新收入準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析

張晉雁

摘要：本文將從2017年新收入準(zhǔn)則帶來(lái)的變化談起，并提出其為工業(yè)企業(yè)帶來(lái)的影響。

關(guān)鍵詞：收入準(zhǔn)則；工業(yè)企業(yè)；影響

隨著我國(guó)國(guó)力的不斷增強(qiáng)，國(guó)內(nèi)工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力也日漸提高，其與國(guó)際接軌的呼聲也隨之與日俱增。2017年7月5日由財(cái)政部修訂并頒布了14號(hào)收入準(zhǔn)則，并于2018年1月1日起在國(guó)內(nèi)開(kāi)始實(shí)施。2017年新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于提高工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、加強(qiáng)與國(guó)際市場(chǎng)的融入能夠起到一定的積極作用。

一、2017年新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)的改革

（一）將現(xiàn)行的兩種確認(rèn)收入準(zhǔn)則合二為一

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則分為兩個(gè)分別為14號(hào)的收入準(zhǔn)則及15號(hào)的建造合同準(zhǔn)則，由于工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，實(shí)務(wù)中的收入確認(rèn)及計(jì)量存在諸多問(wèn)題。比如，提供勞務(wù)業(yè)務(wù)與建造合同業(yè)務(wù)如何劃分，如何銷(xiāo)售商品收入與提供勞務(wù)收入如何區(qū)分，此類(lèi)種種問(wèn)題，都有可能被一些業(yè)內(nèi)高手所利用，從而為其會(huì)計(jì)信息的調(diào)整打下伏筆。而新準(zhǔn)則修訂后，將現(xiàn)行的兩個(gè)收入確認(rèn)準(zhǔn)則合二為一，將各類(lèi)業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)原則予以統(tǒng)一，將所有與客戶(hù)之間合同產(chǎn)生的收入確定為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)特別強(qiáng)調(diào)了“在一段時(shí)間內(nèi)”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入，有助于更好地解決目前收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息可比性。從而，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到一定的作用。

（二）改原準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移為控制權(quán)轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入

原準(zhǔn)則下，力求將銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入進(jìn)行區(qū)分，同時(shí)著重指出，待商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，但是從現(xiàn)實(shí)中來(lái)看，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬讓渡給購(gòu)買(mǎi)方是很難確定并作出準(zhǔn)確判斷的。其關(guān)鍵在于，何為商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)及其報(bào)酬，確認(rèn)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)是什么，是對(duì)方交付貨款，還是將相關(guān)的商品轉(zhuǎn)移給對(duì)方，另外在商品的運(yùn)輸過(guò)程中，如果出現(xiàn)損耗、甚至是丟失責(zé)任歸誰(shuí)，是買(mǎi)方還是賣(mài)方。這些在原準(zhǔn)則中說(shuō)的都不是很具體。雖然原準(zhǔn)則訂立時(shí)，已發(fā)現(xiàn)一些工業(yè)企業(yè)通過(guò)收入的確認(rèn)來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的修飾，以謀取一定的不當(dāng)利益，管理當(dāng)局也已意識(shí)到這一點(diǎn)，并在收入準(zhǔn)則頒布之初也起到了一定的作用，但是受到歷史局限性的影響，原收入確認(rèn)準(zhǔn)則還是存在一定的缺陷的，這一點(diǎn)是不可否認(rèn)的。新的收入準(zhǔn)則改變了原有商品和勞務(wù)收入確認(rèn)的局限，其打破原有的各類(lèi)繁瑣，化繁為簡(jiǎn)，提出客戶(hù)取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)即確認(rèn)收入。正可謂不破不立，有了這種規(guī)定，使得收入確認(rèn)更加明晰。

（三）對(duì)于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)核算工作更加明確

2017年新收入準(zhǔn)則對(duì)包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)核算工作確定更加明確，要求工業(yè)企業(yè)在合同開(kāi)始日對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別合同所包含的各項(xiàng)履約義務(wù)，按照各項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的相對(duì)單獨(dú)售價(jià)將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)，進(jìn)而在履行各履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的收入。

（四）對(duì)于特殊交易行為予以規(guī)定

2017年新收入準(zhǔn)則對(duì)于某此特殊交易行為給予了明確，如對(duì)于區(qū)分銷(xiāo)售總額、銷(xiāo)售凈額，附有質(zhì)量保證條款的銷(xiāo)售、附有客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售、向客戶(hù)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、售后回購(gòu)、無(wú)需退還的初始費(fèi)等，這些規(guī)定將有助于更好的指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作，從而提高會(huì)計(jì)信息的可比性。

二、2017年新收入準(zhǔn)則對(duì)于工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)的影響

2017年7月財(cái)政部發(fā)布了新的收入準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)）從而修改了原14號(hào)收入準(zhǔn)則，即將實(shí)施的新準(zhǔn)則對(duì)于工業(yè)企業(yè)帶來(lái)的影響還是較大的。具體說(shuō)來(lái)可以分為幾個(gè)方面：

首先2017年新收入準(zhǔn)則對(duì)于各類(lèi)工業(yè)企業(yè)的銷(xiāo)售收入如商品銷(xiāo)售收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入以及建造合同的確認(rèn)收入給予了統(tǒng)一，將其歸入一個(gè)收入準(zhǔn)則之中，使得工業(yè)企業(yè)可以按期列報(bào)，從而提高了工業(yè)企業(yè)對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的可比性、客觀性。

其次對(duì)于非貨幣資產(chǎn)交易予以明確。工業(yè)企業(yè)由于資金短缺的原因，可能以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)與對(duì)方工業(yè)企業(yè)進(jìn)行交易從而購(gòu)進(jìn)所需要的資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定，工業(yè)企業(yè)只有以存貨這種非貨幣資產(chǎn)同對(duì)方交易換取資產(chǎn)，才能適用收入準(zhǔn)則，其他資產(chǎn)的交易仍執(zhí)行第7號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交易。也就是說(shuō)，存貨的換出方，可以確認(rèn)收入，而存貨的換入方則不能確認(rèn)收入。

第三、給工業(yè)企業(yè)帶來(lái)的最大亮點(diǎn)在于，明確了特定交易的會(huì)計(jì)核算工作方法。這其中包括附有質(zhì)量保證條款的銷(xiāo)售、售后回購(gòu)、附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售、向客戶(hù)收取的無(wú)需退回的初始費(fèi)、附有客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售、向客戶(hù)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)與代理業(yè)務(wù)。對(duì)于這些特定交易，2017年新收入準(zhǔn)則要求進(jìn)行獨(dú)立判斷，判斷企業(yè)對(duì)所售商品服務(wù)的控制權(quán)、基于概率統(tǒng)計(jì)分布上的期望值的交易價(jià)格、還有交易形式、首款時(shí)間分布等等是否符合收入確認(rèn)原則，然后再進(jìn)行收入會(huì)計(jì)處理，不符合的，一般應(yīng)計(jì)入負(fù)債類(lèi)科目。

最后，稅務(wù)問(wèn)題對(duì)于工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位人員都是較為頭痛的，2017年新收入準(zhǔn)則對(duì)于工業(yè)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)是否有影響，使得工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位人員都較為關(guān)注。從法理來(lái)說(shuō)，及以往的經(jīng)驗(yàn)判斷，除極特殊情況外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂一般不會(huì)影響納稅人的稅收繳納成本，增值稅的銷(xiāo)售額、工業(yè)企業(yè)所得稅收入以及土地增值稅預(yù)繳、清繳的收入等仍然按照稅法執(zhí)行。

三、總結(jié)

本次準(zhǔn)則的修訂，有助力工業(yè)企業(yè)增強(qiáng)合同意識(shí)，能夠提升工業(yè)企業(yè)，尤其是上市公司對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，并增加工業(yè)企業(yè)間經(jīng)濟(jì)效益的可比性。更為重要的是有助于工業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理的有機(jī)融合，也即是近些年提出的業(yè)財(cái)融合。

參考文獻(xiàn)：

[1]張朋飛.以企業(yè)商業(yè)模式變化為視角對(duì)2017年新收入準(zhǔn)則的解讀[J/OL].科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，2017，（08）：60-61.

（作者單位：石家莊市建設(shè)投資集團(tuán)有限責(zé)任公司）