營改增對施工企業(yè)會計核算的影響及對策

侯守林

摘要：隨著我國全面深化改革的深入，稅制體制改革也在不斷推進?！盃I改增”是我國稅制改革的一項重要內(nèi)容，“營改增”稅收政策的實施有利于消除我國長期存在的重復(fù)征稅稅問題，更有利于促進我國企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，使稅收結(jié)構(gòu)更加合理化、科學(xué)化。本文從“營改增”政策與施工企業(yè)會計核算出發(fā)，分析討論該政策對施工企業(yè)會計核算所帶來的影響，并提出一些合理化的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：營改增；施工企業(yè)；會計核算；影響及對策

施工企業(yè)原來的稅制模式是以營業(yè)稅為價內(nèi)稅，營業(yè)稅核算是相對簡單的，同時以增值稅為價外稅，運用抵扣核算的方式。在進行稅制改革“營改增”后，雖然其會給施工企業(yè)的發(fā)展帶來極大的促進作用，但與此同時稅制之間的銜接、稅收的核算管理、會計核算等方面的難度會增大，會計報表信息的披露、稅額繳納等相關(guān)操作也會出現(xiàn)一些新的問題，這樣也會給施工企業(yè)的會計方面的工作產(chǎn)生重大影響，增加會計核算所面臨的風(fēng)險。

一、營改增施工企業(yè)會計核算的影響

一方面，會計核算屬于施工企業(yè)財務(wù)會計管理的范疇，營改增后，舊的企業(yè)財務(wù)指標(biāo)不適應(yīng)新的政策發(fā)展，對企業(yè)會計核算也產(chǎn)生了一定影響。另一方面，會計報表以及核算實務(wù)是施工企業(yè)會計核算的重要內(nèi)容，營改增對這兩方面的影響也是較大的。

（一）營改增后，舊的施工企業(yè)財務(wù)指標(biāo)不利于會計核算

在國家全面推進稅制改革，實行營改增政策后，對企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)會產(chǎn)生較大影響。具體體現(xiàn)在如下兩個方面：第一，對施工企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率和現(xiàn)金流具有較大影響。在稅制改革前，施工企業(yè)的進項稅額沒有要求需要加入相關(guān)科目應(yīng)繳納的稅務(wù)費用，但在營業(yè)稅改增值稅后，對進項稅額等有了新的要求，這導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率波動大，現(xiàn)金流通不暢。第二，企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)不適應(yīng)變化后的政策，需及時調(diào)整。施工企業(yè)大多會將規(guī)劃好的企業(yè)經(jīng)營發(fā)展指標(biāo)，在年初時下達給各個部門，這是企業(yè)為充分調(diào)動全體員工的工作積極性、主動性的重要舉措，在這個企業(yè)的產(chǎn)值目標(biāo)中包含了營業(yè)稅需繳納的稅金，但在實施“營改增”新政策后，稅金不再納入在產(chǎn)值指標(biāo)中，這時企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的指標(biāo)將不適應(yīng)于新政策的發(fā)展，所以需要企業(yè)管理者認(rèn)真調(diào)整，合理規(guī)劃發(fā)展考核指標(biāo)。

（二）營改增后，對施工企業(yè)會計核算重要內(nèi)容的影響

1.對會計報表的影響

會計報表主要包括企業(yè)經(jīng)營損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表。首先，對損益表的影響體現(xiàn)在：營改增后，施工企業(yè)營業(yè)收入與營業(yè)稅的收入額分離，因此降低了營業(yè)收入，但在同時也減少了相關(guān)的成本費用。其次，對資產(chǎn)負(fù)債表的影響體現(xiàn)在：施工企業(yè)購置存貨、資產(chǎn)的進項稅都劃分給了相關(guān)科目，這在一定程度上大大降低了總資產(chǎn)的價值。最后，對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響體現(xiàn)在：施工企業(yè)購買機器設(shè)備等相關(guān)固定資產(chǎn)的現(xiàn)金由于增值稅的可抵扣性，出現(xiàn)了所需支付的現(xiàn)金流量減少的現(xiàn)象，還有企業(yè)所應(yīng)繳納的所得稅以及生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需支付的各項稅費增加，也出現(xiàn)了現(xiàn)金凈流量大幅度減少的狀況。

2.對核算實務(wù)的影響

目前，施工企業(yè)營業(yè)稅大多是在施工項目所在地繳納，由項目部核算管理。在施工企業(yè)實行“營改增”后，會計核算的內(nèi)容會產(chǎn)生變化，會計核算也會面臨很大的困難和阻礙。首先，體現(xiàn)在會計科目有所變化。在稅改之前，企業(yè)在進行會計核算時只需重點考慮應(yīng)上交的稅費和營業(yè)稅這兩個方面，然而，在實施該政策后，會計核算不僅要考慮到以上兩個方面的因素，而且增加了別的項目，這在一定程度上極大增加了會計核算的工作量，對會計核算管理水平的提高有一定影響，其次，可能會引起了核算方式的變革。之前，會計人員采用的核算方式比較簡單，改革后，增加了許多新的核算內(nèi)容，核算的方式可能會變得較為復(fù)雜。

二、提出合理化應(yīng)對措施

（一）完善相關(guān)基礎(chǔ)性條件，滿足會計核算要求

在新政策的影響下，施工企業(yè)要盡可能獲得一般納稅人的資格，降低內(nèi)部運營成本。企業(yè)管理者在把“營改增”作為企業(yè)發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)的同時，更要將其視為促進企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)管理水平的良好機遇，完善企業(yè)的相關(guān)機制，例如施工企業(yè)的增值稅管理制度，增值稅務(wù)核算等，從而為加強企業(yè)會計核算，提高會計核算管理能力奠定基礎(chǔ)。

（二）完善會計核算制度，積極提高施工企業(yè)財務(wù)管理水平

“營改增”政策實施后，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其政策，規(guī)范增值稅發(fā)票的管理與使用，調(diào)整會計核算方式，及時報稅和索取扣稅的有關(guān)憑證，完善會計核算制度。同時，施工企業(yè)要轉(zhuǎn)變經(jīng)營發(fā)展理念，推行精細(xì)化管理，降低企業(yè)運營成本，更好地提高財務(wù)管理水平。企業(yè)會計核算部門，還需要認(rèn)真研究制定適應(yīng)于施工企業(yè)發(fā)展管理的會計核算辦法，把握好核算的各個環(huán)節(jié)，熟悉掌握增值稅核算方式，提高會計核算能力，更好地防范新政策可能給施工企業(yè)會計核算帶來的風(fēng)險。

（三）加強會計核算人才綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，提高其核算能力

新稅制下，施工企業(yè)的增值稅業(yè)務(wù)會計核算、發(fā)票使用管理等工作都會發(fā)生相應(yīng)的變化，要想適應(yīng)這些變化，提高施工企業(yè)會計核算能力，讓其在新形勢下處于優(yōu)勢發(fā)展地位，就必須要積極培養(yǎng)會計核算管理人才，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。因此，施工企業(yè)應(yīng)積極組織相關(guān)部門進行專業(yè)化的培訓(xùn)，增強企業(yè)相關(guān)部門人員對“營改增”政策下，施工企業(yè)會計核算方式等的認(rèn)識，提高其核算能力。

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（作者單位：河南省水利第二工程局）