探討會(huì)計(jì)模式與文化環(huán)境的關(guān)系以及借鑒意義

高小娜

摘要：目前世界各國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化環(huán)境紛繁復(fù)雜，其會(huì)計(jì)模式也隨之呈現(xiàn)多樣化發(fā)展的現(xiàn)狀。此文以中美兩國的文化價(jià)值觀及會(huì)計(jì)模式為例進(jìn)行比較，深入探討文化環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響，并借鑒美國會(huì)計(jì)的先進(jìn)性，探索具有中國特色的會(huì)計(jì)模式。

關(guān)鍵詞：文化價(jià)值觀；會(huì)計(jì)模式；中國特色

一、文化維度與會(huì)計(jì)價(jià)值觀

荷蘭心理學(xué)家Hofstede曾歸納出四種文化價(jià)值觀維度：個(gè)體主義對(duì)立集體主義、權(quán)力距離大小、不確定性規(guī)避的強(qiáng)弱、陽剛相對(duì)陰柔。在此基礎(chǔ)上，英國學(xué)者Gary又總結(jié)出四個(gè)“會(huì)計(jì)價(jià)值觀的維度”：①職業(yè)主義（對(duì)立于法律控制）注重個(gè)人的專業(yè)判斷和職業(yè)自律，而不是遵守強(qiáng)制性的法律規(guī)定。②統(tǒng)一性（與靈活性相對(duì)立）是在對(duì)不同情況做出反應(yīng)時(shí)，多采取統(tǒng)一的方法。③穩(wěn)健主義（與激進(jìn)主義相對(duì)應(yīng)）指面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和未來事項(xiàng)的不確定性，信息提供者會(huì)以更加謹(jǐn)慎的態(tài)度選擇對(duì)資產(chǎn)計(jì)量和收入費(fèi)用確認(rèn)所采用的方法。④保密性（對(duì)立于公開性）是將會(huì)計(jì)信息的使用者局限于小范圍內(nèi)，持較為保守的態(tài)度，而不愿向公眾披露。

二、中美文化及會(huì)計(jì)模式的對(duì)比

接著，圍繞兩學(xué)者的文化維度和會(huì)計(jì)價(jià)值觀理論，對(duì)比分析中美文化和會(huì)計(jì)模式的差異性，以得出文化與會(huì)計(jì)模式之間的具體對(duì)應(yīng)關(guān)系。

美國的文化價(jià)值觀是崇尚獨(dú)立自主，向往自由平等，傾向于權(quán)力的公平性，自信樂觀等。其會(huì)計(jì)模式則有以下特征：在會(huì)計(jì)管理上，美國強(qiáng)調(diào)專業(yè)判斷和職業(yè)自律，對(duì)法律依賴程度低，政府的作用較小；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面，實(shí)行政府干預(yù)、民間機(jī)構(gòu)制定的方法，實(shí)施過程中注重靈活性和專業(yè)判斷；在職業(yè)道德水平上，會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)普遍較高，會(huì)計(jì)職業(yè)界權(quán)威性強(qiáng)；在會(huì)計(jì)信息披露上，傾向于公開、透明，把投資者和信貸者的信息需要放在首位，強(qiáng)調(diào)“公允表述”；在會(huì)計(jì)處理方法上，強(qiáng)調(diào)公允性和決策相關(guān)性，核算方法傾向于樂觀，敢于創(chuàng)新。

而中國向來推崇集體利益高于一切，社會(huì)權(quán)力距離大，人們易接受機(jī)構(gòu)或組織中等級(jí)制度與權(quán)利的不公平分配，習(xí)慣于“照章辦事”，崇尚“和為貴”，強(qiáng)調(diào)關(guān)系和關(guān)懷。由于我國屬成文法國家，會(huì)計(jì)工作主要由政府出面以統(tǒng)一的法律法規(guī)等形式管理，從而忽略了民間組織團(tuán)體的差異性；制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，注重準(zhǔn)則的規(guī)范性和強(qiáng)制性，力求各會(huì)計(jì)主體在處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)運(yùn)用的規(guī)范準(zhǔn)則高度一致；長此以往，會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量日益薄弱，且因會(huì)計(jì)人員的低權(quán)威性而使會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量逐漸降低；在信息披露上，通常出于保護(hù)企業(yè)和債權(quán)人的利益，而不要求充分披露；在會(huì)計(jì)處理方法上，會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于遵守法律、慣例，而不是像美國那樣運(yùn)用個(gè)人專業(yè)判斷和靈活處理，較為保守，核算嚴(yán)格遵循歷史成本原則。

三、文化價(jià)值觀與會(huì)計(jì)模式的關(guān)系

通過比較，不難發(fā)現(xiàn)，一個(gè)國家的文化價(jià)值觀與其會(huì)計(jì)模式之間存在著以下關(guān)系：①提倡個(gè)人主義的社會(huì)往往會(huì)計(jì)職業(yè)權(quán)威大、自制程度較高，政府較少參與對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)管理等事務(wù)；相反，在盛行集體主義的社會(huì)，會(huì)計(jì)處理程序完全由官方統(tǒng)一規(guī)范，實(shí)務(wù)中缺乏會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷、會(huì)計(jì)職業(yè)界層次較低。②權(quán)力距離大的國家通常選擇統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度；而權(quán)距小的社會(huì)主要運(yùn)用個(gè)人的職業(yè)判斷處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。③弱不確定性避免的群體往往保守主義傾向和保密傾向較弱。會(huì)計(jì)價(jià)值觀中的保守取向直接影響到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)計(jì)量，如一個(gè)國家對(duì)不明晰事項(xiàng)的避免較強(qiáng)，人們就會(huì)采取謹(jǐn)慎的態(tài)度來對(duì)待未來事件的不確定性，對(duì)利潤的計(jì)量也相對(duì)保守；而保密傾向則直接決定財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露程度，一般保密傾向嚴(yán)重的組織，財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的信息就少。④注重生活質(zhì)量、關(guān)心群眾利益的社會(huì)對(duì)信息的披露更多，會(huì)計(jì)核算多運(yùn)用公允計(jì)量，注重公正性。由此可見，在不同的文化環(huán)境下，會(huì)計(jì)工作在會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)、信息披露、會(huì)計(jì)核算方法上都有所差別，從而形成不同文化環(huán)境下的會(huì)計(jì)模式。

四、美國會(huì)計(jì)模式的借鑒與啟示

通過比較兩國會(huì)計(jì)模式，發(fā)現(xiàn)美國的會(huì)計(jì)模式有以下方面值得我國借鑒：

（一）在堅(jiān)持歷史成本的基礎(chǔ)上適當(dāng)應(yīng)用公允價(jià)值

當(dāng)前我國會(huì)計(jì)雖已在金融資產(chǎn)中運(yùn)用公允價(jià)值，但應(yīng)用范圍有限，會(huì)計(jì)處理仍然相當(dāng)穩(wěn)健。由于金融一體化的快速運(yùn)行，貨幣波動(dòng)較大，特別是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展不穩(wěn)定時(shí)期，應(yīng)充分突出公允價(jià)值的作用，適當(dāng)使用公允價(jià)值計(jì)量。當(dāng)然，從美國會(huì)計(jì)發(fā)展史來看，公允價(jià)值也有其自身的缺陷，因此我國在應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)應(yīng)時(shí)刻保持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度，注意揚(yáng)長避短。

（二）適當(dāng)參考民間組織的會(huì)計(jì)意見，增強(qiáng)其適應(yīng)性和創(chuàng)造力

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由國家財(cái)政部統(tǒng)一制定，因此各組織在會(huì)計(jì)處理程序上具有高度一致性，企業(yè)只能按照既定的格式和要求執(zhí)行。目前雖不能像美國那樣全權(quán)讓民間機(jī)構(gòu)制定，但應(yīng)多融入民間組織和企業(yè)的意見，提高會(huì)計(jì)人員的適應(yīng)能力和工作質(zhì)量，調(diào)動(dòng)成員的主觀能動(dòng)性，進(jìn)而增強(qiáng)中國會(huì)計(jì)的創(chuàng)造性和活力。

（三）積極適應(yīng)國際協(xié)調(diào)化，同時(shí)保持自身特色

在各國國際經(jīng)濟(jì)往來日益頻繁的今天，會(huì)計(jì)國際化協(xié)調(diào)已成為一種必然趨勢(shì)。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和需要，我國的會(huì)計(jì)改革應(yīng)密切關(guān)注會(huì)計(jì)國際化的發(fā)展動(dòng)向，積極參與國際化協(xié)調(diào)。但并不是說完全趨同于別國，中國會(huì)計(jì)在向國際慣例靠攏的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)保留一些由民族文化決定的會(huì)計(jì)觀念和會(huì)計(jì)處理方法，在順應(yīng)國際協(xié)調(diào)化的潮流中，構(gòu)造具中國特色的會(huì)計(jì)文化環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]常勛.國際會(huì)計(jì)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2001：19-44.

[2]徐經(jīng)長，杜勝利.國際會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，1999：56-73.

（作者單位：重慶交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）