本以及處理廢物的設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)和維護(hù)成本等。

另外一些專家們從經(jīng)濟(jì)核算的角度，將環(huán)境成本與會(huì)計(jì)核算相結(jié)合，更好的進(jìn)行企業(yè)環(huán)境成本的核算和管理，做到心中有數(shù)。

雖然企業(yè)環(huán)境成本的定義有各種不同的說(shuō)法，因?yàn)殡S著企業(yè)越來(lái)越有社會(huì)環(huán)境責(zé)任感，環(huán)境成本的內(nèi)容更加豐富多彩更加廣泛，主要表現(xiàn)為：最開(kāi)始企業(yè)的環(huán)境支出全部是用于亡羊補(bǔ)牢，對(duì)已經(jīng)被破壞的環(huán)境進(jìn)行治理和補(bǔ)救，之后的支出則是一部分用于維護(hù)之前對(duì)環(huán)境造成的破壞，另一部分則用于以后可能發(fā)生的因?yàn)榄h(huán)境破壞而支出的費(fèi)用。

我們認(rèn)為環(huán)境成本是對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行生態(tài)設(shè)計(jì)和清潔生產(chǎn)后，我們要對(duì)投入的資本和最后改善環(huán)境的情況進(jìn)行性價(jià)比的衡量,評(píng)價(jià)環(huán)境保護(hù)的投入效果,指出其中的優(yōu)點(diǎn)和弊端，提出改進(jìn)的方案。這么做的意義在于獲得環(huán)境成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),以便于后期的分析。最重要的是要能夠利用搜集來(lái)的信息進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)。環(huán)境的成本管理在整個(gè)企業(yè)中非常重要，與各個(gè)部門(mén)各項(xiàng)工作相輔相成。生態(tài)設(shè)計(jì)和清潔生產(chǎn)為合理地進(jìn)行環(huán)境成本管理提供前提，環(huán)境成本管理又為生態(tài)設(shè)計(jì)和清潔生產(chǎn)提供實(shí)時(shí)的反饋，有利于進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)品的生態(tài)設(shè)計(jì)和清潔生產(chǎn)。企業(yè)只有這樣對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)之后，其內(nèi)部工作才能有序地展開(kāi)，才能更有利于企業(yè)運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。

（二）環(huán)境成本管理模式分析

現(xiàn)代環(huán)境成本管理的最大特點(diǎn)就是包含了物資循環(huán)的思想，從最開(kāi)始的產(chǎn)品的原材料到最后產(chǎn)品殘留物回收都對(duì)環(huán)境有很大的影響。首先，在想要推出一款新產(chǎn)品的時(shí)候，我們就應(yīng)該考慮到這款產(chǎn)品的生產(chǎn)是否會(huì)帶來(lái)對(duì)環(huán)境的破壞。如果有則要提出相應(yīng)的解決辦法，比如廢物的回收利用，大大降低了廢氣排放到環(huán)境中，甚至實(shí)現(xiàn)“零排放”，這帶來(lái)了資源的循環(huán)利用，有利于用于減少?gòu)U棄物、污染物排放的支出；其次，要充分考慮產(chǎn)品原材料的是否環(huán)保，減少污染；再有，在流通階段中考慮物流的環(huán)保性，在回收處理階段，考慮到商品的回收和再生。我們通過(guò)使用各種有效的環(huán)境管理手段使環(huán)境的成本的管理卓有成效。最后，通過(guò)環(huán)境成本管理來(lái)追求企業(yè)價(jià)值的最大化，有利于企業(yè)更穩(wěn)定的發(fā)展。

總之,現(xiàn)代環(huán)境成本管理模式通過(guò)提高資源的利用率，資源節(jié)約和循環(huán)利用,廢棄物回收、污染物減排和無(wú)害的循環(huán)經(jīng)濟(jì)等能夠有效地對(duì)環(huán)境保護(hù)效應(yīng)起杠桿作用。企業(yè)應(yīng)該意識(shí)到，用于環(huán)境治理的費(fèi)用是一種純粹的支出，如何管理、運(yùn)用和發(fā)揮這項(xiàng)支出的最大效用是企業(yè)面臨新課題，現(xiàn)代環(huán)境成本管理是一種促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的管理模式，這對(duì)于提高中國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2）土地利用程度變化模型。一個(gè)特定范圍內(nèi)土地利用程度的變化是多種土地利用類(lèi)型變化的結(jié)果，土地利用程度及其變化量和變化率可定量地揭示該范圍土地利用的綜合水平和變化趨勢(shì)［12］。土地利用程度變化模型是計(jì)算不同時(shí)間段土地利用程度綜合指數(shù)的變化，與土地利用動(dòng)態(tài)度、土地利用類(lèi)型轉(zhuǎn)移矩陣和土地利用重心變化模型等相結(jié)合，可反映自然環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、人口、政策等不同的驅(qū)動(dòng)力因素與土地利用變化的相互作用。

（三）建立環(huán)境成本管理新模式分析

創(chuàng)建環(huán)境成本管理新模式，具體要從以下幾方面進(jìn)行：

1.企業(yè)文化創(chuàng)新，企業(yè)價(jià)值觀,經(jīng)理應(yīng)該改善社會(huì)責(zé)任，結(jié)合國(guó)家、企業(yè)未來(lái)的目標(biāo)和任務(wù)，確定綠色文化的企業(yè)模型。

2.開(kāi)展企業(yè)再教育，上至管理者下至普通員工，都進(jìn)行環(huán)保意識(shí)的宣傳，從整體上提高企業(yè)文化素質(zhì)。隨著人們環(huán)境意識(shí)的提高，消費(fèi)者對(duì)環(huán)境產(chǎn)品本身更有價(jià)值。消費(fèi)者要求生產(chǎn)商提供的產(chǎn)品必須符合綠色產(chǎn)品的要求，即在消費(fèi)的過(guò)程中沒(méi)有身體和精神傷害消費(fèi)者,還需要企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中減少對(duì)環(huán)境的污染。市場(chǎng)對(duì)綠色轉(zhuǎn)型的需求，使得企業(yè)必須以滿足消費(fèi)者的綠色消費(fèi)是管理方向，企業(yè)產(chǎn)品環(huán)境性能已經(jīng)成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要標(biāo)志，環(huán)境保護(hù)已經(jīng)成為了企業(yè)發(fā)展的方向。企業(yè)只有將節(jié)省資源，保護(hù)環(huán)境的概念到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可以滿足用戶的綠色產(chǎn)品，提供綠色服務(wù)的用戶滿意度，樹(shù)立企業(yè)的綠色形象,促進(jìn)企業(yè)的成長(zhǎng)。

3.加強(qiáng)公民環(huán)保意識(shí)。環(huán)保意識(shí)是環(huán)保行動(dòng)的指導(dǎo)思想，一個(gè)人只有具有了保護(hù)生態(tài)環(huán)境的思想，才可能做出保護(hù)環(huán)境的事情。所以，進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的首要工作是進(jìn)行環(huán)保意識(shí)的宣傳。政府主導(dǎo)，企業(yè)自發(fā)組織各種環(huán)保宣傳，使環(huán)保意識(shí)深入人心。一方面，提倡和宣揚(yáng)無(wú)污染的生態(tài)消費(fèi)，選擇那些綠色無(wú)污染的產(chǎn)品，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)一步具有環(huán)境保護(hù)意識(shí)，進(jìn)行綠色生產(chǎn)。與此同時(shí)，政府還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的員工和決策者的宣傳教育工作，使企業(yè)決策者充分了解企業(yè)所產(chǎn)生的污染對(duì)社會(huì)對(duì)企業(yè)自身所造成的負(fù)面影響，能夠加大環(huán)境保護(hù)的力度和深度。我們每一個(gè)公民都會(huì)是不同企業(yè)的員工，如果環(huán)保意識(shí)真正能夠深入人心，那么在企業(yè)中也就自然而然的形成一股“綠色風(fēng)”，企業(yè)的綠色文化也就不知不覺(jué)地形成了。

三、環(huán)境成本的評(píng)價(jià)和控制

（一）環(huán)境成本的評(píng)價(jià)

環(huán)境成本需要進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，主要看投入量是不是適當(dāng)，有沒(méi)有浪費(fèi)杭州起到應(yīng)該起到的作用。最好對(duì)產(chǎn)品能夠進(jìn)行無(wú)害的生態(tài)設(shè)計(jì)，如果市場(chǎng)觀察中一定會(huì)對(duì)環(huán)境進(jìn)行破壞，就要進(jìn)行清潔生產(chǎn)。對(duì)投入的資本與環(huán)境改善程度進(jìn)行衡量，看看性價(jià)比如何，對(duì)環(huán)境保護(hù)的投入效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，目的是看看投入的優(yōu)點(diǎn)和弊端，找出更好的方法。通過(guò)評(píng)價(jià)以及科技核算獲得的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)于后期的分析是十分重要的。能夠?qū)笃跍?zhǔn)備的投入效果進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)。環(huán)境的成本管理對(duì)整個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)都是非常重要的。

（二）環(huán)境成本的控制

部門(mén)廢物的處理和治理污染的成本，導(dǎo)致成本的上升，利潤(rùn)相應(yīng)地減少。因此，許多企業(yè)往往為了追求利潤(rùn)而忽視了環(huán)境。從另一個(gè)角度說(shuō)，有一部分支出并不能用環(huán)境成本來(lái)體現(xiàn)，它們有的出現(xiàn)在期間費(fèi)用里，有的則是計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，在以后各期也逐步結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)等，這樣我們就不能很清晰地在公司的會(huì)計(jì)賬目上了解環(huán)境管理成本，使得該成本很難控制，大多數(shù)企業(yè)基本上只會(huì)被動(dòng)的控制環(huán)境成本。此外，環(huán)境相關(guān)的核算要素，也很少有能在我國(guó)目前建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目中足夠反映。

在企業(yè)中，環(huán)境成本不是被直接歸入某個(gè)產(chǎn)品，而是把環(huán)境成本放入到制造費(fèi)用中，然后再按照一定的方法把它分配到各個(gè)產(chǎn)品中。所以公司很難得到一個(gè)產(chǎn)品的單獨(dú)的環(huán)境成本，也就不能確定環(huán)境成本的分?jǐn)倢?duì)象，這就無(wú)法準(zhǔn)確獲得企業(yè)產(chǎn)品的成本，由于對(duì)環(huán)境成本的歸集和分配是不系統(tǒng)的，所以使得管理者根本不能準(zhǔn)確的衡量環(huán)境支出的效果，不利于改進(jìn)和完善環(huán)境成本管理。以前的環(huán)境成本控制主要是只是被動(dòng)地治理方法，即污染——治理——污染的模式，是一種被迫式的，不利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的環(huán)境治理模型。當(dāng)今國(guó)際社會(huì)整體的環(huán)境保護(hù)意識(shí)得到提升，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中在制造企業(yè)利潤(rùn)的同時(shí)兼顧生態(tài)環(huán)境，是企業(yè)的一種文化軟實(shí)力。如果不能很好地管理環(huán)境成本，這會(huì)嚴(yán)重危害企業(yè)的實(shí)力。這要求企業(yè)有一種長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的規(guī)劃和理念，努力尋找合理有效的環(huán)境成本管理方法，提高企業(yè)的實(shí)力和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展能力。

四、建立企業(yè)環(huán)境成本管理的新模式

（一）傳統(tǒng)的環(huán)境成本管理模式分析

傳統(tǒng)的環(huán)境成本的管理是等到污染之后再采取行動(dòng)治理，傳統(tǒng)的生產(chǎn)仍然是高消耗、高廢棄、低產(chǎn)出的生產(chǎn)模式。而在產(chǎn)品的原材料的采購(gòu)，投入生產(chǎn)，產(chǎn)品的發(fā)出等階段則沒(méi)有進(jìn)行環(huán)境方面的控制。因此給下游的廢物管理帶來(lái)嚴(yán)重不良影響，形成片面擴(kuò)張廢物垃圾填埋場(chǎng)，嚴(yán)重地破壞了地球上的環(huán)境，加劇資源的枯竭。如果這樣的話，其實(shí)企業(yè)在起跑線上就已經(jīng)落后了，這些污染問(wèn)題在源頭上就已經(jīng)產(chǎn)生，那么就只會(huì)越來(lái)越嚴(yán)重，這樣的先污染后治理，那可想而知，后續(xù)的治理工作是要花上多少倍的努力，對(duì)于企業(yè)而言，這樣直接損失的人力、物力、財(cái)力將會(huì)是何等數(shù)目。所以，傳統(tǒng)的環(huán)境成本管理模式是不科學(xué)的，我們要在源頭上制止這樣的消耗，就要改進(jìn)企業(yè)的環(huán)境管理模式。

（二）構(gòu)建企業(yè)環(huán)境成本管理新模式

企業(yè)只有不斷地研究傳統(tǒng)的管理模式，了解傳統(tǒng)的管理模式的弊端，才能創(chuàng)立一種新的環(huán)境成本管理的模式，才能改變之前的舊模式的不足之處，才能發(fā)揮新模式的新的作用。企業(yè)采用生命周期的思想，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本的研究。企業(yè)環(huán)境成本管理模式從另一個(gè)角度看，應(yīng)該被定義為清潔生產(chǎn)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)3 r原則(即減少資源消耗、再利用、再循環(huán))整個(gè)生產(chǎn)(消費(fèi))和廢物進(jìn)行回收和重新再利用或者分解的一種清潔綠色的操作模式?，F(xiàn)代環(huán)境成本管理模式融入了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的思想，是一個(gè)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的發(fā)展模型，在每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行環(huán)境的保護(hù)和管理。該模型追求資源利用的高效率，要求人們盡量減少?gòu)U棄物的產(chǎn)生和排放，在生產(chǎn)中加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，采用清潔生產(chǎn)技術(shù)，減少資源的高消耗，建立了廢棄的產(chǎn)品系統(tǒng)，讓人們盡可能地延長(zhǎng)商品的使用期,通過(guò)回收、重用，可以防止過(guò)早成為垃圾，最后通過(guò)無(wú)害廢物回收處理,大量減少處理后排放。資源是材料返回到工廠，破碎納入新產(chǎn)品，然后回收可以減少垃圾填埋的壓力和焚燒場(chǎng)的壓力,少用能源的新產(chǎn)品。循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念是現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境成本管理模型的指導(dǎo)精神，并且該管理模型還關(guān)注了“清潔生產(chǎn)”，根據(jù)新的“清潔生產(chǎn)促進(jìn)法”的解釋是：我國(guó)的“清潔生產(chǎn)是指依靠先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，開(kāi)發(fā)和使用清潔的能源和材料、進(jìn)行對(duì)環(huán)境污染的控制，對(duì)于污染實(shí)行源頭控制,進(jìn)行排放的廢棄物的循環(huán)利用，以減少對(duì)地球環(huán)境的破壞。”可見(jiàn)，污染防治是清潔生產(chǎn)的核心，也就是強(qiáng)調(diào)在污染發(fā)生之前就進(jìn)行控制。

（浙江科能環(huán)保技術(shù)有限公司，浙江杭州310012）

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