商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)整體接管審計(jì)的探索與實(shí)踐

宋輝艷

[摘要]商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)整體接管是銀行業(yè)應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、彌補(bǔ)傳統(tǒng)檢查手段提出的新形式。文章從整體接管審計(jì)的必要性、基本做法和效果三方面分析會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)整體接管的實(shí)踐操作，以期為提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)效率提供全新的思路和方法。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；商業(yè)銀行；審計(jì)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201810140

1整體接管審計(jì)的背景和必要性

11會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的底數(shù)不清且不能及時(shí)充分暴露，是整體接管審計(jì)項(xiàng)目出臺(tái)的歷史背景

銀行業(yè)是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，按照會(huì)計(jì)制度和銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)操作規(guī)范辦理業(yè)務(wù)是防范差錯(cuò)、防范違規(guī)、防范風(fēng)險(xiǎn)的前提和基礎(chǔ)。從傳統(tǒng)審計(jì)檢查的風(fēng)險(xiǎn)情況來看，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要存在以下三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：一是柜員因操作不當(dāng)產(chǎn)生的操作風(fēng)險(xiǎn)，約占30%，此類問題可以通過持續(xù)不斷地強(qiáng)化學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和考試解決；二是同質(zhì)同類、屢查屢犯的問題約占70%，被檢查人員普遍存在著相當(dāng)程度的僥幸心理，一旦有檢查紛紛打聽消息，規(guī)避檢查，存在僥幸，不能由他及我、自查自糾自改；三是一線員工數(shù)量滿足不了業(yè)務(wù)發(fā)展需求，柜員強(qiáng)制休假制度始終落不到實(shí)處，致使一些風(fēng)險(xiǎn)隱患不能充分暴露。如何充分揭示暴露風(fēng)險(xiǎn)，如何消除員工僥幸心理，急需提到議事日程。

12彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)檢查自主性不強(qiáng)且質(zhì)效性不高的局限，是整體接管項(xiàng)目出臺(tái)的必要條件

為全面風(fēng)險(xiǎn)管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，行業(yè)管理部門、各商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)設(shè)置了多個(gè)職能部門，實(shí)施了多樣化的會(huì)計(jì)檢查項(xiàng)目。但這些檢查都受檢查人員、檢查網(wǎng)點(diǎn)、檢查時(shí)間等諸多因素制約，檢查的效果層層遞減，一些風(fēng)險(xiǎn)隱患不能被發(fā)現(xiàn)，達(dá)不到預(yù)期效果。同時(shí)，檢查過于頻繁，被查網(wǎng)點(diǎn)人員“疲于應(yīng)付”，致使一些問題得不到徹底整改，“屢查屢有”。顯然，整體接管審計(jì)兼有自主性、全面性、突然性的特點(diǎn)，能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)檢查手段的不足與局限。

2整體接管審計(jì)的基本做法

21精心準(zhǔn)備，做好審計(jì)前準(zhǔn)備工作

（1）制定整體接管審計(jì)制度。作為全流程的整體接管檢查式項(xiàng)目，審計(jì)制度包括五個(gè)部分：第一章總則：主要明確接管項(xiàng)目的目的、對(duì)象和原則；第二章基本規(guī)定：對(duì)接管對(duì)象、接管的期限、接管的時(shí)間、接管人員分工、接管的步驟和內(nèi)容作出具體規(guī)定；第三章對(duì)被接管單位、被接管人員以及接管人員提出具體要求；第四章接管成果的運(yùn)用；第五章是接管業(yè)務(wù)檔案的裝訂和管理。

（2）制定整體接管審計(jì)方案。為確保接管項(xiàng)目順利實(shí)施，彰顯接管的權(quán)威，發(fā)揮接管的作用，周密的實(shí)施方案必不可少。完整的整體接管審計(jì)方案分為接管前、接管中和接管后三個(gè)階段，按照準(zhǔn)備、實(shí)施、總結(jié)和整改的思路，詳細(xì)分解為明確進(jìn)度計(jì)劃、組織接管小組、確定接管對(duì)象等7個(gè)步驟。

（3）明確整體接管審計(jì)分工。為發(fā)揮整體檢查的合力，實(shí)現(xiàn)檢查資源的共享和充分運(yùn)用，審計(jì)部門牽頭會(huì)同業(yè)務(wù)部門共同對(duì)被接管網(wǎng)點(diǎn)實(shí)施整體接管。業(yè)務(wù)部門派出接管人員主要完成日常業(yè)務(wù)的辦理，保證被接管網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)的正常開展；審計(jì)部門派出的接管成員主要對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)序性全面檢查，形成全員、全方位的整體接管。

一是控制流程。以填制“整體接管審批表—整體接管通知書—整體接管人員分工表—整體接管人員交接書—被接管人員強(qiáng)制休假通知書”的順序，層層推進(jìn)，嚴(yán)格執(zhí)行。二是分工流程。指定整體接管審計(jì)組長(zhǎng)，確定接管人員和被接管營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，并按照“用其所長(zhǎng)”的原則明確接管人員的前、中、后臺(tái)業(yè)務(wù)分工，逐級(jí)負(fù)責(zé)。三是業(yè)務(wù)流程。接管前臺(tái)柜員依據(jù)行業(yè)管理部門的商業(yè)銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范辦理業(yè)務(wù)，接管后臺(tái)的柜員對(duì)接管網(wǎng)點(diǎn)的規(guī)章制度執(zhí)行情況及案件易發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面檢查，最終依據(jù)事實(shí)填寫接管底稿和事實(shí)確認(rèn)書，據(jù)實(shí)編制《整體接管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定表》。

22進(jìn)點(diǎn)接管，全面排查現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患

（1）接管清場(chǎng)。在不提前告知的情況下，接管審計(jì)小組憑《整體接管檢查通知書》突擊進(jìn)入網(wǎng)點(diǎn)，與網(wǎng)點(diǎn)崗位人員填制《接管檢查人員交接、分工表》，進(jìn)行“一對(duì)一”現(xiàn)場(chǎng)交接。交接完畢后，除留有1名網(wǎng)點(diǎn)柜員協(xié)調(diào)內(nèi)外工作外，其余人員全部離崗、強(qiáng)制休假。

（2）審計(jì)檢查。依據(jù)《接管檢查實(shí)施方案》《接管檢查操作流程》，運(yùn)營(yíng)組明確分工，負(fù)責(zé)前后臺(tái)所經(jīng)辦的所有業(yè)務(wù)，接待客戶，確保網(wǎng)點(diǎn)正常運(yùn)行，并將發(fā)現(xiàn)的問題、客戶反映的問題及時(shí)向組長(zhǎng)報(bào)告。檢查組對(duì)接管網(wǎng)點(diǎn)的賬戶管理、賬務(wù)核算管理、現(xiàn)金庫房管理、銀企對(duì)賬管理、會(huì)計(jì)檔案管理、重要印章、重要空白憑證、有價(jià)單證等進(jìn)行重點(diǎn)檢查，主要檢查規(guī)章制度執(zhí)行情況及案件易發(fā)環(huán)節(jié)，全面查找問題，并對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)刨根問底，深挖隱患，不留疑點(diǎn)。

接管時(shí)間一般為3～7個(gè)工作日，根據(jù)被接管網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)種類、業(yè)務(wù)量、風(fēng)險(xiǎn)管理水平、問題嚴(yán)重程度等確定，如遇有特殊情況，接管可不受時(shí)間約束。

23評(píng)估分析，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

（1）整體接管審計(jì)總結(jié)。接管審計(jì)完畢后，依據(jù)接管底稿和事實(shí)確認(rèn)書，填寫《整體接管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定表》，綜合評(píng)估被接管網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)抵御能力；召開整體接管審計(jì)分析會(huì)議，針對(duì)問題逐條逐項(xiàng)分析原因，提出整改措施建議，起草風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告、整體接管審計(jì)通報(bào)、整改意見書。問題確認(rèn)后，向被接管網(wǎng)點(diǎn)反饋，下發(fā)整體接管審計(jì)通報(bào)、整改意見書，并適時(shí)開展后續(xù)檢查以督促整改。審計(jì)部門將相關(guān)資料整理裝訂成冊(cè)，建檔保管。

（2）整體接管成果運(yùn)用。根據(jù)《整體接管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定表》得分，評(píng)價(jià)被接管網(wǎng)點(diǎn)的會(huì)計(jì)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，匯總得分≥90分：優(yōu)秀；80分≤匯總得分<90分：合格；匯總得分<80分：不合格。對(duì)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)主管（內(nèi)勤負(fù)責(zé)人）、柜員，進(jìn)行通報(bào)表彰，給予適度獎(jiǎng)勵(lì)，并作為年終考評(píng)的主要依據(jù)；對(duì)合格的會(huì)計(jì)主管（內(nèi)勤負(fù)責(zé)人）、柜員，提出整改建議，限期整改；對(duì)不合格的會(huì)計(jì)主管（內(nèi)勤負(fù)責(zé)人）、柜員，進(jìn)行誡勉談話；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)隱患較多、問題嚴(yán)重的，予以撤換，適度處罰。

3整體接管審計(jì)效果

通過被接管網(wǎng)點(diǎn)后續(xù)檢查的情況來看，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)整體接管審計(jì)方案取得了預(yù)期效果，進(jìn)一步驗(yàn)證了整體接管審計(jì)的可行性。

（1）消除案件風(fēng)險(xiǎn)隱患，管控水平進(jìn)一步提升。接管期間，全面查找風(fēng)險(xiǎn)問題，深入挖掘柜面操作、資金匯劃、業(yè)務(wù)交接、賬務(wù)核對(duì)等重點(diǎn)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，使被接管網(wǎng)點(diǎn)問題全部暴露，并通過督促整改，徹底消除了案件隱患。同時(shí)，接管審計(jì)結(jié)束后，綜合評(píng)價(jià)被接管網(wǎng)點(diǎn)的會(huì)計(jì)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，對(duì)相關(guān)的管理人、責(zé)任人作出相應(yīng)的處理。這對(duì)其他網(wǎng)點(diǎn)起到了警示作用，促使網(wǎng)點(diǎn)強(qiáng)化操作風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)的防范，實(shí)現(xiàn)了由消極守底線到積極防風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)變。

（2）員工合規(guī)意識(shí)增強(qiáng)，業(yè)務(wù)操作進(jìn)一步規(guī)范。通過檢查被接管網(wǎng)點(diǎn)的會(huì)計(jì)憑證、賬表數(shù)據(jù)、錄像監(jiān)控，全面了解掌握了被接管網(wǎng)點(diǎn)內(nèi)控制度執(zhí)行情況，使那些“視而不見、熟視無睹”的違規(guī)問題徹底“浮出水面”。因而，這一審計(jì)方式消除了員工僥幸心理，促使柜員增強(qiáng)合規(guī)意識(shí)，自覺遵守規(guī)章制度，使合規(guī)操作常態(tài)化。同時(shí)，通過整體接管審計(jì)，發(fā)現(xiàn)一些業(yè)務(wù)處理不完備、各網(wǎng)點(diǎn)存在差異。接管組成員查閱相關(guān)制度規(guī)定，在全行內(nèi)勤例會(huì)上全面講解，作出統(tǒng)一要求，使業(yè)務(wù)操作更規(guī)范、更合規(guī)。

（3）促進(jìn)網(wǎng)點(diǎn)服務(wù)提升，柜面服務(wù)進(jìn)一步優(yōu)化。接管期間，全體接管成員用親和的語言、標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)作、高效的服務(wù)贏得了客戶的好評(píng)，也為網(wǎng)點(diǎn)柜員樹立了樣板，推動(dòng)了網(wǎng)點(diǎn)服務(wù)規(guī)范化。同時(shí)，通過接管成員的示范操作，網(wǎng)點(diǎn)柜員深刻認(rèn)識(shí)到“只要按流程操作，按規(guī)定辦事，就不會(huì)出錯(cuò)”，消除了“不干活不出錯(cuò)、多干活多出錯(cuò)、多出錯(cuò)多受罰”的思想誤區(qū)，增強(qiáng)了工作積極性。

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