關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問題的研究

◎ 李世強(qiáng)

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)情況以及資本情況的重要載體，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，但是在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾現(xiàn)象非常普遍，財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾現(xiàn)象對(duì)于企業(yè)的危害很大，同時(shí)也不利于社會(huì)的和諧發(fā)展，本文針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾問題及其解決對(duì)策進(jìn)行相關(guān)研究。

針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的問題進(jìn)行全面分析研究，從中了解到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的危害性，并制定科學(xué)的控制措施，充分發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的作用，為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的手段及其動(dòng)機(jī)分析

1.手段分析。

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手段通常會(huì)采用提前或是延后的方式確定收入，或者是采用虛假收入、利用虛擬收入實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的提高。另外，還有一部分企業(yè)利用資產(chǎn)重組的方式，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，關(guān)聯(lián)交易也是常見的報(bào)表粉飾手段，構(gòu)建虛假的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，是上市公司績(jī)效得以提升，采用低息或者是高息的方式進(jìn)行資金的往來，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行控制或者是分?jǐn)?，進(jìn)而達(dá)到粉飾報(bào)表的目的。最后，一部分企業(yè)還會(huì)利用"八項(xiàng)準(zhǔn)備"金。根據(jù)我國(guó)新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)要計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備金，這使得不少公司在計(jì)提范圍、計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)等方面存在很大的隨意性。

2.動(dòng)機(jī)分析。

（1）為樹立企業(yè)形象而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)形象的數(shù)量化，企業(yè)可憑借會(huì)計(jì)報(bào)表這種正式規(guī)范的文件，以極低的成本，向報(bào)告使用者宣傳其良好的財(cái)務(wù)形象、管理形象、產(chǎn)品形象和社會(huì)形象。這種形象可直接或間接地為企業(yè)獲得政治利益和經(jīng)濟(jì)利益，如股東可能因股價(jià)的上升而直接獲利；管理者可能因突出的業(yè)績(jī)而受到上級(jí)的贊賞等。

（2）為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)取勝的四要素（產(chǎn)品質(zhì)量、資金實(shí)力、人力資源、信息資源）之一。在我國(guó)，企業(yè)普遍面臨資金緊缺局面。因此，為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表修飾打扮一番。

（3）為了減少納稅而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業(yè)往往對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。當(dāng)然，也有少數(shù)國(guó)有企業(yè)和上市公司，基于資金籌措和操縱股價(jià)的目的，有時(shí)甚至不惜虛構(gòu)利潤(rùn)，多交所得稅。以"證明"其盈利能力。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾對(duì)策分析

1.對(duì)企業(yè)改革產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行合理改革， 建立更加合理化的企業(yè)治理措施，明確產(chǎn)權(quán)界限，為會(huì)計(jì)規(guī)范運(yùn)行奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。而完善產(chǎn)權(quán)制度則需要從市場(chǎng)的實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合企業(yè)的需求，制定財(cái)務(wù)產(chǎn)權(quán)制度，時(shí)期能夠與企業(yè)之間建立更加科學(xué)化的聯(lián)系，保障報(bào)表信息的真實(shí)性，有效性，

2.不斷完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，簡(jiǎn)而言之就是消除企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的條件，壓縮粉飾的可能性，不給那些不法人員提供任何機(jī)會(huì)，因此最好是采用同一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用同一種管理處理方式，在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)相關(guān)性的同時(shí)，還應(yīng)該將會(huì)計(jì)信息的可靠性一同重視起來。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷改革的形勢(shì)下，報(bào)表粉飾情況以及有所減少，但是準(zhǔn)則中依舊還存在一些不合理的地方，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需求不斷完善，最大限度減少漏洞，增強(qiáng)可行性是非常必要的。

3.構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是保障報(bào)表真實(shí)性的有效途徑，具體來說包括內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)等個(gè)職務(wù)的分離， 以及重大投資，資產(chǎn)的處理等都需要有專業(yè)化的人才進(jìn)行監(jiān)督管理，企業(yè)資產(chǎn)清查，內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建，這些是保障會(huì)計(jì)行為有效進(jìn)行的基礎(chǔ)，同時(shí)也是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，可靠性的保障。所以說構(gòu)建完善，合理的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制是企業(yè)消除報(bào)表粉飾的必然之舉。

4.建立合理的激勵(lì)約束機(jī)制，是企業(yè)減少人力資源流動(dòng)性，激發(fā)管理人員工作責(zé)任性的有效途徑，現(xiàn)階段我國(guó)很多企業(yè)在對(duì)經(jīng)理人員進(jìn)行評(píng)價(jià)的時(shí)候通常都是采用財(cái)務(wù)指標(biāo)作為評(píng)價(jià)方式，從報(bào)表指標(biāo)對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)人員采取激勵(lì)措施，包括職位上的晉升以及福利發(fā)放等，但是這樣的方式具有很大弊端，那就是非常容易導(dǎo)致經(jīng)理人員為了默契私立，在財(cái)務(wù)報(bào)表上做文章，為了徹底解決和控制這個(gè)問題，企業(yè)應(yīng)該積極制定更加科學(xué)的激勵(lì)制度，積極改革現(xiàn)有的薪酬制度，如認(rèn)股權(quán)計(jì)劃可將管理人員的個(gè)人利益同公司股東的長(zhǎng) 期利益聯(lián)系起來，避免了以基本工資和年度獎(jiǎng)金為主的傳統(tǒng)薪酬制度下管理人員 的短期化行為傾向。

5.完善股票發(fā)行制度，當(dāng)前股票發(fā)行 制度正處于由核準(zhǔn)制向進(jìn)一步市場(chǎng)化方向改革時(shí)期，其中仍存在導(dǎo)致公司進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的誘因。例如對(duì)首次公開發(fā)行股票的一些硬性規(guī)定，如近三年連續(xù)盈利等。再例如配股條件中規(guī)定的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)等。因此，應(yīng)繼續(xù)股票發(fā)行制度的市場(chǎng)化與科學(xué)化，如推行主承銷商保薦制度，在滿足充分披露要求的條件下，均可以公開發(fā)行股票；將配股條件由單變量固定控制改為多變量變動(dòng)控制。

6.增加報(bào)表披露內(nèi)容，當(dāng)前對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表有利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表四張主表。這樣使得會(huì)計(jì)信息的披露相對(duì)有限。因此，應(yīng)增加、明細(xì)信息披露的內(nèi)容：并加強(qiáng)各報(bào)表之間的鉤稽關(guān)系，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表更易被讀懂，從而加大粉飾難度。增加粉飾成本。

7.開展誠(chéng)信教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自身的職業(yè)道德建設(shè)在政策一定的情況下，這將是減少會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾最有效的方式。誠(chéng)信原則是中華民族的傳統(tǒng)道德體系中的一個(gè)重要內(nèi)容，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下。這個(gè)原則仍然是社會(huì)信用的基礎(chǔ)。德治與法治是相輔相成的。一般來講，制度的制定往往落后于實(shí)踐。那么怎樣解決制度落后于實(shí)踐而引發(fā)的虛假行為，就要靠加強(qiáng)道德建設(shè)。依靠倫理道德規(guī)范。我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信建設(shè)。努力提高其職業(yè)道德素質(zhì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總是一份不完全合約，總會(huì)存在滯后性與空白地帶。所以，再完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其合理性也是有限的。在這樣的形勢(shì)下，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理監(jiān)督部門必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的孔子，這是其所具備的基本素質(zhì)以及誠(chéng)信，簡(jiǎn)而言之就算是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不足之處，但是只要會(huì)計(jì)人員本身具備專業(yè)素質(zhì)，以及高尚的道德品質(zhì)，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性以及能夠保障。

8.為了控制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的粉飾問題，企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)更多的需求主體，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度分析會(huì)計(jì)信息的供給問題，這些外部利益者如果對(duì)會(huì)計(jì)信息強(qiáng)烈需求，那么就會(huì)極大的促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，所以說通過打造需求主體的方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的控制是一個(gè)有效途徑。

三、結(jié)語

企業(yè)的發(fā)展與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不可分割，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作情況的手段，企業(yè)決策管理者通過財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況，根據(jù)這些情況制定未來的發(fā)展策略，而國(guó)家監(jiān)督審計(jì)部門也是通過財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，財(cái)政支出等問題，制定對(duì)企業(yè)的管理制度等等，但是企業(yè)中就是會(huì)有很多貪圖一己私利的工作人員，往往對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，這極大的危害了企業(yè)的利益以及國(guó)家的利益，非常不利于社會(huì)注意市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，近些年來我國(guó)政府以及企業(yè)已經(jīng)關(guān)注到這個(gè)問題，并積極采取了控制管理措施，雖然有所成效，但是依舊無法滿足實(shí)際需求，這還需要企業(yè)、社會(huì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的共同努力。