淺析經(jīng)濟新常態(tài)石化央企內(nèi)部審計作用發(fā)揮

張鐵成

（中國石油化工集團公司審計局北京分局，北京 100728）

1 經(jīng)濟新常態(tài)的內(nèi)涵

經(jīng)濟新常態(tài)是黨中央對我國經(jīng)濟發(fā)展階段的重大戰(zhàn)略判斷。我國經(jīng)濟由舊常態(tài)向新常態(tài)過渡是一個優(yōu)化、調(diào)整、轉(zhuǎn)型、升級并行的過程，經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，實質(zhì)是我國經(jīng)濟發(fā)展要過渡到高效率、低成本、可持續(xù)發(fā)展的中高速增長階段，其特征從速度層面看，經(jīng)濟增長速度從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長，經(jīng)濟增長的質(zhì)量和內(nèi)涵發(fā)生質(zhì)的變化；從結(jié)構(gòu)層面看，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)生全面深刻變化，不斷優(yōu)化升級；從動力層面看，經(jīng)濟發(fā)展從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動；從風險層面看，生態(tài)環(huán)境和一些不確定性風險將進一步顯現(xiàn)。

2 經(jīng)濟新常態(tài)對石化央企的發(fā)展影響

經(jīng)濟新常態(tài)的戰(zhàn)略判斷提出后，黨的十八屆五中全會又提出了“十三五”發(fā)展的“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”五大理念，2015年中央經(jīng)濟工作會議秉承這五大理念提出了“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”五項2016年經(jīng)濟工作重點任務。結(jié)合經(jīng)濟新常態(tài)的四個特征和“十三五”開局之年重點任務，來審視國內(nèi)石化行業(yè)發(fā)展特點，不難分析出石化央企發(fā)展的癥結(jié)所在和出路。從速度層面看，國際石油價格的持續(xù)走低，上游行業(yè)毛利出現(xiàn)大幅縮水，可預見的幾年內(nèi)國際經(jīng)濟復蘇疲軟，國際油價將持續(xù)在低位徘徊，我國經(jīng)濟增速放緩，包括中國石化在內(nèi)的整個石化行業(yè)盈利前景不太樂觀，需要進一步降低成本、挖潛增效來度過寒冬期；從結(jié)構(gòu)層面看，整個石化行業(yè)產(chǎn)能主要體現(xiàn)為結(jié)構(gòu)性過剩，也就是中低端產(chǎn)業(yè)過剩、高端產(chǎn)業(yè)不足；大路貨產(chǎn)品過剩、特種產(chǎn)品短缺，需要不斷調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來淘汰落后低效產(chǎn)能；從動力層面看，石化央企過去以投資拉動效益提升的時代已經(jīng)一去不返，昨天的投資就是今天的成本，過去大量不良投資所帶來的負面影響正陸續(xù)顯現(xiàn)，急需發(fā)展新業(yè)務、新產(chǎn)品、新的商業(yè)模式來尋求效益增長點；從風險層面看，政府高度重視生態(tài)文明建設，修訂出臺了更加嚴格的環(huán)境保護法規(guī)，實施了“大氣十條”、“水十條”等環(huán)境保護行動計劃，可以預見在今后政府對環(huán)保的標準和要求將越來越嚴格，需要關停高耗能、高污染、低效益的落后產(chǎn)能，致力于生產(chǎn)環(huán)境友好產(chǎn)品，積極開發(fā)利用清潔能源，發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)。此外，石化央企要面臨合并重組、民營資本介入、隱性壁壘消除、市場競爭愈加充分的局面，這些都和石化產(chǎn)業(yè)密切相關，必將對產(chǎn)業(yè)的發(fā)展帶來較大的影響和挑戰(zhàn)。

面對經(jīng)濟新常態(tài)，石化央企需要克服慣性思維，關鍵是要解放思想、轉(zhuǎn)變觀念，徹底摒棄規(guī)模速度情結(jié)和等靠高油價幻想，徹底擺脫鋪攤子、上項目路徑依賴，徹底改變粗放型外延式發(fā)展方式，重新審視企業(yè)的增長模式、盈利模式，依靠產(chǎn)品的技術(shù)含量、質(zhì)量、性價比和成本競爭力在市場上立足，及時對企業(yè)戰(zhàn)略進行再定位，把推動發(fā)展的立足點轉(zhuǎn)到提高發(fā)展質(zhì)量和效益上來。

3 經(jīng)濟新常態(tài)對石化央企內(nèi)審工作的影響

中國內(nèi)部協(xié)會（CIIA）關于審計準則的公告（2013年第1號）指出：“內(nèi)部審計是一種獨立客觀的確認和咨詢活動，通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性、有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。”以“中高速、優(yōu)結(jié)構(gòu)、新動力、多挑戰(zhàn)”為主要特征的經(jīng)濟新常態(tài)時期的到來，石化央企近一時期的核心任務是“轉(zhuǎn)方式調(diào)結(jié)構(gòu)”、核心目標是“提質(zhì)增效升級”，公司內(nèi)部審計部門的“審計新常態(tài)”就應該是圍繞企業(yè)這個核心任務、核心目標開展工作，一切工作服務于這個核心任務和核心目標，這就要求內(nèi)審部門更要從側(cè)重于傳統(tǒng)的查錯糾弊的鑒證監(jiān)督型審計向增值型審計轉(zhuǎn)變。

3.1 促進審計理念向風險防控和價值引領轉(zhuǎn)變

增值型審計從理念上區(qū)別于過去監(jiān)督型審計的主要特征是要通過發(fā)現(xiàn)問題并提出解決問題和防控風險方案來提供增值服務。審計新常態(tài)下，內(nèi)審部門需要對企業(yè)價值引領、創(chuàng)新驅(qū)動、資源統(tǒng)籌、開放合作、綠色低碳五大發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)涵和要求入腦入心，牢固樹立價值管理理念，進一步強化以風險防控為導向、以價值增值為目標、針對性較強的專項審計，推動企業(yè)通過壓縮開支、創(chuàng)新機制、優(yōu)化資源配置、創(chuàng)新管理等途徑實現(xiàn)全方位的降本增效，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計工作從單純評判模式向事前防范模式轉(zhuǎn)型。

3.2 圍繞企業(yè)核心任務和發(fā)展目標確定審計內(nèi)容

內(nèi)審部門要緊緊圍繞企業(yè)核心任務和目標確立審計項目和開展審計工作。對企業(yè)為去產(chǎn)能、調(diào)結(jié)構(gòu)而實施的重大投資項目，要全程參與、跟蹤監(jiān)督，在加強對建設項目合規(guī)性審計的同時，切實加強對建設資金使用的審計，努力降低投資風險和投資成本，要更加關注投資項目的實際效果；對長期虧損單位貫徹落實企業(yè)扭虧脫困部署開展的審計，要重點關注有關企業(yè)清應收、減庫存、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、處置低效無效資產(chǎn)等措施的實際效果，及時揭示問題并提出建議；對新業(yè)務發(fā)展，要主動納入審計范圍，及時發(fā)現(xiàn)新業(yè)務發(fā)展的問題和不足，促進和推動新業(yè)務成長為新的增長點；對成本費用管控，要高度關注重點領域成本費用過快增長問題，嚴查跑冒滴漏現(xiàn)象，促進各項挖潛增效措施落實到位；對權(quán)力行使和責任落實，要深化領導干部經(jīng)濟責任審計，探索領導干部自然資源資產(chǎn)責任審計，著力監(jiān)督檢查領導干部守法守紀守規(guī)盡責情況，揭示不作為、慢作為、假作為、亂作為等問題，促進強化責任追究。

3.3 審計制度體系要發(fā)揮對增值性審計的引領和保障作用

內(nèi)審部門要以制度為先導，建立健全側(cè)重于關注企業(yè)價值增值和風險防控的相關審計制度，制定和完善管理效益審計工作規(guī)范指引，依據(jù)科學嚴謹?shù)墓芾硇б鎸徲嬛贫润w系，規(guī)范管理效益審計工作，讓審計增加企業(yè)價值的理念更加深入人心，促進企業(yè)管理者以提質(zhì)增效作為企業(yè)經(jīng)營決策的出發(fā)點和終結(jié)點。同時，要出臺審計整改意見落實及后續(xù)跟蹤的相關制度，促進審計成果的運用，保障審計增值措施的落實。

3.4 對審計人員的知識面和分析判斷能力提出了更高要求

新常態(tài)下增值型內(nèi)審工作對審計人員勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)和更高的要求，內(nèi)審人員在恪守職業(yè)道德、必備的學識和業(yè)務能力等先決條件之上，需要更加了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動和業(yè)務流程，具有從多角度審視業(yè)務、深層分析、透視本質(zhì)的素質(zhì)，要具備積極主動服務的敏銳嗅覺，主動適應新常態(tài)下企業(yè)變革及環(huán)境變化，評估企業(yè)內(nèi)部管理層、執(zhí)行層面臨的各類風險，分析其潛在影響，提出具有前瞻性和建設性意見，并要和政府部門、監(jiān)管機構(gòu)、社會中介等協(xié)調(diào)溝通，達到堵塞管理漏洞，避免損失，實現(xiàn)增值，提升服務?？傊?，新的內(nèi)審形勢和環(huán)境，對內(nèi)審人員的要求更高，需要內(nèi)審人員具備更快的反應力、更強的執(zhí)行力、更高的領導力、更廣的知識面，不斷提升的內(nèi)審專業(yè)能力才是順利開展增值型審計的根本保證。

4 經(jīng)濟新常態(tài)石化央企內(nèi)部審計的職能定位

黨的十八屆四中全會《關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》從頂層設計對審計工作提出了明確要求，把審計監(jiān)督從行政監(jiān)督中單列出來，納入黨和國家八個方面的監(jiān)督體系。國務院《關于加強審計工作的意見》提出，要發(fā)揮審計促進國家重大決策部署落實的保障作用，審計作用由監(jiān)督向監(jiān)督與保障并重轉(zhuǎn)變。在經(jīng)濟新常態(tài)下，石化央企內(nèi)審更好發(fā)揮作用的職能定位應主要體現(xiàn)在以下四個方面：

4.1 企業(yè)依法經(jīng)營的“衛(wèi)士”

石化央企是國有經(jīng)濟發(fā)展的重要支持力量，依法經(jīng)營是對其最基本的要求，經(jīng)濟新常態(tài)下更是對其的必然要求。企業(yè)內(nèi)部審計最基本的職能就是監(jiān)督，通過監(jiān)督企業(yè)財務收支的真實性、合法性，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動，監(jiān)督各單位嚴格執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和公司的規(guī)章制度，通過督促被審計單位對查出問題的整改，達到保護企業(yè)的利益，維護出資人權(quán)益的目的。經(jīng)濟新常態(tài)下，內(nèi)審“衛(wèi)士”職能只能是更加強化而非削弱。

4.2 企業(yè)健康發(fā)展的“醫(yī)師”

適應經(jīng)濟新常態(tài)的增值型審計理念，要求內(nèi)部審計不僅要行使監(jiān)督職能，更重要的是履行好評價和咨詢的職能，通過“望聞問切”診斷出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出整改意見和建議，保障企業(yè)健康發(fā)展。內(nèi)部審計通過審查和評估企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，及時發(fā)現(xiàn)和揭示企業(yè)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)。促進企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制，建立風險預警機制，使問題解決在萌芽狀態(tài)。通過事前預測、事中監(jiān)督和事后審計，實現(xiàn)審計關口前移，從源頭上加強企業(yè)風險控制，切實為企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展做好服務。

4.3 企業(yè)政策制定和完善的“謀士”

國務院在《意見》中要求審計要推動政策措施貫徹落實，及時反映新情況、新問題，促進政策不斷完善?？梢姀膰覍用鎭砜?，經(jīng)濟新常態(tài)的審計工作已經(jīng)實現(xiàn)從“審數(shù)據(jù)”向“審政策”的轉(zhuǎn)變。結(jié)合當前經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的要求，石化央企的內(nèi)部審計也應在這方面發(fā)揮更大的作用，從審計角度提出政策制定和執(zhí)行方面存在的不足，尤其是不同部門政策之間的摩擦，為決策層修改和完善政策做好“參謀”工作。

4.4 企業(yè)中高層管理人員的“儲備庫”

內(nèi)部審計工作涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個領域，高素質(zhì)、高水平的內(nèi)審人員不僅需要全面系統(tǒng)地學習國家有關法律法規(guī)，掌握公司大政方針、發(fā)展戰(zhàn)略，還需要了解經(jīng)營策略、業(yè)務流程和工作程序，熟悉企業(yè)內(nèi)部控制制度的風險點和關鍵點。有了內(nèi)部審計工作閱歷的人員，具有內(nèi)審工作獨特的工作視角，在從事企業(yè)相關業(yè)務管理工作更注重把控大局、更高瞻遠矚地從宏觀上分析解決問題。從內(nèi)審隊伍中培養(yǎng)企業(yè)中高層管理人員是個行之有效的人才選拔手段。

5 經(jīng)濟新常態(tài)內(nèi)部審計所面臨的困難

經(jīng)濟新常態(tài)下，內(nèi)部審計機構(gòu)若要進一步履職到位仍面臨如下瓶頸制約：

5.1 內(nèi)部審計機構(gòu)地位不高，審計作用發(fā)揮不夠

企業(yè)的內(nèi)部審計部門在整個管理部門中一般都處于二線位置，管理層對審計工作重視不夠，沒有真正賦予內(nèi)審部門與其工作內(nèi)容和要求相適應的權(quán)力。例如：經(jīng)濟責任審計要求對領導干部有離必審，先審后離，實際上并非如此，任期評價往往滯后，遠達不到為組織人事部門評價和使用干部提供依據(jù)的目的。

5.2 企業(yè)問責機制不健全，審計效果不達預期

隨著內(nèi)部審計職能的調(diào)整和轉(zhuǎn)變，風險防控已成為審計工作的主線，企業(yè)決策和運營風險已越來越被審計所重視，但是，受企業(yè)決策失誤問責機制不健全、審計人員專業(yè)素質(zhì)和分析判斷能力有待提高以及審計機構(gòu)所處的位置等限制，審計人員在識別和分析企業(yè)面臨的風險、提出合理有效的防控方案時，經(jīng)常顯得力不從心，審計效果大打折扣。

5.3 審計力量相對薄弱，審計發(fā)展受到制約

內(nèi)部審計人員大多由財務人員轉(zhuǎn)崗而來，知識結(jié)構(gòu)比較單一，難以發(fā)現(xiàn)和分析企業(yè)管理中存在的深層次問題，提出的意見和建議往往缺乏操作性；審計手段比較落后，計算機程序?qū)徲?、網(wǎng)絡信息審計涉足較少，影響了審計效率的提高；審計理念不夠先進，經(jīng)驗不夠豐富，以及審計行為還不夠規(guī)范等，都很大程度上限制了內(nèi)部審計的發(fā)展。

6 中國石化在經(jīng)濟新常態(tài)下有效發(fā)揮內(nèi)審作用的途徑探索

面對新形勢、新任務和新挑戰(zhàn)，中國石化內(nèi)審部門在有效發(fā)揮保障與促進功能的同時，通過不斷加強自身建設，在服務公司改革發(fā)展的大局中，實現(xiàn)審計工作的提質(zhì)增效升級。

1）完善審計管理體制，增強審計的獨立性和權(quán)威性。一是在直屬企業(yè)和控股（合資）公司及較大規(guī)模的三級企業(yè)，獨立設置審計機構(gòu)，配備較強的審計力量，并按照有利于增強審計獨立性、權(quán)威性的原則，強化審計工作的垂直管理，進一步理順審計管理關系。二是進一步確立總部審計部門在審計業(yè)務管理上的統(tǒng)領地位，強化企業(yè)審計工作“雙負責”、“雙報告”制度，認真執(zhí)行企業(yè)在設立或撤并審計機構(gòu)、任免審計部門主要負責人方面事先征得總部審計部門同意的制度規(guī)定，落實審計工作“雙重管理”責任，全力推進公司審計工作協(xié)調(diào)發(fā)展。

2）著力推進依法依規(guī)和科學審計，進一步提升審計質(zhì)量和效率，增強審計的防風險能力。一是開展審計監(jiān)督、評價審計事項、揭露和處理審計問題，嚴格遵循審計程序和標準，遵循國家法規(guī)和公司規(guī)章，使每個審計項目都經(jīng)得起檢驗。二是審計監(jiān)督堅持問題和風險導向，有的放矢地開展審前調(diào)查，科學嚴謹?shù)鼐幹茖徲媽嵤┓桨?，并在審計查證工作中，敏銳把握問題和線索，恰當運用審計技巧和方法，確?！白詈笠还铩背绦虻轿?。三是善于把查出的微觀問題與公司宏觀大勢相結(jié)合，堅持揭示問題與落實責任兩手抓，努力擴大審計成果，同時把握好容錯糾錯機制要求，既嚴肅查處違法亂紀者，又鼓勵和保護創(chuàng)新實干者。

3）持續(xù)加強審計“三基”工作，進一步夯實審計發(fā)展根基，推動審計管理工作升級。一是自上而下著力推進規(guī)范設置審計業(yè)務崗位工作，明確細化崗位職責和標準，建立崗位權(quán)力清單和責任清單，嚴格規(guī)范崗位準入條件和考核管理辦法，有效落實審計崗位責任制。二是持續(xù)加強公司審計制度體系建設，進一步健全完善審計工作重大事項報告、企業(yè)審計工作考核方面的管理制度等。三是提高審計項目質(zhì)量管控精準度，抓住審計組長、專業(yè)處（科）室、審計派出機構(gòu)、審理復核等關鍵環(huán)節(jié)，聚焦審計方案、審計查證、證據(jù)收集、報告撰寫等內(nèi)容嚴把質(zhì)量關。四是在提升完善審計信息系統(tǒng)功能的基礎上，通過加大培訓和實務指導，大力深化審計信息化手段在審計實務中的有效應用。

4）大力推進審計職業(yè)化建設，努力打造一支政治強、業(yè)務精、作風優(yōu)、紀律嚴的審計鐵軍。一是根據(jù)審計職業(yè)特點和審計工作的實際，研究建立符合審計職業(yè)特點要求、有利于提高審計專業(yè)化水平的審計人員管理制度和職業(yè)保障機制，包括適應審計工作需要的審計人員分類管理制度，體現(xiàn)權(quán)責一致的審計人員職業(yè)保障和責任追究制度，審計人員業(yè)務培訓與職業(yè)規(guī)劃相結(jié)合的培訓體系等，進一步暢通審計人員成長成才通道，從制度上保障審計人員敢于依法行使審計監(jiān)督權(quán)。二是大力加強審計隊伍的思想作風和審計文化建設，不斷提高審計人員的政治素質(zhì)，促使其牢固樹立宗旨意識、看齊意識、服務意識和進取擔當精神，在工作中始終向制度看齊、向標桿看齊，帶頭做遵紀守法的表率，做忠于職守的表率。三是發(fā)揮黨組織和黨員干部的戰(zhàn)斗堡壘與先鋒模范作用，創(chuàng)新黨建工作方法，促進基層黨組織工作與審計業(yè)務工作的深度融合，切實履行黨組織黨風廉政建設的主體責任，不斷鞏固“三嚴三實”、“兩學一做”專題教育成果，促使審計隊伍始終保持昂揚的斗志、嚴實的作風、嚴明的紀律，真正成為不辱使命、不負重托的審計鐵軍。

綜上所述，經(jīng)濟新常態(tài)給石化央企的持續(xù)健康發(fā)展帶來重要影響和挑戰(zhàn)，也給其內(nèi)審工作帶來了機遇和挑戰(zhàn)。石化央企內(nèi)審部門要牢固樹立以企業(yè)價值增值為目標的工作理念，苦練內(nèi)功，迎難而上，圍繞企業(yè)“轉(zhuǎn)方式調(diào)結(jié)構(gòu)”的工作任務和“提質(zhì)增效升級”的工作目標，創(chuàng)造性的開展工作，充分發(fā)揮應有的職能作用，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中帶有普遍性和傾向性的問題，做好風險預警，為領導決策當好參謀，為石化央企在特殊時期的轉(zhuǎn)型發(fā)展做出內(nèi)審應有的貢獻。