論提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的途徑

周曉敏

[摘 要]加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的質(zhì)量管理，是目前高校內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展的重中之重。文章從規(guī)范審計(jì)操作程序、強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制、改進(jìn)審計(jì)工作方法等方面入手，提出促進(jìn)高校內(nèi)審工作的管理途徑。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量；途徑

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.12.155

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過(guò)程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度，是審計(jì)工作的“生命線(xiàn)”，是高校內(nèi)部審計(jì)賴(lài)以生存和發(fā)展的基石。審計(jì)質(zhì)量控制涵蓋審計(jì)工作全過(guò)程，只有提升審計(jì)工作質(zhì)量，才能有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1 規(guī)范審計(jì)操作程序

規(guī)范審計(jì)流程和審計(jì)操作過(guò)程是提升內(nèi)審質(zhì)量的重要措施。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，規(guī)范的審計(jì)流程和審計(jì)操作可以有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員嚴(yán)守審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范，嚴(yán)守審計(jì)職業(yè)道德，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，才能有助于審計(jì)質(zhì)量的提升。

1.1 做好審前調(diào)查，制定可行性審計(jì)方案

開(kāi)展審前調(diào)查，能使審計(jì)人員做到心中有數(shù)，避免打無(wú)準(zhǔn)備之仗。審前調(diào)查是開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì)必不可少的環(huán)節(jié)。審前調(diào)查可以采用“聽(tīng)、看、查、比、問(wèn)”的方法進(jìn)行。聽(tīng)，就是聽(tīng)取被審計(jì)單位及相關(guān)部門(mén)、有關(guān)人員的情況介紹；看，就是查閱被審計(jì)單位和有關(guān)人員提供的各種資料是否齊備，涉及工程項(xiàng)目還要實(shí)地觀(guān)察了解；查，就是對(duì)有關(guān)資料和相關(guān)情況進(jìn)行必要的調(diào)查，包括內(nèi)部控制制度是否健全有效等；比，就是對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與計(jì)劃、預(yù)算、與以前年度對(duì)比分析并做出初步判斷；問(wèn)，就是在經(jīng)過(guò)調(diào)查了解之后，對(duì)一些需要進(jìn)一步弄清楚的問(wèn)題，向有關(guān)人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員將這些調(diào)查收集到的情況加以歸納、整理，制定出切實(shí)可行的審計(jì)工作方案，并能進(jìn)一步明確審計(jì)的目標(biāo)、范圍和重點(diǎn)。審計(jì)方案是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施起著十分重要的作用。

1.2 規(guī)范審計(jì)工作底稿

審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)時(shí)所有的記錄，涉及審計(jì)事項(xiàng)全過(guò)程。審計(jì)工作底稿應(yīng)格式規(guī)范、內(nèi)容完整、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰、結(jié)論明確。但在實(shí)際工作中，審計(jì)工作底稿不規(guī)范的現(xiàn)象隨處可見(jiàn)，這就給審計(jì)工作帶來(lái)了人為風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員的每一項(xiàng)工作都要留有痕跡，在審計(jì)工作底稿中均要有反映。在把審計(jì)的程序、范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)和采用的方法記錄下來(lái)的同時(shí)，對(duì)一些沒(méi)有發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題的事項(xiàng)，也應(yīng)反映在底稿中不能因此就不記錄，因?yàn)闆](méi)有問(wèn)題本身就是一種審計(jì)結(jié)論。審計(jì)工作底稿編制的好壞對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量起著十分重要的作用。

1.3 完善審計(jì)復(fù)核制度

審計(jì)復(fù)核是內(nèi)審部門(mén)有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，亦是內(nèi)審部門(mén)規(guī)范和約束審計(jì)人員審計(jì)行為的重要環(huán)節(jié)。由于被審計(jì)單位內(nèi)控的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性，加之審計(jì)人員受專(zhuān)業(yè)知識(shí)的局限性以及判斷能力所限，在編制審計(jì)底稿時(shí)難免會(huì)發(fā)生判斷偏差、計(jì)算誤差或其他失誤，因此，三級(jí)復(fù)核制度就顯得尤為重要。三級(jí)復(fù)核也被稱(chēng)為是內(nèi)審質(zhì)量控制的“最后防線(xiàn)”。實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，有助于提升審計(jì)質(zhì)量。

2 健全內(nèi)部質(zhì)量控制制度

良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效保障。從審前、審中、審后各階段實(shí)施閉環(huán)式、全流程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理，從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)取證、審計(jì)復(fù)核、目標(biāo)考核、責(zé)任追究等多方面加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制。健全有效的內(nèi)部審計(jì)制度及規(guī)范能夠及時(shí)解決審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.1 建立工程審計(jì)立項(xiàng)送審制度

工程審計(jì)立項(xiàng)送審制度是指在工程完工驗(yàn)收合格后，由學(xué)校送審單位（即甲方）對(duì)施工單位（即乙方）上報(bào)決算資料進(jìn)行初核后，填報(bào)《工程項(xiàng)目立項(xiàng)送審表》再送至學(xué)校審計(jì)部門(mén)的規(guī)定。工程審計(jì)立項(xiàng)送審制度的建立，規(guī)范了工程項(xiàng)目從立項(xiàng)到送審的程序。

2.2 建立審計(jì)承諾制度

在審計(jì)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)遇到被審計(jì)單位送審資料不完整、不齊備，甚至不真實(shí)和隱匿有關(guān)資料的現(xiàn)象，為防止由于資料不完備、不真實(shí)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就有必要建立審計(jì)承諾制度。審計(jì)承諾一般是在向被審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)通知書(shū)的同時(shí)，由被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人對(duì)其提供審計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、有效性作出的承諾。審計(jì)承諾制度可以有效區(qū)分審計(jì)責(zé)任，由此可以避免被審計(jì)單位轉(zhuǎn)嫁而來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議是由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)負(fù)責(zé)人組成的工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。會(huì)議旨在交流信息，通報(bào)情況，研究解決校內(nèi)中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中遇到的問(wèn)題，提出加強(qiáng)和改進(jìn)建議。聯(lián)席會(huì)議制度的建立，可以促使相關(guān)職能部門(mén)密切配合、增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，進(jìn)而各司其職、各負(fù)其責(zé)，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.4 建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制度

建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制度，將審計(jì)責(zé)任落實(shí)到位、落實(shí)到人，有利于提高審計(jì)人員的責(zé)任心，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而避免或減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行審計(jì)分工負(fù)責(zé)制，逐級(jí)負(fù)責(zé)，人人負(fù)責(zé)，每個(gè)審計(jì)人員都對(duì)自己所承擔(dān)的審計(jì)事項(xiàng)及結(jié)果負(fù)責(zé)。對(duì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，要嚴(yán)格追究相應(yīng)責(zé)任人的過(guò)錯(cuò)責(zé)任，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，從而保障審計(jì)質(zhì)量的提高。

2.5 建立審計(jì)信息公開(kāi)制度

建立審計(jì)信息公開(kāi)制度，有助于增加審計(jì)結(jié)果的透明度。在校園網(wǎng)上定期或不定期地發(fā)布審計(jì)信息，不僅可以宣傳審計(jì)工作，而且還可以促使廣大教職員工了解最新的審計(jì)工作動(dòng)態(tài)，從而理解、支持審計(jì)工作。但在公開(kāi)審計(jì)結(jié)果時(shí)，要正確處理信息公開(kāi)與保密的關(guān)系。

3 改進(jìn)審計(jì)工作方法

審計(jì)方法是實(shí)施審計(jì)工作的模式、程序、手續(xù)、措施和手段的綜合。審計(jì)方法選擇和使用不當(dāng)，或者審計(jì)技術(shù)方法落后，都有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)質(zhì)量。

3.1 選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法

在審計(jì)過(guò)程中，要根據(jù)審計(jì)對(duì)象的不同，采取不同的審計(jì)程序、審計(jì)方法。要注重與審計(jì)目的相適應(yīng)；與審計(jì)方式相適應(yīng)及與被審單位實(shí)際相適應(yīng)。一旦選擇正確的、與審計(jì)目標(biāo)相適宜的審計(jì)方法，就能提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)資源，促進(jìn)審計(jì)增值，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然也要利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，建立完善學(xué)校內(nèi)部審計(jì)管理平臺(tái)，積極探索建立審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)督系統(tǒng)，運(yùn)用審計(jì)軟件，進(jìn)一步提高審計(jì)效率。

3.2 開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將審計(jì)工作建立在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析和評(píng)估基礎(chǔ)之上的，依此來(lái)確定審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)和范圍，是審計(jì)人員采取審計(jì)方法的變革。這種方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)資源運(yùn)用的合理性，強(qiáng)調(diào)審計(jì)力量不要平均分配，應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注那些被認(rèn)為是高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，對(duì)于有證據(jù)表明風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域，則可以依賴(lài)內(nèi)部控制或分析性程序，而不必實(shí)施大量的余額細(xì)節(jié)測(cè)試。它與傳統(tǒng)審計(jì)方法最大區(qū)別就是，審計(jì)人員揭露因管理舞弊而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的能力大大提高了。

3.3 拓寬審計(jì)覆蓋面

高校內(nèi)部審計(jì)工作就目前情況來(lái)看，仍將主要審計(jì)精力分配在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建修繕工程項(xiàng)目審計(jì)上，在內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和效益審計(jì)上投入的審計(jì)資源相對(duì)不足；審計(jì)仍以事后審計(jì)為主，事前、事中的審計(jì)占比不高，這種模式在一定程度上制約了審計(jì)資源的使用效益。隨著全面從嚴(yán)治黨的要求，審計(jì)覆蓋面也向縱深推進(jìn)，高校內(nèi)部審計(jì)也由查錯(cuò)糾弊向監(jiān)督與評(píng)價(jià)、糾錯(cuò)與治理并重的轉(zhuǎn)變；也由事后監(jiān)督向事前預(yù)防、事中參與、事后監(jiān)督全過(guò)程轉(zhuǎn)變。

3.4 加強(qiáng)內(nèi)審?fù)獍馁|(zhì)量管理

委托中介機(jī)構(gòu)或外聘專(zhuān)家開(kāi)展高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)其審計(jì)過(guò)程、審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督、檢查，已成為高校內(nèi)部審計(jì)人員的一項(xiàng)重要職責(zé)。質(zhì)量管理體現(xiàn)在業(yè)務(wù)外包的整個(gè)過(guò)程以及給予合理的審計(jì)費(fèi)用、實(shí)行定期輪換制度等方面。加強(qiáng)內(nèi)審?fù)獍芾?，有助于?yōu)化資源配置、提質(zhì)增效、防范風(fēng)險(xiǎn)。

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