企業(yè)合并中的財務(wù)報表編制探析

單文泰

摘要：在經(jīng)濟全球化發(fā)展形勢下，國際資本的流動性越來越強，企業(yè)的合并不再局限于國內(nèi)，國際上也有出現(xiàn)。隨著國際經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，國內(nèi)企業(yè)合并情況發(fā)生巨大的變化，下面就從企業(yè)合并財務(wù)報表編制的理論基礎(chǔ)著手，對企業(yè)合并中的財務(wù)報表編制策略進行探討，夯實企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：合并理論；企業(yè)合并；財務(wù)報表；編制策略

隨著企業(yè)合并現(xiàn)象越來越常見，企業(yè)戰(zhàn)略呈現(xiàn)出多元化特征，且內(nèi)部業(yè)務(wù)日益復(fù)雜化。按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)合并務(wù)必要編制財務(wù)報表，及時反映企業(yè)經(jīng)營狀況，并結(jié)合企業(yè)實際情況預(yù)估，在企業(yè)合并中正確編制財務(wù)報表就成為一項重要任務(wù)，必須加強思考和探索。

一、企業(yè)合并財務(wù)報表編制理論基礎(chǔ)

編制財務(wù)報表是以合并理論為基礎(chǔ)的，企業(yè)要想順利高效開展合并財務(wù)報表的編制工作，就必須有合理的、科學(xué)的理論基礎(chǔ)[1]。一是所有權(quán)理論，強調(diào)企業(yè)法人對財產(chǎn)的所有權(quán)，在闡述母子公司的相互關(guān)系時不贊同過去那種控制與被控制的關(guān)系，認為兩者是擁有與被擁有的關(guān)系，由子公司通過編制合并財務(wù)報表及時向母公司的股東提供相關(guān)信息。二是實體理論，即同樣報酬，如果股份相同，所享權(quán)利也相同。因此，母公司在編制合并財務(wù)報表時要從企業(yè)的實際情況出發(fā)，考慮全體股東的利益。三是母公司理論，把合并財務(wù)報表視為企業(yè)財務(wù)報表的延伸，突出強調(diào)母子公司之間的控制與被控制的關(guān)系，由母公司控制子公司的少數(shù)股權(quán)、信息資源等，在將子公司的所有資產(chǎn)信息、負債信息等納入合并財務(wù)報表。

二、企業(yè)合并中的財務(wù)報表編制策略

（一）明確編制合并財務(wù)報表的范圍

一是編制企業(yè)合并財務(wù)報表的財會人員要全面了解、掌握企業(yè)的真實情況，明確企業(yè)的資產(chǎn)情況、資產(chǎn)情況等，確保準確判斷合并財務(wù)報表的走向；二是財會人員要詳細核對企業(yè)的原始信息資料，全面清晰掌握財務(wù)報表的內(nèi)容；三是財會人員要明白企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，明確企業(yè)各項考核指標，同時掌握經(jīng)營成本、資產(chǎn)運行等信息，為編制合并財務(wù)報表打下堅實的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)。新會計準則明確規(guī)定企業(yè)編制合并財務(wù)報表的范圍，強調(diào)控制權(quán)內(nèi)容，這就要求財會人員要把握控制權(quán)的實質(zhì)，定期理順企業(yè)的股權(quán)關(guān)系，采取修訂制度、轉(zhuǎn)讓股權(quán)等方式降低企業(yè)的合并風(fēng)險。

（二）摸清合并財務(wù)報表的編制邏輯

在編制合并財務(wù)報表時，企業(yè)要理順邏輯關(guān)系，遵守由易到難的原則進行編制，保證合并報表之間的對應(yīng)性。企業(yè)合并利潤表、資產(chǎn)負債表里面的數(shù)據(jù)無法對應(yīng)，關(guān)鍵原因在于在編制合并報表的繁重工作中，財會人員未把內(nèi)在邏輯關(guān)系摸清，盲目合并抵消[2]。鑒于此，財會人員在合并報表的編制中要找準突破口，重視體現(xiàn)邏輯性，先編制較容易的利潤表，后編制較難的資產(chǎn)負債表。在母公司和子公司之間的關(guān)聯(lián)交易不多的情況下，編制合并利潤表的個別邏輯清晰度的理解相對容易，通過簡單地處理數(shù)據(jù)、運算，就能得到正確的未分配利潤與少數(shù)股東損益的金額。如果從資產(chǎn)負債表著手，由于個別邏輯關(guān)系不易理解，得到正確數(shù)據(jù)的難度很大。合并利潤表與合并資產(chǎn)負債表里面的未分配利潤的金額是一致的，而少數(shù)股東權(quán)益由少數(shù)股東對于子公司的投資資本加少數(shù)股東損益就可得到，在編制合并資產(chǎn)負債表時不僅能使用合并利潤表的現(xiàn)有數(shù)據(jù)，還能減少工作誤差，避免報表不符，提高合并財務(wù)報表編制質(zhì)量。

（三）保證合并財務(wù)報表的客觀準確

在現(xiàn)實中，母公司和子公司使用不一致的會計核算準則會導(dǎo)致會計核算業(yè)務(wù)出現(xiàn)偏差，引發(fā)個別報表的核算口徑與項目內(nèi)容缺乏統(tǒng)一性的問題，合并財務(wù)報表也無法科學(xué)反映企業(yè)的整體資產(chǎn)、負債和權(quán)益結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流量結(jié)存、生產(chǎn)經(jīng)營盈虧等情況。所以在企業(yè)合并中要建立優(yōu)良的上下溝通交流機制，母公司和子公司要做到相互知會，熟悉彼此采取的會計核算準則與業(yè)務(wù)處理方式，特別是對于關(guān)聯(lián)交易，雙方務(wù)必要統(tǒng)一會計核算模式與記賬方式，方便編制合并財務(wù)報表時正確合并、抵消。與此同時，子公司要依據(jù)母公司的會計核算準則與業(yè)務(wù)方式調(diào)整編制個別財務(wù)報表。如果母公司通過年限平均法歲固定資產(chǎn)折舊進行核算，子公司卻通過年數(shù)總和法對固定資產(chǎn)折舊進行核算，此時就要求子公司調(diào)整，使用年限平均法，重新編制會計核算口徑和母公司一致的財務(wù)報表，保證信息披露的準確性與客觀性。

（四）提升相關(guān)財會人員的綜合素質(zhì)

在新的會計準則實施下，企業(yè)編制合并財務(wù)報表的相關(guān)財會人員的專業(yè)能力與知識水平對企業(yè)合并財務(wù)工作的質(zhì)量有直接關(guān)聯(lián)，相關(guān)財會人員提升綜合素質(zhì)對準確編制企業(yè)合并財務(wù)報表有重要的意義。一是財會人員要積極接受法規(guī)教育，提高遵紀守法的力度，忠實履行自己的職責(zé)，堅決不違反會計法律法規(guī)；二是企業(yè)要制定與自身實際情況相符的財會人員職業(yè)道德準則，進一步明確財會人員在編制合并財務(wù)報表時必須堅守的職業(yè)操守；三是企業(yè)要立足自身情況制定完善的、可行的內(nèi)部監(jiān)管制度，形成完整的財會人員業(yè)績考核體系，獎懲分明，致力于在內(nèi)部形成價值與利益趨向正確的良性循環(huán)發(fā)展機制，促使財會人員自覺準確編制合并財務(wù)報表。

三、結(jié)語

編制企業(yè)合并財務(wù)報表是一項系統(tǒng)性的、復(fù)雜的財務(wù)工作，且新會計準則對編制企業(yè)合并財務(wù)報表提出更高的要求，相關(guān)財會人員在編制合并財務(wù)報表的實踐中要注意明確編制范圍、摸清編制邏輯，并在母公司、子公司貫徹執(zhí)行一致的會計核算準則，確保企業(yè)合并財務(wù)報表的客觀、真實、準確，及時反映企業(yè)經(jīng)營成果與實際財務(wù)情況，促進企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

參考文獻：

[1]盧榮豐.企業(yè)合并財務(wù)報表編制策略[J].合作經(jīng)濟與科技，2016（11）：145-146.

[2]武岳.淺議合并財務(wù)報表編制有關(guān)的問題[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（15）：243+361.

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