關(guān)于股權(quán)激勵的會計(jì)與稅務(wù)問題的幾點(diǎn)思考

李紅

摘要：隨著中國經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，企業(yè)鼓勵員工的方式已經(jīng)在悄悄地向股權(quán)激勵體制轉(zhuǎn)變，目前越來越多的公司管理層、股東和各大企業(yè)選擇這種員工激勵方式?？偟膩砜矗@種股權(quán)激勵方式已經(jīng)相對完善，形式也相當(dāng)豐富。但是不同企業(yè)之間的股權(quán)激勵狀況是不一樣，這就造成會計(jì)和稅務(wù)的處理方式有所不同。目前，各個企業(yè)重要的激勵方法和途徑就是股權(quán)激勵制度，所以探究股權(quán)激勵制度中的會計(jì)及稅務(wù)問題就顯得特別重要。因此，本文針對這類問題開展了剖析和研究，并且據(jù)此提出了相應(yīng)的解決方式。

關(guān)鍵詞：股權(quán)激勵；會計(jì)問題；稅務(wù)問題

一、股權(quán)激勵牽扯到的會計(jì)問題

（一）股權(quán)激勵的差異

就現(xiàn)在看來，股權(quán)的激勵方式有很多種，對于我國來說，大多數(shù)的企業(yè)都使用下面這五種方式，主要使用后兩種。第一，股票（權(quán)）增值權(quán)：這種方法與股權(quán)和股份的轉(zhuǎn)移沒有任何關(guān)系，不需實(shí)際行權(quán)和持有股票，因而員工不用花費(fèi)其他的資金來投資，就能夠取得將來股票上漲時帶來的利益，所以員工不用擔(dān)心薪資扣除等方面的問題；第二，員工持股計(jì)劃：這種激勵方法是公司合理劃分好股份后，員工可以自行來購買公司的股份，最后全部募集的股權(quán)都交由公司來規(guī)劃管理；第三，認(rèn)股權(quán)證：這也是企業(yè)作為吸收、穩(wěn)定人才的手段，按照法律及本公司規(guī)定向其雇員發(fā)放內(nèi)部職工認(rèn)股權(quán)證，約定在達(dá)到一定工作年限或其他條件的雇員，按照折價(jià)獲得本公司持有的其他公司股票等有價(jià)證券。第四，限制性股票：員工要用現(xiàn)金來對相應(yīng)的股權(quán)進(jìn)行購買，才可以得到相應(yīng)的股票，而且員工購買時股票的價(jià)格大約是前二十天股票均價(jià)的一半。這樣的半價(jià)拋售方式，極大地提高了員工對股票購買的欲望。第五，股票期權(quán)：這是一種比較常見的激勵方法，通常在認(rèn)購方符合相應(yīng)的約定條例之后，認(rèn)購方，也就是被激勵的對象就會得到公司給予的認(rèn)股權(quán)利，接下來被激勵的對象要在規(guī)定的時間里購買公司相應(yīng)比例的股票，經(jīng)營相應(yīng)的股票后取得相關(guān)利益。

（二）與股權(quán)激勵相關(guān)的會計(jì)條例

企業(yè)用于股權(quán)激勵的那些費(fèi)用實(shí)際上就是員工給企業(yè)創(chuàng)造的收入，與此同時員工已經(jīng)獲得了企業(yè)發(fā)放的工資。因此進(jìn)行會計(jì)清算時，員工薪資部分的配置要符合相應(yīng)的法律條例。

（三）股權(quán)激勵的相關(guān)會計(jì)問題

股權(quán)激勵計(jì)劃的實(shí)行，實(shí)際上是上市公司通過股份支付的形式，以換取激勵對象提供服務(wù)的交易。會計(jì)上通常分權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，借方增加企業(yè)成本費(fèi)用，貸方為增加股東權(quán)益或公司負(fù)債。實(shí)施股權(quán)激勵通常會與股權(quán)出售、行權(quán)等待及股權(quán)授予等一些事項(xiàng)有聯(lián)系。企業(yè)在授予激勵對象股權(quán)時，會受到相應(yīng)的約束，導(dǎo)致被授權(quán)人只能間接行使權(quán)力。無論使用哪種支付方式去購買股權(quán)，會計(jì)處理工作都不可以馬上開展。在行權(quán)等待期間，公司必須要根據(jù)自己的真實(shí)狀況來對它的行權(quán)條件來做分析，業(yè)績條件和服務(wù)期限都是一般的行權(quán)條件，成本支出需要進(jìn)行合理分配，如果股權(quán)激勵計(jì)劃到期限，職工沒有按照規(guī)定行權(quán)，以前作為公司成本費(fèi)用的，要進(jìn)行調(diào)整，沖回成本和資本公積或負(fù)債。

二、與股權(quán)相關(guān)的稅務(wù)問題

（一）與股權(quán)激勵相關(guān)的個人所得稅問題

不同企業(yè)之間股權(quán)激勵模式是有較大差異的，個人所得稅的額度和相關(guān)征收項(xiàng)目也因?yàn)楣蓹?quán)激勵模式的不相同而有差別，所以導(dǎo)致了一些企業(yè)的員工還是不能享受到個人所得稅和股權(quán)激勵制度中得到的相關(guān)權(quán)益。非上市公司股權(quán)激勵也不能用優(yōu)惠計(jì)稅方式。

股權(quán)轉(zhuǎn)移通常是不會和股權(quán)增值有聯(lián)系的，而且現(xiàn)金收入和支出是會計(jì)方面的相應(yīng)體現(xiàn)。如此一來，會計(jì)人員就能比較輕松地處理股票增值的個人所得稅的問題了；限制性股票計(jì)算個人所得稅的操作只有在解鎖相應(yīng)批次的股票后才能進(jìn)行，若解禁前轉(zhuǎn)讓的，每次均應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅；個人所得稅在使用股票期權(quán)這一方式時的稅率相對較高，因一次收入較多，可比照全年一次性獎金的征稅辦法，計(jì)算征稅個人所得稅。企業(yè)在授權(quán)激勵對象的時候不用征收個人所得稅，并且在一些時間點(diǎn)上有相關(guān)約束。所以被激勵對象在使用權(quán)力時要格外重視計(jì)稅的相關(guān)注意事項(xiàng)；企業(yè)雇員取得認(rèn)股權(quán)證在實(shí)際認(rèn)購時按照工資薪金繳納個人所得稅，因一次收入較多，全部計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得繳納個人所得稅有困難的，可經(jīng)批準(zhǔn)后，在不超過6個月的期限平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個人所得稅。

（二）與股權(quán)激勵相關(guān)的企業(yè)所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》針對我國居民企業(yè)建立職工股權(quán)激勵計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，作出明確規(guī)定。該公告僅針對在我國境內(nèi)上市公司建立的限制性股票和股票期權(quán)職工股權(quán)激勵計(jì)劃作出具體規(guī)定和要求，但考慮到一些在我國境外上市的公司以及非上市公司，《公告》中規(guī)定，對這些公司，如果其所建立的職工股權(quán)激勵計(jì)劃，是參照上市公司的做法建立的，也可以按照上市公司的稅務(wù)處理辦法進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。在確認(rèn)企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵計(jì)劃作為工資薪金扣除時，是按職工實(shí)際行權(quán)時該股票的公允價(jià)格與職工實(shí)際支付價(jià)格的差額和行權(quán)數(shù)量確定。這種確認(rèn)方式與個人所得稅保持一致。

三、結(jié)束語

實(shí)踐證明，股權(quán)激勵制度的實(shí)施能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。大多數(shù)公司都會選擇股價(jià)不高的時候運(yùn)用股權(quán)激勵，這種方式也可以推動公司預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且股價(jià)在將來較長時期內(nèi)是會慢慢上升的。但站在員工的角度來看的話，以工資出資的話，他們要承擔(dān)更多的稅款。針對此類現(xiàn)象，我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)要制定多種股權(quán)激勵方案。具體的要根據(jù)實(shí)際情況，對相應(yīng)的激勵對象和企業(yè)采取合理的激勵方案。對于個別情況特殊的公司，可以采取免稅或者減少應(yīng)繳納稅款的處理措施，提高公司的效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]王孟怡.股權(quán)激勵會計(jì)處理研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2015.

[2]席曉娟.私募股權(quán)融資稅法規(guī)制研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011.

（作者單位：龍口平安稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）