稅收籌劃在會計核算中的應用探究

◎張宇

會計核算能夠客觀的反映企業(yè)的收支情況，對實現(xiàn)企業(yè)財務資金的最優(yōu)化利用，防范財務風險和杜絕資金浪費發(fā)揮了積極作用。稅收籌劃作為一種經(jīng)濟手段，幫助企業(yè)合理規(guī)避部分稅費，達到節(jié)減稅費支出、維護企業(yè)經(jīng)濟利益的目的。兩者在最終實施目的上具有共同之處。在會計核算中應用稅收籌劃，要求企業(yè)會計人員熟知稅法相關內(nèi)容，并且靈活運用多種會計核算手段，充分發(fā)揮稅收籌劃的應用優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

納稅籌劃是指在不違反我國法律法規(guī)的前提下，通過事先籌劃和安排企業(yè)的經(jīng)營、投資和理財活動，取得一定的稅收利益。納稅籌劃的本質(zhì)是節(jié)稅，具有合法性、籌劃性、效益性和目的性等主要特征，其合法性是指納稅籌劃在一定的法律法規(guī)許可范圍內(nèi)開展，其籌劃性是指納稅籌劃需事先謀劃、安排和設計，其效益性是指納稅籌劃最終的目的，而目的性是指應使得納稅人取得稅后最大化的利潤。會計核算是會計工作的一個重要環(huán)節(jié)，也稱之為會計反映，它主要以貨幣為計量標準，對資金活動進行反映。一般情況下，會計核算是指對已經(jīng)發(fā)生的或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動進行事后的核算，合理組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要前提條件，其基本方法主要包括：賬戶和賬簿的設置、復式記錄、憑證的填制和審核、賬簿的登記、成本的計算、財產(chǎn)的清查和會計報表的編制等。

一、企業(yè)實施稅收籌劃的必要性分析

1.稅收籌劃可以進一步提升企業(yè)經(jīng)濟效益。節(jié)減部分稅費、維護經(jīng)濟利益，是企業(yè)實施稅收籌劃的根本初衷。特別是像房地產(chǎn)企業(yè)、制造業(yè)企業(yè)等，每年繳納的稅費繁多，甚至占到了企業(yè)總收入的較大比例。通過合理運用稅收籌劃，讓企業(yè)能夠盡量的少繳納部分稅費，間接的增加了企業(yè)的經(jīng)營利潤。例如，延期納稅是稅收籌劃中的一種常用方法，通過適當延緩繳納稅費的期限，相當于為企業(yè)爭取到了一筆無息貸款，這樣企業(yè)就可以重新將這部分資金投入到生產(chǎn)、運營中，實現(xiàn)資金的增值，獲得了更高的經(jīng)濟效益。

2.稅收籌劃促進了會計水平的提升。會計核算水平對企業(yè)資金利用效率和保障企業(yè)資金安全等方面發(fā)揮了不可替代的重要作用。尤其是在行業(yè)競爭加劇的環(huán)境下，企業(yè)會計水平的高低，甚至成為決定企業(yè)綜合競爭力的重要因素。通過實施稅務籌劃，一方面是讓企業(yè)會計人員加強了對稅法及其相關法律的重視，有利于會計工作更高質(zhì)量的開展；另一方面，在稅務籌劃的落實過程中，會計人員還需要不斷的對稅務籌劃方案進行適應性調(diào)整，以保證其合法性和實用性。在這一工作中，企業(yè)會計人員的專業(yè)能力也會得到鍛煉與提升。

3.稅收籌劃增強了企業(yè)納稅意識。雖然我國稅法體系已經(jīng)日趨完善，但是一些公司、企業(yè)的納稅意識并沒有得到同步的提升，甚至為了謀取個人利益，采用各種方法偷稅、漏稅。稅務籌劃與偷稅漏稅行為的本質(zhì)區(qū)別，就在于稅收籌劃本身是一種合法行為。這也就意味著，企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃方案的過程中，會計人員必須要密切關注稅法變化，每次稅法修訂后，必須要調(diào)整現(xiàn)行的稅收籌劃方案，避免方案內(nèi)容與法律產(chǎn)生沖突。這樣一來，明顯提升了企業(yè)會計人員、管理人員的納稅意識，對于有效減少甚至是杜絕偷稅漏稅行為也起到了一定的幫助。

二、會計核算中實施稅收籌劃應遵循的原則

1.合法性原則。企業(yè)稅收籌劃的合法性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：其一是稅收籌劃方案本身的合法性。企業(yè)會計人員在制定稅收籌劃方案時，除了要考慮節(jié)稅效果，以及為企業(yè)帶來的效益外，還必須要保證方案內(nèi)容不與現(xiàn)行的稅法及其配套的法律制度產(chǎn)生沖突。稅收籌劃中所使用到的會計核算方法，也必須嚴格遵循相關要求，經(jīng)得起稅務機關的檢查，體現(xiàn)出稅收籌劃方案的合法性和實用性；其二是稅收籌劃方案實施過程中的合法性。考慮到稅收籌劃方案是利用了稅法的空白地帶或漏洞，因此隨著稅法的不斷完善，這些空白和漏洞也會逐漸的填補，納稅籌劃方案就需要重新調(diào)整，保證其合法性。

2.效益性原則。企業(yè)實施稅收籌劃的目的是發(fā)揮其經(jīng)濟價值，幫助企業(yè)節(jié)減一部分稅費支出。因此，在兼顧了稅收籌劃方案合法性原則的前提下，需要堅持效益性原則，根據(jù)企業(yè)需要交納稅費的種類、多少，以及現(xiàn)行稅法內(nèi)容，幫助企業(yè)通過多種渠道規(guī)避稅費支出。企業(yè)會計人員應當制定多個稅收籌劃方案，并進行橫向?qū)Ρ?，綜合考慮風險性、收益性以及可操作性等影響因素，從中選出一個最佳的稅收籌劃方案執(zhí)行。

3.服務性原則。稅務籌劃應當服務于企業(yè)的財務管理目標，避免一味追求節(jié)稅效果和經(jīng)濟效益，影響企業(yè)財務目標的實現(xiàn)。通常來說，企業(yè)財務目標分為短期目標、中期目標和長期目標三個層次，稅收籌劃方案在制定與落實過程中，也必須要結(jié)合企業(yè)各個階段的發(fā)展目標，一種理想的狀態(tài)是確保稅務籌劃工作開展與財務目標實現(xiàn)保持同步。另外，也要注意提升企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)，熟練掌握稅收籌劃的操作方法，這也是體現(xiàn)服務性原則的一種有效方法。

三、基于會計核算的稅收籌劃開展策略

1.收入結(jié)算方式的選擇。商品銷售收入的取得，可以通過多種結(jié)算方式進行。在不同的結(jié)算方式下，確認銷售收入的時間也不相同。利用納稅義務時間的不一致來使企業(yè)獲得一定的現(xiàn)金流量，這現(xiàn)金是一種不需要支付利息的資金。稅法關于納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定：采用直接收款方式的，以收到銷售款或收到銷售款憑據(jù)的當天為準；采用委托付款方式的，以實際發(fā)出商品并辦妥相關手續(xù)的當天為準。可以看出企業(yè)有一定的時間和空間來通過對收入銷售方式的選擇實現(xiàn)降低稅負的目標。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。折舊費用是對固定資產(chǎn)耗損價值的一種補償，折舊是可以在稅前扣除的，折舊費用越多，應稅所得額也就越少。固定資產(chǎn)的折舊計算方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和工作量法。不同的折舊計算方法下所計算出來的折舊額不同，各方法下折舊額在會計期間的分布也不相同。企業(yè)從獲得經(jīng)濟利益的角度考慮，應視具體情況選擇適當?shù)姆椒?。另外，要在稅法?guī)定允許的范圍內(nèi)，盡可能的選擇較短的折舊年限或使用加速折舊的方法，前期多計提折舊，達到了延期繳納稅款的目標。

3.科學制定稅收籌劃方案。稅收籌劃貫穿于企業(yè)運營發(fā)展的各個階段，在制定稅收籌劃方案時，也要樹立動態(tài)和發(fā)展的眼光，這樣才能保證稅收籌劃工作能夠長久的開展下去，為企業(yè)創(chuàng)造持續(xù)的節(jié)稅效益。企業(yè)會計人員應當承擔起稅收籌劃方案設計、應用和調(diào)整等各項工作的任務。首先，會計人員要強化法律意識，不僅要熟悉稅法及相關法律內(nèi)容，還要密切關注法律法規(guī)的修訂動態(tài)，實現(xiàn)對稅收籌劃方案的科學化、靈活性管理。其次，還要體現(xiàn)出稅收籌劃方案本身的嚴謹性與合法性，在實際運用中為企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟效益。

4.會計人員要具備風險防控意識。稅收籌劃在為企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時，本身也面臨著諸多的法律風險。實際上，也有很多企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃方案時，由于沒有關注稅法變動，導致原來的"合法"的稅收籌劃方案，在稅法修訂后變成了"不合法"，從而給企業(yè)帶來了法律糾紛和財務風險。因此，企業(yè)會計人員還必須具備風險意識，掌握風險的防控能力。例如，要與本地的稅務機關建立良好關系，提前了解稅法變動消息，這樣就可以有效規(guī)避因為稅法調(diào)整，而出現(xiàn)稅收籌劃調(diào)整不及時，帶來財務風險的問題。在稅收籌劃的整個實施過程中，緊繃防控風險的神經(jīng)，對確保稅收籌劃方案的有效落實起到了積極作用。

結(jié)語：現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)管理者對于會計管理和資金利用的重視程度不斷提高。稅收籌劃作為一種有效的節(jié)稅手段，幫助企業(yè)間接的創(chuàng)造了大量的經(jīng)濟利潤。