淺談鐵路企業(yè)在新形勢下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題及對策

劉福才

[摘要]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)接受委托，對本企業(yè)或下屬企業(yè)負(fù)有經(jīng)濟(jì)管理職能的主要負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況開展審計并發(fā)表審計意見。包括任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任審計，開展好現(xiàn)代鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是從源頭上預(yù)防和治理腐敗，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政的一項重要措施，有利于鐵路企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的健全和運轉(zhuǎn)。

[關(guān)鍵詞]鐵路；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；內(nèi)部審計

[DOI]1013939/jcnkizgsc201810143

2017年11月，鐵路體制改革在黨的十九大精神指引下進(jìn)入了新階段，全路原18個鐵路局全部改制為中國鐵路集團(tuán)有限公司，作為企業(yè)內(nèi)部管理一部分的內(nèi)部審計，也必須與時俱進(jìn)，適應(yīng)鐵路改革和發(fā)展的新要求，調(diào)整工作方向和重點，經(jīng)濟(jì)業(yè)績審計作為鐵路內(nèi)部審計單位主要的審計項目，在新形勢、新思想、新目標(biāo)、新征程指引下，轉(zhuǎn)變理念，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作方式方法，成為今后長期努力的方向。

1鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計原則

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項特殊的審計，與其他審計不同，審計對象是具有一定人、財、物權(quán)的企業(yè)主要負(fù)責(zé)人，具有特殊性和復(fù)雜性，不僅審計內(nèi)容全面、審計時間間隔跨度長，而且對企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的決策行為、經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行確認(rèn)和評價，事關(guān)被審計人的命運前途，審計意義重大。2015年12月中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》辦法中明確指出對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實施審計全覆蓋，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作發(fā)展具有重大意義，隨著規(guī)范性文件的出臺，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計將步入規(guī)范、深化、發(fā)展的新階段。

鐵路總公司目前執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計原則是，為正確界定、評價領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員依法合規(guī)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位財務(wù)收支有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益為基礎(chǔ)，重點檢查領(lǐng)導(dǎo)人員守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)等情況，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

2鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)存的問題

21“先審后離”原則不能有效實施

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的離任審計一般應(yīng)當(dāng)遵循“先審后離”的原則，但在鐵路企業(yè)的實際審計工作中，離任審計全部是先離任后審計，存在為了任用領(lǐng)導(dǎo)干部而委托內(nèi)部審計走形式的現(xiàn)象。離任審計不及時，由于內(nèi)部審計監(jiān)督的滯后，對考核、監(jiān)督的意義不大。且審計結(jié)果未能及時有效地利用，干部考核監(jiān)督與審計監(jiān)督相互脫節(jié)，出現(xiàn)“兩張皮”現(xiàn)象，違背了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的初衷，難以充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，不能有效地保障國有資產(chǎn)的保值增值和安全完整。

22“協(xié)調(diào)配合”機(jī)制尚未健全

一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種委托審計，鐵路企業(yè)離任內(nèi)部審計依據(jù)人事組織部門下達(dá)的委托書進(jìn)行，未能納入內(nèi)部審計部門的年度審計計劃，且委托時間和委托數(shù)量不能確定，給內(nèi)部審計工作的合理安排帶來了較大的影響，造成內(nèi)部審計項目倉促上馬，審計任務(wù)重、時間短，審計組人員不能高效搭配，造成審計項目質(zhì)量難以保證。二是委托內(nèi)容不能明晰，將“怎么審計，怎么評價”等具體問題交由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來解決，審計風(fēng)險隨之轉(zhuǎn)嫁到審計部門。三是各部門信息溝通不暢通，配合不到位，各部門把大部分精力費放在了審計實施和聽取審計情況匯報上，對實質(zhì)性、苗頭性、傾向性的問題，缺乏深層次的研究和剖析，如主要領(lǐng)導(dǎo)個人廉潔情況，除接受舉報外，審計部門很難獲得組織、紀(jì)檢等部門掌握的重要信息，由此承受了較大的審計風(fēng)險。

23“審計評價”未能形成統(tǒng)一體系

一是審計評價不明確，審計評價用語多是大話、套話、空話連篇鑒定式的詞句，措辭模糊，評價空洞，主觀性因素較多，缺乏客觀依據(jù)；二是審計評價不客觀，作為內(nèi)部審計，影響審計的獨立性會有許多主、客觀因素，例如都查出了國有資產(chǎn)流失等嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題，審計決定還是會用“會計核算基本合規(guī)，較好地履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任”等類似平和的用語評價；三是審計評價責(zé)任不明，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價最重要的是要對發(fā)現(xiàn)的問題分清責(zé)任，不但要劃清前任和現(xiàn)任責(zé)任，而且要界定直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。但是現(xiàn)在內(nèi)審決定中對責(zé)任的認(rèn)定只是做了簡單表述，對審計中發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)問題，全部歸類為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，沒有按規(guī)定對領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任進(jìn)行規(guī)范的認(rèn)定和劃分，造成審計評價責(zé)任不明確，責(zé)任認(rèn)定無意義。

24“審計結(jié)果”未能發(fā)揮更大的效果

審計結(jié)果公開和運用機(jī)制尚不完善，影響審計效果發(fā)揮，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的利用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最終目標(biāo)，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效果的最終體現(xiàn)，當(dāng)前，對于組織人事和紀(jì)檢監(jiān)察部門如何運用審計結(jié)果及審計結(jié)果運用情況反饋等沒有明確規(guī)定，審計結(jié)果不透明、不公開，無法形成有效的輿論監(jiān)督，嚴(yán)重制約審計作用的發(fā)揮，導(dǎo)致審計結(jié)果運用不理想。

3新形勢下如何使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在鐵路企業(yè)防范風(fēng)險和提升效益中發(fā)揮更好作用

31堅持先審后離的原則

干部職務(wù)的變動，尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部的變動，一般人不可能先知道，對于要提拔升遷或擬調(diào)往重要崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部如果必須先離后審，也要做到先離崗，再審計，然后啟動組織任命程序，切實做到工作的實質(zhì)性移交必須要等到審計結(jié)果出來以后進(jìn)行，從根本上解決“帶病提拔”的問題，也為人事組織部門考察使用干部提供了一個回旋余地，使審計評價更客觀、更有效、更有權(quán)威性。

32不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作協(xié)調(diào)配合機(jī)制

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及方方面面，各部門應(yīng)增強(qiáng)宏觀意識和大局觀，積極配合，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計手段引入領(lǐng)導(dǎo)干部管理與監(jiān)察之中，探索建立紀(jì)檢和組織、審計等部門聯(lián)合監(jiān)督的工作機(jī)制，通過聯(lián)合監(jiān)督等方式，形成紀(jì)檢監(jiān)督、組織監(jiān)督和審計監(jiān)督有機(jī)結(jié)合的合力監(jiān)督機(jī)制，信息共享，大力降低審計風(fēng)險，開創(chuàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計新局面。

33健全合理的審計評價體系

對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系應(yīng)涵蓋領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全部行為。對照鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容，今后應(yīng)建立包含內(nèi)部控制、指標(biāo)完成、經(jīng)營決策、會計信息、遵紀(jì)守法、責(zé)任認(rèn)定等六個方面的審計評價內(nèi)容。上述六個方面審計評價的確定，是根據(jù)鐵路企業(yè)目前經(jīng)營管理現(xiàn)狀，為更有效地促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員承責(zé)履責(zé)而制定。今后隨著鐵路企業(yè)體制的改革深入，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)可以進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。審計評價內(nèi)容采取百分制評價，根據(jù)重要性原則，結(jié)合當(dāng)前審計工作實踐對各方面設(shè)定的評價分?jǐn)?shù)可以為：內(nèi)部控制15分、指標(biāo)完成10分、經(jīng)營決策20分、會計信息15分、遵紀(jì)守法20分、責(zé)任認(rèn)定20分等。設(shè)定失格、合格、良好、優(yōu)秀四個基本的硬性指標(biāo)，通過評價分?jǐn)?shù)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行總體評價，推進(jìn)鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理模式創(chuàng)新，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作組織更加科學(xué)，實施更加順暢。對鐵路企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評價也會更加客觀、準(zhǔn)確，為鐵路企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和組織人事部門做出干部任免決定提供有效依據(jù)。

34強(qiáng)化審計問責(zé)，突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的有效利用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果是否有效利用，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作用的發(fā)揮和審計目標(biāo)的實現(xiàn)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要環(huán)節(jié)之一。對于履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任期間存在問題的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，鐵路企業(yè)主管部門、董事會要依法依規(guī)給予免職、降職、責(zé)令辭職、誡勉談話等處分，對正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工作業(yè)績突出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，要給予肯定，并作為選拔任用的重要依據(jù)，今后鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)主要從以下幾方面加強(qiáng)。

（1）鐵路企業(yè)主管部門、董事會和組織監(jiān)察部門要高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的運用，切實發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為干部考核、任免的重要依據(jù)，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況通報、責(zé)任追究、審計問題整改等結(jié)果運用制度。

（2）積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與干部考核、巡視等監(jiān)督檢查工作相結(jié)合等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運用的新機(jī)制、新形式。鐵路企業(yè)紀(jì)檢（監(jiān)察）、人事、勞衛(wèi)、財務(wù)、審計等聯(lián)席會成員要在各自職責(zé)范圍內(nèi)，充分利用好經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會議的工作平臺，研究制定新形勢下有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的政策和制度，重點突出領(lǐng)導(dǎo)人員貫徹執(zhí)行國家規(guī)定和上級重大決策情況、落實“三重一大”決策程序及執(zhí)行效果、廉政風(fēng)險防控等內(nèi)容。形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運用的整體合力。

（3）鐵路企業(yè)內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員要加強(qiáng)內(nèi)審的質(zhì)量管理與控制，努力提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量，加強(qiáng)對審計信息的綜合分析，跳出審計看審計問題，要有全局性、前瞻性、逆向性及創(chuàng)新性的看問題，要挖掘、提煉、加工和利用好審計結(jié)果，同時要提高審計報告的實用性，審計報告要讓管理部門看得懂、用得上，更要讓領(lǐng)導(dǎo)看得明白，注重從長遠(yuǎn)、根本的角度出發(fā)想對策、提建議、提供高層次的審計結(jié)果，確保審計結(jié)果可信、可靠、可用。

（4）鐵路企業(yè)主管部門要督促被審計經(jīng)濟(jì)責(zé)任人和企業(yè)及時、認(rèn)真地整改審計所發(fā)現(xiàn)的問題，尤其是對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的有典型性、普遍性、傾向性的重大問題及時進(jìn)行研究，并將其作為采取有關(guān)措施、完善有關(guān)制度規(guī)定的參考依據(jù)，適當(dāng)在局域網(wǎng)上公開經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計整改結(jié)果，有利于提高各級管理層領(lǐng)導(dǎo)的重視，從而完善企業(yè)內(nèi)部控制，將審計的成果發(fā)揮出最大的功效。

通過開展領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，正確界定、評價領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員依法合規(guī)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員推動所在單位企業(yè)依法合規(guī)進(jìn)行重大經(jīng)濟(jì)決策，制定執(zhí)行企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)控管理制度，從而幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)防范失職、瀆職風(fēng)險，提升效益。

總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對于鐵路企業(yè)的發(fā)展起著非常重要的作用，其他審計無法替代，隨著國際形勢和國家的發(fā)展變化，促使鐵路企業(yè)要想發(fā)展必須強(qiáng)健自身管理，內(nèi)部發(fā)展環(huán)境的改善是自強(qiáng)的最大保障。實施高質(zhì)量的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，有利于加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的監(jiān)督管理，有利于規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的權(quán)力行使，有利于鑒定經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)營業(yè)績，有利于推進(jìn)依法經(jīng)營和企業(yè)治理。

參考文獻(xiàn)：

[1]秦榮生現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計[M].上海：立信會計出版社，2017.

[2]李希龍經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作手冊[M].哈爾濱：黑龍江人民出版社，2009.

[3]趙國新現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理論與實務(wù)[M].北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2009.

[4]中國內(nèi)部審計協(xié)會企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指南[R].北京：中國內(nèi)部審計協(xié)會，2011.

[5]中國鐵路總公司中國鐵路總公司2017年審計和考核工作要點[R]. 北京：中國鐵路總公司，2017