企業(yè)全面預(yù)算管理探討

陳華麗

摘要：全面預(yù)算管理涉及供產(chǎn)銷及各種輔助作業(yè)費(fèi)用，涵蓋了企業(yè)整個(gè)的經(jīng)營活動(dòng)，是企業(yè)管理的重要工具，好的預(yù)算管理能通過往期經(jīng)營業(yè)績(jī)對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)間的差距及原因，及時(shí)修正企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中的偏離度，更有利企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的把握，通過預(yù)算博弈來平衡企業(yè)自身的資源，起到優(yōu)化配置、同企業(yè)的戰(zhàn)略相呼應(yīng)。文章探討了企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)內(nèi)容，供企業(yè)在實(shí)操中能有借鑒。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；問題；對(duì)策

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是企業(yè)在對(duì)內(nèi)外部分析的基礎(chǔ)上，以歷史經(jīng)驗(yàn)為鑒，對(duì)企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)，以確定公司短期的經(jīng)營目標(biāo)的管理過程。預(yù)算管理包括編制、執(zhí)行、調(diào)整、報(bào)告、考評(píng)等一系列環(huán)節(jié)，各個(gè)環(huán)節(jié)緊密關(guān)聯(lián)。編預(yù)算時(shí)以表格為載體，需結(jié)合文字說明，并應(yīng)對(duì)預(yù)算編制基礎(chǔ)、匯率、利率假設(shè)、可能影響預(yù)算完成的因素說明等進(jìn)行說明，要求數(shù)據(jù)完整、勾稽關(guān)系清晰。內(nèi)容主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、資金預(yù)算、工資預(yù)算、投資預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等。全面預(yù)算管理的意義包括：

（一）可以樹立企業(yè)努力的指標(biāo)，起著導(dǎo)向作用，以幫助企業(yè)提高管理水平

全面預(yù)算管理可全面對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)費(fèi)用進(jìn)行層層分解，責(zé)任落實(shí)到最基本的單元，使總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)建立在可靠可行的基礎(chǔ)之上，且在預(yù)算執(zhí)行過程的實(shí)時(shí)監(jiān)督執(zhí)行的實(shí)時(shí)監(jiān)督，對(duì)行業(yè)指標(biāo)、歷史指標(biāo)等橫向、縱向指標(biāo)進(jìn)行分析對(duì)比，找出偏差，分析偏差產(chǎn)生的原因，對(duì)癥下藥，及時(shí)采取糾正措施不斷改進(jìn)優(yōu)化，可降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)設(shè)的經(jīng)營目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算指標(biāo)層層分解，更有助于開源節(jié)流

全面預(yù)算指標(biāo)要求層層分解，落實(shí)到各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位，成本耗用等環(huán)環(huán)把控，可有效降低資源浪費(fèi)現(xiàn)象，與行之有效的考評(píng)機(jī)制相結(jié)合，可更好地調(diào)動(dòng)各層參與管理的積極性，有望業(yè)績(jī)指標(biāo)超預(yù)期完成。此外，合理的具有可行實(shí)現(xiàn)性的預(yù)算，能有效激發(fā)全體員工的積極性，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，順利企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成。

（三）企業(yè)全面預(yù)算管理能更好地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，使部門及時(shí)應(yīng)對(duì)

企業(yè)全面預(yù)算同企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也是相互依存，有機(jī)結(jié)合，企業(yè)的預(yù)算是企業(yè)在已知可控信息下假設(shè)了相關(guān)的條件，一旦假設(shè)條件有變，經(jīng)營指標(biāo)可能會(huì)很難完成，嚴(yán)重的可能會(huì)影響發(fā)展戰(zhàn)略。因?yàn)槭袌?chǎng)瞬息萬變，新生事物、需求在不斷地滋長(zhǎng)、變化，預(yù)算一定程度上是有利于洞悉市場(chǎng)未來潛在的機(jī)會(huì)，使風(fēng)險(xiǎn)降低至最低，同時(shí)也要求企業(yè)做好應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的突發(fā)措施，降低由此帶來的經(jīng)營沖擊。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

預(yù)算的編報(bào)工作是將各個(gè)部門、各個(gè)模塊揉在一起，信息間既相互依存又相互影響，企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理中普遍會(huì)存在的主要問題有：

1. 全面預(yù)算體系不建全

很多剛涉及編報(bào)全面預(yù)算的企業(yè)，甚至于編報(bào)多年的企業(yè)都有這樣個(gè)問題，就是全面預(yù)算工作注于形式，沒有系統(tǒng)的預(yù)算編制體系，沒有全員參于，只有少數(shù)幾個(gè)部門，參與部門多是缺乏預(yù)算編制培訓(xùn)，以財(cái)務(wù)部為中心進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析與編報(bào)現(xiàn)象也尤為突出，由財(cái)務(wù)部門編制，久而久之，其他部門存在對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)知誤區(qū)，將它與財(cái)務(wù)預(yù)算混淆。

2. 全面預(yù)算不全面，信息不暢通

預(yù)算假設(shè)、依據(jù)不足，全面預(yù)算只是口號(hào)，業(yè)務(wù)沒有全面覆蓋。各部門只對(duì)自己管控的幾個(gè)數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)，對(duì)上下游的信息，渾然不知，信息間彼此孤立，如數(shù)量過于粗獷型，生產(chǎn)部門做生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，只提供年度各產(chǎn)品產(chǎn)量指標(biāo)，未按月細(xì)分，以致人事部門在對(duì)人員的調(diào)配計(jì)劃也會(huì)受阻，做不出對(duì)生產(chǎn)部門產(chǎn)量人員的應(yīng)對(duì)、儲(chǔ)備措施；生產(chǎn)排單計(jì)劃隨意性過強(qiáng)，因?yàn)楫a(chǎn)量產(chǎn)能的估計(jì)不確定。又如銷售合同的不確定，部分企業(yè)按月分解銷量，沒有分解至月度客戶指標(biāo)，指標(biāo)比較籠統(tǒng)，不利于后續(xù)的跟蹤與管理。

3. 全面預(yù)算重編制，輕管控

不少企業(yè)在事前編制預(yù)算時(shí)比較重視，成立預(yù)算小組，但流于形式，只是應(yīng)付完成上級(jí)交待的預(yù)算編制工作，有些做得激進(jìn)，有些做得保守，預(yù)算編制完成后，在實(shí)施過程中，預(yù)算的導(dǎo)向性作用明顯被弱化，疏于對(duì)預(yù)算的進(jìn)度進(jìn)行跟蹤、對(duì)比、分析，后續(xù)的執(zhí)行隨意性較大，超預(yù)算、無預(yù)算事項(xiàng)較多，編制與管控相脫離。

4. 全面預(yù)算管理意識(shí)淡薄

全面預(yù)算的管理意識(shí)淡薄，有預(yù)算指標(biāo)做得太過激進(jìn)的，表現(xiàn)為缺乏數(shù)據(jù)有力支撐，缺少對(duì)市場(chǎng)的望聞問切，通常表現(xiàn)為一言堂現(xiàn)象，拍腦門定指標(biāo)定；也有的預(yù)算指標(biāo)做得非常保守，表現(xiàn)為寧可指標(biāo)定低一些，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)能游刃有余，也為以后年度爭(zhēng)取時(shí)間、空間。以上種種即是管理意識(shí)淡薄的表現(xiàn)，管理當(dāng)局只看到當(dāng)下的利潤(rùn)進(jìn)行文字調(diào)節(jié)，沒有認(rèn)識(shí)到預(yù)算執(zhí)行得好對(duì)提升企業(yè)自身管理的深遠(yuǎn)影響。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

1. 建立建全有效的管理組織體系

為預(yù)算的順利推進(jìn)，一般企業(yè)會(huì)成立預(yù)算管理小組，主要有預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室、預(yù)算執(zhí)行中心。明確各機(jī)構(gòu)的職權(quán)，各司其職分工協(xié)作。如預(yù)算管理小組結(jié)合往年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)，充分分析經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、合理判斷的基礎(chǔ)上，考慮各種生產(chǎn)經(jīng)營要素的變化，編報(bào)企業(yè)年度全面預(yù)算。預(yù)算管理委員則進(jìn)行綜合平衡審議。

2. 下達(dá)預(yù)算目標(biāo)，層層分解落實(shí)

制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，數(shù)據(jù)需經(jīng)過反復(fù)推敲，預(yù)算數(shù)據(jù)才具有一定的可執(zhí)行性，在結(jié)合往年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)，還應(yīng)考慮以下一些變數(shù)影響：市場(chǎng)匯率、利率的變化趨勢(shì)；工藝選擇及優(yōu)化變化，如BOM用量變化；材料的價(jià)格走勢(shì)波動(dòng)等，以往的歷史縱向數(shù)據(jù)、同行業(yè)的橫向數(shù)據(jù)。

全面預(yù)算涉及供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、倉儲(chǔ)物流、投融資等各個(gè)部門，如果編制的預(yù)算籠統(tǒng)模糊，不利于貫徹執(zhí)行，細(xì)化預(yù)算，層層分解，最終下達(dá)控制指標(biāo)至各個(gè)責(zé)任中心，甚至細(xì)分到作業(yè)項(xiàng)，每項(xiàng)作業(yè)都有其體現(xiàn)的預(yù)算價(jià)值，這有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核，有利于對(duì)員工進(jìn)行激勵(lì)，能提高工作效率，明確行動(dòng)執(zhí)行方向。

3. 預(yù)算執(zhí)行跟蹤、監(jiān)督

為確保年度預(yù)算目標(biāo)的完成，需要重點(diǎn)對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行事中的監(jiān)督與跟進(jìn)，通常是結(jié)合財(cái)務(wù)系統(tǒng)自查、內(nèi)外部審計(jì)審查預(yù)算的執(zhí)行情況，專項(xiàng)檢查投資進(jìn)度、工資總額的完成情況、公務(wù)消費(fèi)的執(zhí)行情況、公開招投標(biāo)的執(zhí)行情況、利潤(rùn)的完成情況，并提出相應(yīng)的整改措施。預(yù)算執(zhí)行跟蹤過程要?jiǎng)側(cè)嵯酀?jì)，才使預(yù)算機(jī)制高效運(yùn)行，以管理制度等為預(yù)算提供剛性保證，只強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性容易與實(shí)際脫軌；以人為本為預(yù)算執(zhí)行提供柔性保證，只強(qiáng)調(diào)柔性會(huì)使預(yù)算流于形式，沒有執(zhí)行力。

4. 加強(qiáng)各部門的溝通，實(shí)現(xiàn)信息共享

銷售是業(yè)務(wù)的起點(diǎn)，預(yù)算編制的向?qū)б凿N定產(chǎn)，以產(chǎn)定購，環(huán)環(huán)相扣，各部門必須要進(jìn)行充分地溝通與實(shí)現(xiàn)相互間信息共享，反復(fù)磋商，將預(yù)算指標(biāo)盡可能定在合理的水平。事前要規(guī)劃，實(shí)施過程中要起到監(jiān)督監(jiān)控，對(duì)超支費(fèi)用進(jìn)行預(yù)警，對(duì)在預(yù)算實(shí)施期內(nèi)出現(xiàn)的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)該進(jìn)行預(yù)算的調(diào)整，以確保預(yù)算實(shí)際口徑的一致，事后進(jìn)行總經(jīng)歸納，為下一年底的預(yù)算提供參考信息。

5. 預(yù)算要與考評(píng)相結(jié)合

考評(píng)是進(jìn)行激勵(lì)的重要依據(jù)。預(yù)算的執(zhí)行情況如何，是需要進(jìn)行考核來評(píng)價(jià)的，唯有進(jìn)行考評(píng)，才能檢驗(yàn)預(yù)算的完成情況，離開考評(píng)談?lì)A(yù)算，就等于失去監(jiān)督，流于形式。在實(shí)際管理中會(huì)將企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行成效同相關(guān)人員的績(jī)效進(jìn)行掛鉤，以此來激勵(lì)、獎(jiǎng)懲員工，起了積極作用。這也確保了公司經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)和企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的落實(shí)。

預(yù)算的考評(píng)要有相關(guān)激勵(lì)機(jī)制相配套，大到公司領(lǐng)導(dǎo)層的年終考核，小到辦公用品的領(lǐng)用，對(duì)經(jīng)營層的年終考核要設(shè)置定量、定性等多重指標(biāo)，確定各項(xiàng)指標(biāo)所占分值權(quán)重進(jìn)行多維度考核；有不少企業(yè)在推行費(fèi)用包干制值得借鑒，部門的辦公費(fèi)用，費(fèi)用包干到部門，有結(jié)余歸部門支配，超支了再由部門負(fù)責(zé)人承擔(dān)責(zé)任，后續(xù)如部門要領(lǐng)用辦公用品，去倉庫部門領(lǐng)用時(shí)，用卡里的預(yù)算余額進(jìn)行支付，激發(fā)了部門負(fù)責(zé)人積極參與控制的能動(dòng)性。

四、結(jié)語

全面預(yù)算工作是對(duì)企業(yè)未來一段時(shí)間企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)業(yè)績(jī)的一個(gè)呈現(xiàn)，是一個(gè)立竿見影的預(yù)算指標(biāo)，是企業(yè)行程的航標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

鄒志英.玩轉(zhuǎn)全面預(yù)算魔方[M].機(jī)械工業(yè)出版社，2014.

（作者單位：寧波四明化工有限公司）