論民營企業(yè)內(nèi)部審計問題

劉杰微

近些年來，民營企業(yè)逐步發(fā)展起來，不僅極大地提高了我國的財政經(jīng)濟(jì)收入、增加就業(yè)率，同時也成為了我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一股不可忽視的力量。但在民營企業(yè)逐漸發(fā)展起來的同時，我們也意識到，因為民營企業(yè)所具備的一些特殊性，使得現(xiàn)在民營企業(yè)在我國的發(fā)展過程中受到了一些限制，也遇到了很多方面的困難。并且由于民營企業(yè)起步較晚，在我國的發(fā)展是不平衡的，而且絕大部分的民營企業(yè)都是直接從發(fā)展較好的家庭企業(yè)發(fā)展而來的，因此在管理、人員素質(zhì)提升和內(nèi)部監(jiān)督方面缺乏正確有效的管理制度。也正是因為民營企業(yè)是由我國的一些發(fā)展較好的家庭企業(yè)發(fā)展而來的，所以導(dǎo)致我國的民營企業(yè)所涉及的范圍和行業(yè)類型各種各樣，因此在對民營企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一法制規(guī)范、提出統(tǒng)一整改意見、制訂具體的執(zhí)行策略等方面產(chǎn)生了巨大的阻礙。若民營企業(yè)想要得到進(jìn)一步的發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須加強(qiáng)公司制度的管理，增強(qiáng)內(nèi)部控制的完善性的建設(shè)。

一、前期文獻(xiàn)回顧

近幾年以來，由于我國經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)達(dá)和政策的支持，民營企業(yè)在我國逐步的冒出了苗頭，同時也對我國的經(jīng)濟(jì)起到了極大的促進(jìn)作用。民營企業(yè)的逐步發(fā)展，不僅極大地提高了我國的財政經(jīng)濟(jì)收入、同時也增加就業(yè)率，成為我國發(fā)展苗頭良好的新型企業(yè)類型。但在民營企業(yè)逐漸發(fā)展起來的同時我們也意識到，因為民營企業(yè)所具備的一些特殊性，使得現(xiàn)在民營企業(yè)在我國的發(fā)展過程中受到了一些限制，也遇到了很多方面的難處。越來越多的學(xué)者對民營企業(yè)以及其內(nèi)部審計的發(fā)展和目前的狀況進(jìn)行了多方面研究，以求提高我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計的情況。所以現(xiàn)在有大量的學(xué)者編寫的有關(guān)于民營企業(yè)內(nèi)部審計方面的文章，借鑒如下：

我國關(guān)于內(nèi)部審計問題的最具有代表性的文獻(xiàn)是2001年6月頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，而在國外所發(fā)表的最具代表性文獻(xiàn)是2002年美國頒布的《薩班斯-奧克斯利法案》。之后各界的許多學(xué)者對于內(nèi)部審計進(jìn)行了多方面的研究，也編寫了大量的關(guān)于內(nèi)部審計的文章。民營企業(yè)內(nèi)部審計這方面的是的問題一直以來受到許多學(xué)者的廣泛關(guān)注，不僅我國，連同國外的學(xué)者也對其進(jìn)行了探究。

在關(guān)于解決內(nèi)部審計問題方面也有許多的文獻(xiàn)資料。應(yīng)盡快制定適應(yīng)我國民營企業(yè)發(fā)展的有關(guān)內(nèi)部審計方面建設(shè)的法律法規(guī)，來明確規(guī)范我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的的法律地位以及對于企業(yè)來說內(nèi)部審計的義務(wù)和權(quán)利（徐麗紅，2011）。要完善內(nèi)部審計不僅是要在機(jī)構(gòu)的結(jié)構(gòu)上進(jìn)行完善，同時也要在審計人員的綜合能力方面進(jìn)行提高，現(xiàn)代的審計并不僅僅只是局限于賬目的基礎(chǔ)的審計制度上的的審計，更多的是在于監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理和企業(yè)的績效（蘇志璁，2010）。在人員的建設(shè)方面不僅要提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)、技術(shù)，更應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)審的重視程度（連桂枝，2009）。

對于我國的審計來說最重要的是能夠與時俱進(jìn)，我國的民營企業(yè)雖然得到了迅速的發(fā)展但是企業(yè)的經(jīng)營者對于企業(yè)經(jīng)營管理理念的建設(shè)并沒有跟上企業(yè)的發(fā)展，特別是在關(guān)于民營企業(yè)的內(nèi)部審計方面。所以導(dǎo)致我國民營企業(yè)在內(nèi)部審計方面的發(fā)展一直都是處于制約的狀態(tài)。我國的民營企業(yè)內(nèi)部審計問題的最終根源歸結(jié)于社會對民營企業(yè)的發(fā)展的關(guān)心程度不夠，對于內(nèi)部審計的關(guān)注度更是缺乏，因此導(dǎo)致其內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的混亂、人員素質(zhì)不夠、審計的技術(shù)和手段等各方面的落后。

二、理論基礎(chǔ)

（一）內(nèi)部審計的作用

關(guān)于內(nèi)部審計的定義：內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營，通過應(yīng)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，評價和改善風(fēng)險管理控制和治理，最終達(dá)到幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。

內(nèi)部審計與外部審計是可以相互借鑒的，但其審計結(jié)果的獨(dú)立性方面有所不同，內(nèi)部審計的實施在很多情況下需要依賴于企業(yè)。內(nèi)部審計是以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動為基礎(chǔ)，目的在于評價和改善企業(yè)的風(fēng)險管理和控制公司的流程，以達(dá)到最終幫助企業(yè)實現(xiàn)自身發(fā)展的目標(biāo)。同時內(nèi)部審計主要關(guān)注于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、目標(biāo)的達(dá)成、經(jīng)營結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)等方面。因為當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會的內(nèi)部審計，已經(jīng)不再像以前僅限于賬面資料的檢查，更多的是在于過程的監(jiān)督。

內(nèi)部審計對于我國的的企業(yè)和社會的發(fā)展有諸多的作用，具體如下：

制約作用：能夠制止企業(yè)的違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生，同時在保護(hù)國家共有財產(chǎn)的情況下給予企業(yè)最大的合法利益；也能夠披露經(jīng)濟(jì)活動中存在的錯誤和舞弊行為，以此來保證會計信息傳遞的合法、及時和準(zhǔn)確性，已實現(xiàn)糾正經(jīng)濟(jì)活動中的不當(dāng)之處的作用，最終以達(dá)到能夠用內(nèi)部審計的資料來配合監(jiān)督檢查部門打擊各種經(jīng)濟(jì)違法犯罪的目的，維護(hù)和促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

防護(hù)作用：內(nèi)部審計在實施的過程中能監(jiān)督經(jīng)濟(jì)財務(wù)等方面情況，對企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)作起到保障和維護(hù)的作用。同時內(nèi)審人員應(yīng)充分掌握企業(yè)情況，應(yīng)該做到隨時都能展開內(nèi)部審計監(jiān)督，對企業(yè)能夠提出有益的改善措施，充分使用各類的資源，確保能充分的利用所有的資源，杜絕社會資源的浪費(fèi)流失；同時內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)的各方面提出改善的意見，從而提高企業(yè)的效益，以最終以達(dá)到降低成本，增加績效，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律和提高審計經(jīng)濟(jì)效益的目的。

促進(jìn)作用：內(nèi)部審計的發(fā)展能夠及時的發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面的因素，促進(jìn)企業(yè)改善其經(jīng)營管理，最終提高企業(yè)的綜合效益。在內(nèi)部審計制度的使用過程中能夠發(fā)現(xiàn)其制度本身的不足，再對其制度進(jìn)行改善，促進(jìn)各方面經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的發(fā)展，從而更利于調(diào)動企業(yè)各方面的積極性。

建設(shè)性作用：內(nèi)部審計針對的主要是管理和控制中所存在的問題，找出可能存在問題的地方，運(yùn)用知識和經(jīng)驗解決困難，加強(qiáng)制度建設(shè)，對于不足之處能夠及時的做出調(diào)整；幫助企業(yè)尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長點(diǎn)，提高資源的配置率，最終提高企業(yè)的活力和企業(yè)市場競爭力。

參謀作用：現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)也進(jìn)入了飛速發(fā)展的時代，所以企業(yè)在做決策時，極大程度上需要依賴于可靠的經(jīng)濟(jì)信息。這時內(nèi)部審計起到了至關(guān)重要。完善內(nèi)部審計可以為企業(yè)提供可信、可靠、客觀公正的財務(wù)方面的信息。

因此，內(nèi)部審計是在遵守法律法規(guī)和政府政策方針的情況下保護(hù)國家的根本利益、提高企業(yè)的經(jīng)營管理，改善企業(yè)制度建設(shè)，最終加強(qiáng)企業(yè)在市場上的競爭力，幫助企業(yè)健康快速的發(fā)展，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的增長。

（二）民營企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)

我國的民營企業(yè)指的是私營企業(yè)和以私營企業(yè)為主的聯(lián)營企業(yè)。在我國的民營企業(yè)是近幾年內(nèi)在我國發(fā)展起來的，由于地域的原因，不同地區(qū)的民營企業(yè)的發(fā)展程度存在很大的差異，東部地區(qū)的資金資源各方面因素都較為發(fā)達(dá)所以其發(fā)展速度明顯比中西部發(fā)展資源不夠的地區(qū)快。在民營企業(yè)中股權(quán)是相對集中的，整個企業(yè)的所有、經(jīng)營、控制權(quán)都集中于企業(yè)所有者，這樣的企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督方面很難展開有效的監(jiān)督措施，來提高企業(yè)的發(fā)展；我國現(xiàn)在的民營企業(yè)基本上都是發(fā)展較好的家庭企業(yè)發(fā)展而來的，所以現(xiàn)在的民營企業(yè)的經(jīng)營者大部分在管理理念和文化方面的認(rèn)知較少，所以依然有許多民營企業(yè)內(nèi)部的人員對內(nèi)部審計有著可有可無的觀點(diǎn)，從而不重視企業(yè)的內(nèi)部審計發(fā)展的建設(shè)和執(zhí)行。我國民營企業(yè)在當(dāng)前的環(huán)境下融資是有一定難度的，在我國只有在近幾年才在政策方面對其有所兼顧，所以我國民營企業(yè)所面對的社會、經(jīng)濟(jì)情況還并沒有好轉(zhuǎn)，因此融資的困難性是目前民營企業(yè)所公認(rèn)的困難；最后就是由于民營企業(yè)在我國的發(fā)展時間不足，對于人才的認(rèn)識力度不夠，并且小企業(yè)的資金和機(jī)構(gòu)的不足，所以很大程度上對人才的吸引和需求都是只看眼前而不計較長遠(yuǎn)目標(biāo)的（徐麗紅，2011）。

（三）民營企業(yè)中內(nèi)部審計的特點(diǎn)

在民營企業(yè)近幾年的逐步發(fā)展中，我國的民營企業(yè)還是形成了其獨(dú)特的特點(diǎn)的。具體如下：

1、民營企業(yè)具有一定的復(fù)雜性，因為我國的民營企業(yè)所涉及的行業(yè)多種多樣，有技術(shù)密集型的也有勞動密集型，所以在內(nèi)部審計的建設(shè)上具有較大的差異，因此在促進(jìn)我國內(nèi)部審計的發(fā)展時沒有強(qiáng)制規(guī)定統(tǒng)一的格式，也不能對不同類型的企業(yè)的內(nèi)部審計方式進(jìn)行強(qiáng)制性的規(guī)定。

2、內(nèi)部審計是具有其相對的獨(dú)立性的，能對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)和制度起到監(jiān)督和制約作用，以最終以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，審計部門與其它部門相互獨(dú)立不受制約有助于企業(yè)的審計結(jié)果更具有客觀、公正和可信度。

3、在內(nèi)部審計的操作與實施時，應(yīng)該針對企業(yè)內(nèi)部所出現(xiàn)的情況和問題進(jìn)行及時的具有針對性的了解情況，做出及時的分析，找相應(yīng)到解決方案，最終達(dá)到促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理制度的建設(shè)和提高企業(yè)整體長期的經(jīng)濟(jì)效益的目的。

三、民營企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

我國的各級審計機(jī)關(guān)甚至提出了將民營企業(yè)的內(nèi)審?fù)獠炕拇胧?。我國的民營企業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在無論在數(shù)量、規(guī)模、競爭力等方面都有很大的提高，對于我國來說無論是在經(jīng)濟(jì)還是政治上都有很大的影響?？梢哉f由于民營企業(yè)相關(guān)的審計法規(guī)與制度建設(shè)的嚴(yán)重滯后，使得民營企業(yè)內(nèi)部審計難以建立高質(zhì)量的運(yùn)行（徐麗紅，2011）。

我國民營企業(yè)的發(fā)展時間歷程較短，企業(yè)發(fā)展所需求的有關(guān)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)的模式在很大程度上是參考借鑒了國外的經(jīng)驗，因此在我國自己的內(nèi)部審計的建設(shè)上是存在一定的盲目性的，并沒有按我國的國情設(shè)置審計機(jī)構(gòu)（何志南，2010）。

我國民營企業(yè)現(xiàn)發(fā)展的許多不足之處是來自于企業(yè)上下各級人員對于企業(yè)內(nèi)部審計的認(rèn)識不足所導(dǎo)致的，同時許多企業(yè)的審計停留在以前的賬面檢查的層面上，并沒有隨著時代的變化去看到差異，而只是一味的墨守成規(guī)，不能做到與時俱進(jìn)。

審計的本質(zhì)是一項服務(wù)型的行業(yè)，提高審計人員的服務(wù)意識也是不容忽視的，通過提高服務(wù)水平來提高審計溝通效率，最終以達(dá)到提高企業(yè)的審計水平。同時更應(yīng)該提高企業(yè)上下各級人員對內(nèi)部審計的重視程度，不僅僅是要設(shè)置完善內(nèi)部審計的建設(shè)，同時也要注意人員的操作能力，以充分實現(xiàn)審計的價值。

四、如何加強(qiáng)民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作？

（一）制定規(guī)范的相關(guān)制度

關(guān)于我國的民營企業(yè)的各方面的制度都還不夠完善，特別是在最基本的法律法規(guī)方面。我國應(yīng)盡快制定適合我國國情發(fā)展需要的有關(guān)民營企業(yè)發(fā)展的法律，特別是關(guān)于內(nèi)部審計的，以確保內(nèi)審的地位的保證，明確每個企業(yè)應(yīng)執(zhí)行的義務(wù)和職責(zé)等，確保每個企業(yè)的審計是具有束縛力的，為審計的實施做到有法可依。同時在制定法律法規(guī)時要根據(jù)企業(yè)自身的需要和特點(diǎn)以做到適合我國的國情。

在制定了相關(guān)的法律法規(guī)后，民營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該進(jìn)一步的重視法律法規(guī)的實施，同時也要改變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的思想，帶頭遵守相關(guān)法律法規(guī)，以促進(jìn)企業(yè)的快速健康的發(fā)展。

（二）提高內(nèi)部審計人員的各方面素質(zhì)，尤其是職業(yè)道德與專業(yè)能力

我們應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計從業(yè)人員的培訓(xùn)和交流，利用各種渠道加強(qiáng)其人員各方面素質(zhì)的提升，為了能夠做出精確的審計分析和評價，知識結(jié)構(gòu)的多元化是審計人員所必須要掌握的技能，企業(yè)的內(nèi)部審計人員應(yīng)該能夠精通企業(yè)所需的各個方面的知識。現(xiàn)在大部分的內(nèi)部審計人員不僅掌握的審計知識不足同時也缺乏實踐經(jīng)驗，因此在實際操作中會遇到許多問題；還有一部分的審計人員是連最基本的專業(yè)技能都還未完全掌握，所以在內(nèi)審的展開上就會遇到更多的困難。

（三）完善內(nèi)部審計的組織架構(gòu)

由于我國對于民營企業(yè)的重視和建設(shè)程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，所以導(dǎo)致我國在內(nèi)部審計的建設(shè)上存在著許多的不足之處。其中民營企業(yè)在對自己的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置方面也存在著許多的不足之處，例如審計機(jī)構(gòu)并不掌握實際權(quán)利，最終導(dǎo)致審計部門形同虛設(shè)。但是即便是我國的內(nèi)部審計有了明確的目的，但由于企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)在很大程度上依賴于企業(yè)而存在，所以很大程度的降低了審計結(jié)果的可信度。

從我國現(xiàn)有的民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置來看，我國的內(nèi)部審計模式大致上分為兩種：一種是內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置在財會部門以內(nèi)；另外一種則是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)立，但是其依然歸屬于有關(guān)財務(wù)方面的人員管理，因此在我國內(nèi)部審計還停留在注重財務(wù)信息方面的管理，并不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計所有的職能和作用。

（四）提高對內(nèi)部審計的重視程度

在我國產(chǎn)生內(nèi)部審計問題的根本，來源于企業(yè)內(nèi)部的各級人員，無論是領(lǐng)導(dǎo)者還是員工對內(nèi)部審計的不重視。因此提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)可以在很大的程度上有助于內(nèi)部審計部門作用的發(fā)揮。

總的來說，近幾年以來，民營企業(yè)在我國的不斷進(jìn)步，積極地促進(jìn)了我國的發(fā)展，極大地推動了我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。黨的十一屆三中全會以后，民營企業(yè)逐步發(fā)展起來，不僅極大地提高了我國的財政收入，增加就業(yè)率，同時成為了我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一股不可忽視的力量。

在現(xiàn)如今的形式下，民營企業(yè)的內(nèi)部審計的建設(shè)和發(fā)展是促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的必然選擇，不僅可以加強(qiáng)自我約束，同時能夠完善企業(yè)管理，實現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化建設(shè)。任何企業(yè)的內(nèi)部審計發(fā)展都擁有共性，能夠相互借鑒，但是每個企業(yè)的發(fā)展都擁有獨(dú)特性，所以在發(fā)展和建設(shè)內(nèi)部審計時要因人而異而不能照搬照抄，做到大同小異。內(nèi)部審計的發(fā)展和改善基本上也是從人員素質(zhì)的提升、相關(guān)法規(guī)的建設(shè)、企業(yè)內(nèi)部制度的完善等方面進(jìn)行的。在內(nèi)部審計的發(fā)展中需要徹底轉(zhuǎn)變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和審計執(zhí)行者的許多觀念和執(zhí)行方式，做到進(jìn)一步提升審計執(zhí)行的效果。本文積極地分析我國民營企業(yè)內(nèi)部審計所存在的各方面的問題，具體從人員素質(zhì)、制度規(guī)范、機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計范圍和對內(nèi)部審計的態(tài)度等方面的不足之處進(jìn)行分析。從不同的方面了解我國民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的不足，并根據(jù)其不足之處提出了各種解決方案，最終希望能夠全方面的提高內(nèi)部審計的作用。但本文也存在一些不足之處，本文的內(nèi)容過于理論化，在討論如何發(fā)展我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計的各項缺點(diǎn)時只是關(guān)注于書面理論討論，并還未將其運(yùn)用到實際當(dāng)中。本文的優(yōu)勢在于本文結(jié)合了多位專家的關(guān)于民營企業(yè)的內(nèi)部審計改善等方面的觀點(diǎn)以及解決內(nèi)部審計問題的方法，所以這篇文章并不只是單單從一個方面分析對內(nèi)部審計問題進(jìn)行分析，而是從多個方面對其所面對的不足進(jìn)行分析。

（浙江卓詩尼控股有限公司，浙江溫州325000）

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