建設(shè)項(xiàng)目資產(chǎn)清冊(cè)業(yè)務(wù)的研究探討

文/陳禮斌　中國(guó)建設(shè)銀行上海市分行造價(jià)咨詢中心　上?！?00021

1、研究背景

1.1　資產(chǎn)清冊(cè)的概念

傳統(tǒng)資產(chǎn)清冊(cè)是指企業(yè)使用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的設(shè)備、器具以及工具等實(shí)物資產(chǎn)的清單，內(nèi)容主要涉及名稱、型號(hào)、數(shù)量、金額等，編制由合同承建單位編制，施工監(jiān)理審核，交由業(yè)主或者接管單位多方確認(rèn)后，形成紙質(zhì)清冊(cè)。

但是，由于編制的過程中往往注重量的審核，而對(duì)于價(jià)值量的審核會(huì)被忽略，傳統(tǒng)的資產(chǎn)清冊(cè)往往在使用過程中缺乏實(shí)用性、參考性，而這一點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)維保來說恰恰是非常重要的。因此在接管實(shí)物資產(chǎn)之后，通過資產(chǎn)清冊(cè)的優(yōu)化編制，能夠?qū)①Y產(chǎn)的數(shù)量與價(jià)值科學(xué)地結(jié)合起來，幫助業(yè)主更加準(zhǔn)確、清晰地掌握資產(chǎn)的情況，是本文所提出的資產(chǎn)清冊(cè)業(yè)務(wù)的重要意義。此外，資產(chǎn)價(jià)值量是十分重要的成本指標(biāo)，此項(xiàng)服務(wù)能夠幫助業(yè)主審核原始資產(chǎn)實(shí)物清冊(cè)，并組成資產(chǎn)初始價(jià)值形成的重要依據(jù)。

1.2　資產(chǎn)清冊(cè)的對(duì)象

資產(chǎn)清冊(cè)（價(jià)值量）編制產(chǎn)品的客戶群體主要是運(yùn)營(yíng)接管項(xiàng)目的建設(shè)方或者項(xiàng)目公司，特別是具有運(yùn)營(yíng)、維保等特性的建設(shè)項(xiàng)目，資產(chǎn)的掌握情況是非常重要的，折舊、更新、型號(hào)等一系列的信息都能夠在資產(chǎn)清冊(cè)的編制過程中記錄、保存。

2、現(xiàn)狀及意義

目前，在筆者的努力下，建行造價(jià)咨詢中心軌道交通項(xiàng)目上已經(jīng)率先開展了資產(chǎn)清冊(cè)業(yè)務(wù)，分別完成6號(hào)線、8號(hào)線一期、9號(hào)線一期、9號(hào)線2期、1號(hào)線北延伸、1號(hào)線北北延伸、2號(hào)線西延伸、2號(hào)線西西延伸等項(xiàng)目，共計(jì)收入約300萬元。

除了軌道交通項(xiàng)目外，在造價(jià)咨詢領(lǐng)域資產(chǎn)清冊(cè)（價(jià)值化）業(yè)務(wù)尚未推廣，因此，該項(xiàng)業(yè)務(wù)存在巨大市場(chǎng)空間，特別是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目后期的運(yùn)營(yíng)管理具有重要意義。

3、編制方法

3.1　主要思路

根據(jù)國(guó)家審計(jì)審定的建設(shè)成本、合同及二審報(bào)告等資料，對(duì)每一份合同的審定造價(jià)或費(fèi)用按照概算章節(jié)、單體項(xiàng)目、系統(tǒng)進(jìn)行復(fù)核、分解，從而得到穩(wěn)定的合同成本，再將其根據(jù)資產(chǎn)清冊(cè)的章節(jié)做一一匹配，把成本分?jǐn)偟矫總€(gè)設(shè)備資產(chǎn)上，最終完成資產(chǎn)價(jià)值化。

3.2　主要依據(jù)

國(guó)家審計(jì)審定的建設(shè)成本，以工程結(jié)算總投資明細(xì)表為基礎(chǔ)，充分利用建設(shè)項(xiàng)目基本建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算工作成果，依據(jù)國(guó)家和上海市政府頒發(fā)的有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的法律、法規(guī)等,主要有：

◆滬府發(fā)【2009】49號(hào)《上海市市級(jí)建設(shè)財(cái)力項(xiàng)目管理暫行辦法》；

◆財(cái)建【2002】394號(hào)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》；

◆財(cái)建【2003】724號(hào)關(guān)于解釋《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行中有關(guān)問題的通知；

◆財(cái)建【2004】369號(hào)《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》；

◆財(cái)辦建【2008】91號(hào)《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作的通知》；

◆《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》；

◆《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》；

◆《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法》的通知；

3.3　主要方法

3.3.1　資產(chǎn)的分類

資產(chǎn)的分類是資產(chǎn)清冊(cè)編制業(yè)務(wù)的重要基礎(chǔ)，以代碼的形式能夠簡(jiǎn)單清晰地定義分類，首先，需要確定代碼的規(guī)則，考慮代碼的唯一性、通用性、適應(yīng)性和可擴(kuò)展性，以滿足財(cái)務(wù)管理、設(shè)施設(shè)備維護(hù)管理的要求，并能適應(yīng)建設(shè)項(xiàng)目的發(fā)展需要。其次，代碼體系為層次代碼結(jié)構(gòu)，代碼長(zhǎng)度采用等長(zhǎng)阿拉伯?dāng)?shù)字碼，由資產(chǎn)權(quán)屬號(hào)、使用權(quán)屬號(hào)、總類號(hào)、維護(hù)部門號(hào)、項(xiàng)目名稱、大類號(hào)、中類號(hào)、小類號(hào)及順序號(hào)等組成，以軌道交通項(xiàng)目的代碼為例，如下所示：

3.3.2　項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)總表（即“建竣決03表”，以下簡(jiǎn)稱03表）

03表在國(guó)家審計(jì)時(shí)已編制完成，資產(chǎn)清冊(cè)（價(jià)值化）階段，應(yīng)根據(jù)概算執(zhí)行情況表并結(jié)合審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)清冊(cè)資產(chǎn)的分類要求，對(duì)應(yīng)概算章節(jié)進(jìn)行細(xì)化、調(diào)整、修編03表。

投資監(jiān)理根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的概算、概算調(diào)整、招投標(biāo)文件、工程合同、工程結(jié)算等文件，以批準(zhǔn)概算所列的單項(xiàng)工程為核算基礎(chǔ)，以規(guī)定的概預(yù)算內(nèi)容作為標(biāo)準(zhǔn)目錄，以工程審計(jì)報(bào)告審計(jì)確認(rèn)的決算價(jià)為基準(zhǔn)，依據(jù)國(guó)家基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度和工程概算章節(jié)、科目及其順序，對(duì)目標(biāo)成本明細(xì)表所有構(gòu)成成本的合同及費(fèi)用，逐筆甄別校核，結(jié)合資產(chǎn)清冊(cè)（價(jià)值化）的要求予以細(xì)化核對(duì)、調(diào)整修編，使之與概算章節(jié)科目施工準(zhǔn)備、土建工程、機(jī)電工程、房屋建筑、人防、工器具及生產(chǎn)家具購置費(fèi)、工程建設(shè)其他費(fèi)用、預(yù)備費(fèi)、貸款利息等準(zhǔn)確歸位，形成工程投資對(duì)應(yīng)概算章節(jié)各級(jí)科目的配比關(guān)系明確、價(jià)值數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，修編完成后的03表投資總額應(yīng)與審計(jì)最終審定決算價(jià)等同，以軌道交通項(xiàng)目的代碼為例，如上所示：

3.3.3　待攤投資分?jǐn)傇瓌t（“03表”過渡“04表”）

3.3.3.1主要待攤投資

根據(jù)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)制度，待攤投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出。

（1）涉及的主要概算章節(jié)

包括施工準(zhǔn)備費(fèi)用、工程建設(shè)其他費(fèi)用、預(yù)備費(fèi)、貸款利息等章節(jié)等。主要費(fèi)用內(nèi)容如下：

◆施工準(zhǔn)備費(fèi)用：三通一平、交通組織、文明施工等施工準(zhǔn)備費(fèi)用；

◆工程建設(shè)其他費(fèi)用：征地拆遷、管線搬遷、綠化搬遷、施工借地、土地復(fù)墾、評(píng)估費(fèi)、研究費(fèi)、勘察費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、總體設(shè)計(jì)費(fèi)、公證費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、科研費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、審價(jià)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、訴訟費(fèi)、預(yù)算編制費(fèi)、竣工圖編制費(fèi)、BM編制費(fèi)、生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)等工程建設(shè)其他費(fèi)用；

◆預(yù)備費(fèi)：維穩(wěn)費(fèi)用、報(bào)廢工程損失、壞賬損失、固定資產(chǎn)損失、其他待攤投資等預(yù)備費(fèi)；

◆貸款利息：借款利息等貸款利息等。

上述待攤投資要按有關(guān)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)政策應(yīng)分?jǐn)偟街惭b工程投資和設(shè)備投資科目。根據(jù)待攤投資會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容，歸集03表中構(gòu)成待攤投資的費(fèi)用類別，與會(huì)計(jì)科目一一對(duì)應(yīng)。

（2）分?jǐn)倢?duì)象

◆房屋、建筑物、構(gòu)筑物等建筑安裝工程投資；

◆需要安裝的設(shè)備投資；

◆其他分?jǐn)倢?duì)象；

（3）分?jǐn)傇瓌t

◆編制項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)清冊(cè)（價(jià)值量），對(duì)于基建投資過程中發(fā)生的各種待攤投資明細(xì)費(fèi)用的支出，根據(jù)配比原則進(jìn)行核算和分配、分?jǐn)偅?/p>

◆預(yù)留預(yù)估工程、備品備件和流動(dòng)資產(chǎn)不參與任何的分?jǐn)偅磳徲?jì)確認(rèn)值或合同價(jià)計(jì)列；

◆經(jīng)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的預(yù)留、預(yù)估工程費(fèi)用、可按審計(jì)投資額暫掛賬，待預(yù)留、預(yù)估工程竣工決算、驗(yàn)收和審計(jì)后，再按資產(chǎn)分類編碼規(guī)則編制詳細(xì)的資產(chǎn)清冊(cè)；

◆已移交給其他部門、單位的投資費(fèi)用，原則上可以攤銷到對(duì)應(yīng)土建工程；

◆其他，對(duì)于無法移交、仍由建設(shè)單位管理維護(hù)的工程項(xiàng)目資產(chǎn)等可編制一條固定資產(chǎn)入賬。

3.3.4　項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表（即“建竣決04表”以下簡(jiǎn)稱04表）

根據(jù)03表各單項(xiàng)工程價(jià)值數(shù)據(jù)，結(jié)合資產(chǎn)分類章節(jié)，編制完成04表。

編制04表，以修編制完成的03表概算章節(jié)內(nèi)容及價(jià)值為基礎(chǔ)，根據(jù)合同和費(fèi)用再作進(jìn)一步細(xì)化分解，一一甄別匹配至每一個(gè)資產(chǎn)章節(jié)為基礎(chǔ)的實(shí)物資產(chǎn)主體。

03表待攤投資，按相應(yīng)的分?jǐn)傇瓌t，通過待攤投資分?jǐn)傆?jì)算底稿（即基礎(chǔ)表），進(jìn)行合理分解、計(jì)算分?jǐn)傊烈?guī)定的章節(jié)。以軌道交通項(xiàng)目的代碼為例，如下所示：

3.3.5　資產(chǎn)清冊(cè)（價(jià)值量，以下簡(jiǎn)稱05表）

根據(jù)已完成的實(shí)物資產(chǎn)清冊(cè)（實(shí)物量）多方確認(rèn)的書面版和錄入的電子版，結(jié)合04表、各類合同竣工結(jié)算的應(yīng)有實(shí)物量進(jìn)行大類、中類、小類的帳實(shí)核對(duì)，并依據(jù)03表、04表核算各類資產(chǎn)的出廠價(jià)、合同價(jià)、原值，最終完成資產(chǎn)清冊(cè)（價(jià)值量）。

根據(jù)完成后的03表、04表，結(jié)合各類合同的結(jié)算細(xì)目，校核、查對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的應(yīng)有資產(chǎn)與實(shí)有資產(chǎn)，帳實(shí)不符的，建設(shè)單位（及投資監(jiān)理）應(yīng)協(xié)同維保、運(yùn)營(yíng)等單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，核實(shí)后，經(jīng)資產(chǎn)管理流程進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)調(diào)整補(bǔ)錄，補(bǔ)錄條目的編碼應(yīng)符合要求。最終調(diào)整后的實(shí)物量根據(jù)03表、04表并結(jié)合合同結(jié)算細(xì)目，核對(duì)各類資產(chǎn)的出廠價(jià)、合同價(jià)、原值，最終完成05表。具體內(nèi)容包括：序號(hào)、項(xiàng)目名稱、資產(chǎn)編碼、資產(chǎn)名稱、系統(tǒng)大類、系統(tǒng)中類、系統(tǒng)小類、單位、數(shù)量、規(guī)格型號(hào)、產(chǎn)地、生產(chǎn)廠商、供應(yīng)商、出廠日期、供應(yīng)日期、安裝地點(diǎn)、權(quán)屬部門、使用部門、維護(hù)部門、開始使用時(shí)間、停止使用時(shí)間、報(bào)廢批準(zhǔn)時(shí)間、移交日期、當(dāng)前使用狀態(tài)、設(shè)計(jì)年限、預(yù)壽命、保修期、出廠價(jià)、

合同價(jià)、原值，技術(shù)規(guī)格、折舊方法、累計(jì)折舊、設(shè)備清單、立項(xiàng)文號(hào)等，以軌道交通項(xiàng)目的代碼為例，如上圖所示。

3.4　主要成果

◆基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)總表（即建竣決03表）；

◆基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表（即建竣決04表）；

◆項(xiàng)目資產(chǎn)清冊(cè)（價(jià)值化）（即建竣決05表）

◆待攤投資分?jǐn)傆?jì)算底稿（即基礎(chǔ)表）；

◆預(yù)估預(yù)留項(xiàng)目清單明細(xì)；

◆基礎(chǔ)資料匯編等。

4、市場(chǎng)發(fā)展及前景

目前項(xiàng)目工程的資產(chǎn)清冊(cè)一般都是由合同承建單位編制，施工監(jiān)理審核數(shù)量，運(yùn)營(yíng)維保單位點(diǎn)校接受，但是對(duì)其實(shí)物資產(chǎn)清冊(cè)明細(xì)及備品備件明細(xì)的出廠價(jià)、合同價(jià)的審核缺乏行之有效的監(jiān)管，作為參與項(xiàng)目的投資控制單位或者具有專業(yè)水準(zhǔn)的造價(jià)咨詢單位，完全有能力提供建設(shè)項(xiàng)目資產(chǎn)清冊(cè)（價(jià)值量）編制的服務(wù)。

此外，對(duì)于投資監(jiān)理參與全過程控制的項(xiàng)目而言，從前期工程開始，就可以建立資產(chǎn)清冊(cè)（價(jià)值量）編制的相關(guān)流程及制度，并在整個(gè)工程進(jìn)行過程中嚴(yán)格執(zhí)行。當(dāng)項(xiàng)目竣工交付驗(yàn)收時(shí)，就能更準(zhǔn)確、快速的進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值量的審核。

最后，陳述一下此項(xiàng)服務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益，由于建設(shè)項(xiàng)目的體量一般都比較大，且由于其他各單位已經(jīng)提供了項(xiàng)目實(shí)物資產(chǎn)清冊(cè)的一些內(nèi)容，如果能采用規(guī)范、高效的方式方法去開展完成這項(xiàng)服務(wù)，那么這對(duì)于投資控制來說又多了一筆可觀的收入，并且，作為投資監(jiān)理本身來說，此項(xiàng)業(yè)務(wù)占用的時(shí)間并不是特別長(zhǎng)，況且能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)?；拈_發(fā)類似項(xiàng)目，那么顯然是一項(xiàng)性價(jià)比比較高的增值服務(wù)。

綜上所述，對(duì)造價(jià)咨詢企業(yè)來說而言，資產(chǎn)清冊(cè)業(yè)務(wù)提高了企業(yè)在同業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，優(yōu)點(diǎn)如下：

◆可以作為增值產(chǎn)品提供給客戶，同時(shí)可就該項(xiàng)服務(wù)對(duì)客戶收費(fèi)，提高中間業(yè)務(wù)收入。

◆對(duì)造價(jià)咨詢企業(yè)而言，此項(xiàng)服務(wù)投入產(chǎn)出比較高；并且能夠帶動(dòng)類似項(xiàng)目對(duì)于此項(xiàng)服務(wù)的需求，具有可持續(xù)發(fā)展的意義。

◆作為創(chuàng)新項(xiàng)目推廣，可以加強(qiáng)企業(yè)品牌服務(wù)的形象，樹立行業(yè)標(biāo)桿。